Steuerrecht: Steuern für Experten (Band 1)

• Beteiligung an Kapitalgesellschaft (mind. 10% des Grund-/Stammkapitals)
• Erträge aus der Gesellschaft werden beim selbstständigerwerbenden Teilhaber nur zu 50% versteuert.
• Sofern sich die Beteiligung im Privatvermögen wird der Betrag nur zu 60% versteuert.

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Nein, diese Verluste fallen ausser Betracht.

Ja, Gewinnvorwegnahmen und verdeckte Gewinnausschüttungen zählen auch zu den Beteiligungserträgen.

Falls die Zuwendung von einer ausländischen Gesellschaft stammt, zählt diese nur dazu, wenn die Aufrechnung auch von Schweizer Seite her vorgenommen worden wäre oder wenn ein entsprechnedes Abkommen besteht.

Die Ermässigung wird bei Kapitalgewinnen nur unter den folgenden Voraussetzungen gewährt:

• Soweit der Verkaufspreis die Gestehungskosten (Erwerbspreis + Investitionen + steuerwirksame Aufwertungen - Desinvestitonen) übersteigt.
• Mindestens 10% der Beteiligung wird verkauft.
• Beteiligung mindestens 1 Jahr im Besitz
• Vor Verkauf beträgt der Verkehrswert der Beteiligung mehr als 1 MCHF.

• Selbstverwaltung (Verwaltung des eignen Vermögens, Geschäftsführung, eigenes Rechnungswesen, etc.)
• Hilfstätigkeiten:
  - Führungs- und Reportingssystem bereitstellen
  - Marktforschung im Sinne des Gesamtkonzerns
  - Rechts- und Steuerberatung für den Gesamtkonzern
  - Personalberatung für Führungskräfte
  - Mittel-/Kapitalbeschaffung zur FInanzierung
• Geschäftstätigkeit im Ausland

Bei dieser steuerlichen Bevorteilung wird ein Teil oder der gesamte handelsrechtliche Gewinn von der Steuer freigestellt. Die Bundessteuer kennt keine solche Privilegien. Diese Privilegien gibt es nur auf Ebene Gemeinde und Kanton (Beispiele: Holdingprivileg, Domizilgesellschaften, gemischte Gesellschaften).

Aufgabe der Holding besteht darin Beteiligungen an Betriebsgesellschaften zu halten und zu verwalten.

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In diesem Fall tritt der Steuervorteil erst nach der Festlegung des Steuerbetrags basierend auf dem ordentlichen Gewinn gemäss Steuerrecht ein. Der Steuerbetrag wird ermässigt (z.B. Beteiligungsabzug).

• überwiegende Auslandstätigkeit
• vorwiegend Verwaltungstätigkeit in der Schweiz
  - Firmenverwaltung
  - Verwaltung immaterieller Werte
  - Fakturierung und Inkasso

• Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach Schweizer Recht oder gleichgestellte ausländische, juristische Person
• Der Steuerhoheit der Schweiz unterstellte Gesellschaft
• Gewinn-/Reserveanspruch von mind. 10% der ausschüttenden Gesellschaft
• Verkehrswert der Beteiligung von mind. 1 MCHF

• Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft
• Hauptzweck ist die Verwaltung und das Halten von Beteiligungen
  - 2/3 der Aktiven sind Beteiligungen oder,
  - 2/3 der Erträge sind Beteiligungserträge
• Keine Geschäftstätigkeit in der Schweiz
  Ausnahmen:
  - Nebenzweck mit untergeordneter Funktion
  - Tätigkeiten, die keine Geschäftstätigkeit darstellen (Verwaltung Erträge, Kapitalanlagen, Finanzierung, Liegenschaften bei Vermögensverwaltung)

• Gewinnausschüttung von Tochter- an Muttergesellschaft
• Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Tochtergesellschaften

Keine Gewinnsteuer

Ausnahme: Erträge aus Schweizer Grundeigentum (Grundstückgewinnsteuer)

Reduzierter Kapitalsteuersatz

• Erträge, welche bei der leistenden Gesellschaft Aufwand darstellen (z.B. Zinszahlung Tochter- an Muttergesellschaft).
• Gewinne aus Aufwertung von Beteiligungen (auch Aktivierung von Gratisaktien)
• Kapitalgewinne, Liquidiationsüberschüsse und Fusionsgewinne soweit die Gestehungskosten den Gewinnsteuerwert übersteigen (wiedereingebrachte Abschreibungen)

Bundessteuer:
Aufwerung steuerbar (auf Ebene der Bundessteuer gibt es kein Holdingprivileg)

Kantons-/Gemeindesteuer:
Steuerneutral

Die sogenannten ureigenen Kosten:

• Rechnungswesen der Holdinggesellschaft
• Revisionsstelle
• Verwaltungsrat und dergleichen

Die Transferpreisgestaltung muss einem unabhängigen Drittvergleich standhalten. Dabei ist ein Zuschlag von 5% zu den Selbstkosten möglich (Cost-plus-Methode).

Privileg für Domizil- und gemischte Gesellschaften: Gesellschaften (Kapitalgesellschaften, Genossenschaften und Stiftungen) mit ausgeprägter, ausländischer Tätigkeit.

Unklar, kantonal unterschiedliche Praktiken. Keine Klarheit im Steuerharmonierungsgesetz (StHG).

Gewinn:

1. Gewinnsteuer bei juristischen Personen
2. Einkommenssteuer bei natürlichen Personen, welche an der juristischen Person beteiligt sind.

Kapital:

1. Kapitalsteuer bei juristischen Personen
2. Vermögenssteuer auf Beteiligungen von natürlichen Personen an den juristischen Personen.

Der Finanzierungsaufwand ist auf ein volles Jahr hochzurechnen.

Bundessteuer:
Kein Privileg (ordentlich besteuert)

Kantons-/Gemeindesteuer:

• Beteiligungserträge steuerfrei
• Einkünfte aus Geschäftstätigkeit in der Schweiz ordentlich besteuert
• Quote der Auslanderträge steuerbefreit

Separate Sparten-Erfolgsrechnung für die Liegenschaften erstellen.

1. Festlegung des Beteiligungsertrags
2. Abzug von Abschreibungen in Bezug auf die Beteiligung (nicht Kapitalverluste)
3. Vom Bruttobeteiligungsertrag 5% abziehen für Verwaltungskosten (oder effektive Kosten)
4. Anteilige Finanzierungskosten abziehen (Zinsen im Verhältnis der Beteiligung zu den Gesamtaktiven ohne Einrechnung bereits verkaufter Beteiligungen)
5. Resultat ergibt den Nettobeteiligungsertrag
6. Nettobeteiligungsertrag ins Verhältnis zum Gesamtgewinn abzüglich der grundsätzlich geschuldeten Steuern (vor Beteiligungsabzug) stellen.
7. Prozentzahl aus dem Verhältnis ergibt den Beteiligungsabzug auf dem Steuerbetrag

Aufwendungen, die in der Holdinggesellschaft verbleiben schmälern dort den Gewinn, der vom Holdingprivileg profitiert.

Auf kantonaler Ebene werden aufgrund des Steuerprivilegs die Auslandgewinne privilegiert besteuert. Die Gewinne können anschliessend in Form von Provisionen und Kommissionen wieder ins Ausland geleitet werden.

Zur Verhinderung einer Drei- oder Mehrfachbelastung von den Steuern bei der Muttergesellschaft.

Wenn keine Handänderung erfolgt (abweichende, kantonale Regelungen möglich).

• Wenn der Konzern eine bestimmte Grösse erreicht hat.
• Muttergesellschaft kann/will sich nicht an einem steuergünstigen Standort niederlassen.
• Muttergesellschaft läuft Gefahr das Holdingprivileg zu verlieren.

• Der maximale Anteil Fremdkapital bei der Finanzierung beträgt 6/7.
• Die Kapitaleinlage der Muttergesellschaft in die Finanzierungsgesellschaft unterliegt der Emissionsabgabe.