IFRS

1. Prüfung Vorliegen Indikatoren Wertminderung
   • Hinweis, dass Wert während Periode weitaus stärker gesunken ist, als der normalen Abnutzung entspricht
   • Vermögenswert ist physisch beschädigt oder veraltet
   • Internes Berichtswesen liefert Hinweise auf gesunkene Rentabilität
2. Wesentlichkeitsgrundsatz: Berechnung erzielbarer Betrag kann unterbleiben, sofern frühere Berechnungen eine hohe Reserve ergaben udn keine Ereignisse eingetreten sind, welche diesen Überschuss eliminiert haben
3. anlassunabhängiger Wertminderungstest:
   • immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter ND
   • noch nicht betriebsbereite immaterielle Vermögenswerte
   • eine GGE, der ein Firmenwert (Goodwill) zugeordnet wurde
4. Vorliegen einer Wertaufholung
   • Wenn Hinweiss, dass Indikator nicht mehr exisiert oder reduzierrt -> Berechnung erzielbarer Betrag
5. Ermittlung erzielbarer Betrag:
   • Höherer von Nettozeitwert und Nutzungswert
   • Nettozeitwert (beizulegender Zeitwert): Preis, der beim PVerkauf zu gegenwärtigen Marktbedingungen zufliessen würde
   • Nutzungswert: subjektiver, bzw. unternehmensspezifischer Wert
6. Erfassung Wertminderung
   • Sofern Ermittlung auf Stufe ZGE:
     • Pauschal ermittelte Wertminderung wird auf einzelne Vermgöenswerte verteilt
     • Zuerst Reduktion Goodwill
     • Danach buchwertproportionale Aufteilung auf restliche Vermögenswerte
     • Untergrenze: Höchster von
       • Nettozeitwert
       • Nutzungswert
       • Null
7. Erfassung Wertaufholung:
   • Sofern auf Stufe ZGE ermittelt:
     • buchwertproportionale Aufteilung auf  Vermögenswerte
     • ausser bei Goodwill -> Wertaufholungsverbot!
     • Obergrenze Wertaufholung: tieferer von
       • Erzielbarer Betrag
       • Fiktiver Buchwert, der sich ergeben hätte, wenn bislang keine Wertminderung erfasst worden wäre

Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen

Definition  Rückstellung:

• Vorliegen einer gegenwärtigen Verpflichtung (faktisch oder rechtlich)
• Ereignis in der Vergangenheit
• Wahrscheinlichkeit eines Ressourcenabflusses
• Verlässliche Schätzung des Betrags der Verpflichtung

Definition Eventualschulden

• mögliche Verpflichtung aus vergangenem Ereignis, deren Existenz nur durch Eintritt von künftigen Ereignissen bestätigt werden wird, die nicht vollständig unter Kontroll des Unternehmens stehen
• gegenwärtige Verpflichtun gaus verangenem Ereigniss
  • Abfluss Ressourcen nicht wahrscheinlich
  • Betrag kann nicht verlässlich bewertet werden

Eventualforderung

• möglicher Vermöenswert, der aus verangenen Ereignissen resultierte, deren Existenz nur durch Eintritt von künftigen Ereignissen bestätigt werden wird, die nicht vollständig unter Kontroll des Unternehmens stehen
• Anhangsangabe eroferlich, sofern eZuluss wirtschaftlicher Vorteile wahrscheinlich
• Wenn Realisierung von Erträgen so gut wie sicher ->  Aktivierung

Bewertung Rückstellung:

• Erwartungwert (im Falle grosser Grundgesamtheiten): alle möglichen Ergebnisse werden mit Wahscheinlichkeit gewichtet
• Wahrscheinlichster Wert (im Fall eingulärer Risiken)
• Abzinsung, wenn Effekt wsentlich. In Praxis der Fall, sofern nach mehr als 12 Monaten fällig
  • Ausgangsbasis ist gegenwärtige Marktzins für risikofreie Anlagen (unter Berücksichtigung Laufzeitäquivalenz)

Definition

Ein Vertrag ist belastend, wenn die unvermeidbaren Kosten den wirtschaftlichen Nutzen übersteigen

• unvermeidbare Kosten: niedriger Betrag von
  • Kosten der Nichterfüllung (Entschädigungszahlung, Strafgelder)
  • Erfüllungskosten
• wirtschaftlicher Nutzen: umfasst nicht nur vertraglich vereinbarte Gegenleistungen, sondern auch alle sonstigen Vorteile

Buchhalterische Behandlung

Ansetzung einer Drohverlustrückstellung 

1. Unternehmen hat detaillierten, formalen Restrukturierungsplan erstellt, welcher die folgendne Angaben enthält
   • Betroffene Geschäftsbereiche oder Teile davon
   • wichtigste betroffenen Standorte
   • Standort, Funktion und ungefährte Anzahl der Arbeitnehmer, die für Beendigung irhes Beschäftigungsverhältnisses eine Entschädigung erhalten werden
   • die entstehenden Ausgaben
   • der Umsetzungszeitpunkt des Plans
2. Unternehmen hat bei Betroffenen eine gerechtfertigte Erwartung geweckt, dass es Restrukturierung durchführen wird (durch Beginn Umsetzung oder Ankündigung Plan)

Immaterielle Vermögenswerte

Definition

• identifizierbarer, nicht-moneträrer Vermögenswert ohne physische Substanz
• Künftiger wirtschaftlicher Nutzen
• Beherrschung (im Nomfalfall durch rechtlich durchsetzbare Ansprüche)
• Identifizierbarkeit (eines der folgenden Kritierien muss erfüllt sein)
  • Kritierum der Separierbarkeit
  • vertraglich-rechtliches Kritierium

Erstbewertung:

Anschaffungs-/Herstellkosten

Folgebewertung: Wahlrecht pro Klasse

• Kostenmodell
• Neubewertungmodell: Achtung massgeblicher Zeitwert muss im Gegensatz zu IAS16 unter Bezugnahem auf einen aktiven Markt ermttelt werden (ungewöhnlich aber bspw. bei CO2 Emissionsrechten möglich)

Ansatzkritierien

• Technische Realisierbarkeit
• Absicht, Vermögenswert fertig zu stellen und diesen zu nutzen oder zu verkaufen
• Fähigkeit für Nutzung oder Verkauf
• Darlegung, wie Vermögenswert wahrscheinklich künftige wirtschaftliche Vorteile geniereren wird
• Verfübarkeit Ressourcen
• Verlässliche Ermittelbarkeit der Kosten

Nachholverbot

Verbot der nachträglichen Aktivierung der Kosten der Forschungsphase sowie jener der Einwicklungsphase I

spezifisches Aktivierungsverbot (selbst hergestellte)

• Marken- und Warenzeichen
• Druck- und Verlagsrechte
• Kunenlisten und -beziehungen
• ihrem Wesen nach ähnliche Werte

Weitere Aktivierungsverbote

• Gründungs- und Anlaufkosten (es sei denn diese sind Bestdandteil der AK/HK einer Sachanlage
  • Rechtliche Kosten bei Gründung
  • Kosten Eröffnung einer neuen Betriebsstätte
  • Kosten für Aufnahme neuer Tätigkeitsbereiche oder für Einführung neuer Produkte oder Verfahren
• Ausbildungskosten
• Kosten für Werbung und Verkaufsförderung
• Kosten für Verlegung oder Umorganisation
• Nachholverbot

Immaterielle Vermögenswert mit beschränkter Nutzungsdauer:

• werden planmässig abgeschrieben
• ND einer immateriellen Vermögenswertes der auf Vertrag beruht, darf diesen Zeitraum nicht überschreiten, kann jedoch kürzer sein
• Verängerungungsmöglichkeiten dürfen einbezogen werden wenn kumulativ:
  • substanzielle Hinweise, dass Verlängerung erfolgen wird
  • keine substanzielle Hineise, dass Voraussetzungen für Verlängerung nicht erfüllt werden
  • Verlängerungskosten sind nicht signifikant 
• Restwert ist normalerweise null
• Abschreibungsbeginn ist Zeitpunkt der Betriebsbereitschaft (Zeitpunkt an dem sich dieser an Standort und erforderlichem Zustand befindet)
• Abschreibung endet mit
  • Klassifizierung als zm Verkauf gehalten (IFRS 5)
  • Zeitptnkt der Ausbuchung
• Abschreibungsmethode muss dem erwarteten Verlauf des Verbrauch des künftigen wirtschaftlichen Nutzens entsprechen. Kann Verlauf nicht verlässliche bestimmt werden , so ist linear abzuschreiben
• Überprüfun Abschreibungsdauer und Methode hat mind. zum Ende jedes Geschäftsjahres zu erfolgen

Immaterielle Vermögenwerte mit unbestimmter Nutzungdauer

• unbestimmt heisst nicht unbeschränkt!
• keineplanmässigen Abschreibungen
• jährlicher Impairmenttest gemäss IS 36 
• Überprüfung jährlich, ob noch weiterhin von unbestimmter ND ausgegangen werden kann

1. Identifikaiton von Verträgen
2. Identifikation von Leistungsverpflichtungen
3. Bestimmung Transaktionspreis
4. Aufteilung Transaktionspreis auf Leistungsverpflichtung
5. Erösrealierung bei Erfüllung von Leistungsverpflichtungen

1. Vertragsparteien haben Vertrag zugestimmt und sind zur Leistungserbringung verpflichtet
2. Identifizierbarkeit der Rechte iener Partei sowie Zahlungsbedingungen hinsichtlich der zu liefernden Güter bzw. der zu erbringenden Dienstleistungen
3. Wirtschaftlicher Gehalt des Vertrags (i.S. einer erwarteten Auswirkun gauf künftigen Gelflüsse des Unternehmens)
4. Eingang des Engtgelts beim Unternehmen ist wahrscheinlich

Ausschlusskritierium:

einseitig durchsetzbares Recht, den Vertrag zu kündigen, ohne die andere Vertragsartei zu entschädigen

Eigenständikgeit muss gegeben sein:

• Es existiert ein korrespondierender Nutzenzufluss beim Kunden, d.h. er kann vom Gut an sich oder zusammen mit anderen ihm bereits zur Verfügung stehende Ressourcen profitieren
• Die Zusage des Transfers an Kunden ist separat - von anderen Zusagen im Vertrag - identifizierbar. Ein Indikator für separate Indentifizierbarkeit liegt etwa vor, wenn Gut nicht als Bestandteil in das für den Kunden herzustellende Endprodukt einfliesst

• Fixe Vergütung
• Variable Vergütungen: Ermittlung basierend uaf Erwartungswert oder wahrscheinlichster Wert
  • Ermittlung basierend uaf Erwartungswert oder wahrscheinlichster Wert
  • Einbzug erfolt nur insoweit, als dass es hochwahrscheinlich ist, dss es bei Wegfall der Unsicherheit zu keiner signifikanten Sotrnierung der kumulativ erfssten Erlöse kommen wird
• Signifikante Finanzierungskomponente
  • Zeitwert des Geldes ist zu berücksichtigen, sofern zeitliche Anfall der Zahlungen entweder dem Kunden (Voraberledigung) oder dem leistenden Unternehmen (Vorabzahlung) einen signifikanten Finanzierungsvorteil verschafft
  • praktische Erleichterung: Zeitraum zwischen Erfüllung der Leistungsverpflichtung und Zahlung mehr als ein Jahr
  • Effekt der Finanzierung (Zinsaufwand-/ertrag) sind separat von Erösen aus Verträgen mit Kudnen auszuweisen

• Verteilung erfolgt im Verhältnis der Einzelveräusserungspreise
• Preisnachlass wird automatisch auf alle Leistungsverpflichtungen des Vertrags mitverteilt. In begründeten Ausnahmefällen kann jedoch Zuordnung zu lediglich einem Teil oder einer Leistingsverpflichtun erforderlichsein
• Variabele Entgelte: Zuordnung
  • zum gesamten Vertrag
  • unter bestimmtne Voraussetzungen zu lediglich einem Teil oder  einer Leistungsverpflichtung
  • unter bestimmten Voraussetzungen ldediglich einem Teil oder einem eigenständigen Gut / DL innerhalb Leistungserpflichtung

Ein Kriterium erfüllt:

• Kunde zieht kontiniuierlich Nutzen, d.h. er erhält und konsumiert gleichheitig die Vorteile aus Leistungserbringung
• Unternehmen erstellt oder verbessert einen vom Kunden beherrschtne Vermögenswret
• Es exisitert keine alternative Nutzungsmöglihkeit des Vermögenswerts für das leistungserbringende Unternehmen (Kundenspezifität), sei es aus tatsächlichen Gründen (Zuschnitt nach spezifischen Kundenwünschen) oder aus rechtlichen Gründen, wobei die entsprechene Beurteilung grundsätzlich nur bei Vertragsbeginn erfolgt. Gleichzeitig verfügt Untenrehmen grundsätzlich jederzeit über durchsetzbaren nspruch auf Zahlung

Ermittlung des Fertigstellungsgrad:

Inputorientiert: Verhältnis Faktoreinsatz bis zum Stichtag zum gesamten Faktoreinsatz

Outputorientiert: Verhältnis bereits durch Erfüllung der Leistungsverpflichtung zugeflossene Nutzen an Kunde zu Gesamtnutzen

Wenn kein Kritierium für zeitraumbezogene Erfüllung erfüllt (Negativabgrenzung)

Indikatoren zur Bestimmung Zeitpunkt: Relevant ist Zeitpunkt der Beherrschung

• Bestehende Zahlungsansprüche ggü. Kunden
• Übergang rechtliches Eigenum
• physischer Besitz Vermögenswert
• Übergang der wesentlichen Riiken und Chancen
• Abnahme des Vermögenswerts durch Kunden

Änderungen sind auf Leistungsberpflichten aufzuteilen (gleiche Basis wie bei Vertragsbeginn)

Kosten für den Erhalt eines Vertrags

• zusätzliche Kosten für Erhalt eines Vertrages(jene Kosten, welche ohne Erhalt des Vertrags nicht angefallen wären, bspw. Verkaufsprovision) sind zu aktivieren wenn Unternehmen Wiedererlangung erwartet
• praktische Erleichterung: keine Aktivierung, wenn Laufzeit des anzusetzenden Vermgöenswert < 1 Jahr

Kosten der Vertragserfüllung: zu aktivieren wenn kumulativ:

• Kosten beziehen sich direkt auf einen Vertrag (direkte Kostne umfassen Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne, planmässige Abschreibung der zur Auftragsdurchführn benötigten Maschinen, Zahlungen an Subunternehmer und explizit an de Kunden verrechenbare Kosten
• Die Kosten schaffen oder erhöhen Ressourcen des Unternehmeens
• Die Wiedererlangung der Kosten wird erwartet

Aktivierungsverbot:

• Nicht an den Kudnen verrechenbare Verwaltungs- und allgemeine Kosten
• Kosten für Ausschuss und Fehlarbeiten, welche nicht im Preis enthalten sidn
• Kosten, welche sich auf bereits erfüllte Leistungsverpflichtungen beziehen
• Kosten, bei denen Unternehmen nciht unterscheiden kann, ob sie sich auf erfültle oder noch nicht erüllte Leistungsverpflichtungen beziehen

• Tatsächlcieh Steuern für die aktuelle und frühere Perionden sind in de Ausmass, in dem sie noch nicht bezahlt wurden - als Schuld zu erfassen
• Sofern bereits bezahlter Betrag den für diese Periode geschuldete Betrag übersteigt, ist das Guthabne als Vermögenswert anzusetzen

Erfassung 

• tatsächliche Steuern sind grundsätzlich erfolgswirksa zu erfassen
• Wenn aber zugehöriger Geschsfall i OCI erfasst wurde, so sind tatsächliceh Steuern auf dieselbe Weise zu erfassen
• Resultieren Steuern aus Unternehmenszusamenschluss, werden diese im OCI erfasst

Bilanzierung

Gebot zur Saldierung tatsächlicher Steueransprüche mit tatsächlichen Steuerschulen, ewnn Rechtsanspruch auf Aufrechnung der erfassten Beträge besteht

IFRIC 23: Bei Ansatz und Bewertung ist insb. zu unterstellen, dass Steuerbehörde vollständige Sachverhaltskenntnis erlangen werden. Das Unsicherheitsoment reduziert sich dann auf Rechtsfragen

Definition und Klassifizierung

teporäre Differenzen sind Differenzen zwischen Buchwert eines Verögenswert bzw. einer Schuld nach IFRS und jenem nach Steuerrecht, weche zu künftigen Steurvorteilen oder Steuernachteilen des Utnernehens fürhren werden

Abzugsfähige teporare Differenz -> künftige Steuervorteile (DTL)

• Vermögenswert: IFRS > Steuerwert
• Schuld: IFRS <  Steuerwert

zu versteuernde temporäre Differenzen -> künftige Steuernachteile (DTA)

• Verögenswert: IFRS < Steuerwert
• Schuld: IFRS > Steuerwert

Ausnahmen DTL (keine Steuerlatenz)

• erstmaliger Ansatz eines Goodwills
• aus erfolgsneutralem Ansatz ausserhalb eines Unternehmenszusmmenschlusses

Ausnahmen DTA (Keine Steuerlatenz)

• aus erfolgsneutralem Ansatz ausserhalb eines Unternehmenszusammenschlusses

Steuerlich nutzbare Verlustborträge:

• nur soweit voraussichtlich nutzbar!
• Neubeurteilung Ansatzvoraussetzungenn an jedem Abschlusstichtag

Bewertung

• Anzuwendender Steuersatz:
  • Bewertung erfolgt mit den am Bilanzsichtag gültigen oder angekündigten (substantively enacted) Steuersätzen bzw. art Vorschriften
• Abzinsungsverbot!
• Wertminderung und -aufholung:
  • Buchwert DTA ist an jedem Bilanzstichtag auf Werthaltigkeit zu überprüfen
  • Abwertung in dem Umfang, indem es nicht mehr möglich ist, dass ausreichender sterlicher Gewinn vorhanden sein wird
  • Ändert sich Einschätzung in Folgeperioden, so erfolgt Werthaufholung

Ausweis

• Wenn Geschäftsvorfall im OCI erfasst -> Erfassung latente Steuer im OCI
• Wenn Geschäftsvofall direkt im EK erasst -> Erfassugn latente Steuer im EK
• Resultiert Steuerlatenz aus Erstkonsolidierung im Rahmen Unternehmenszusammenschluss: Erfassung weder erfolgsirksam noch im OCI 

• Identifizierbarer Vermögenswert (explizite Definition im Vertrag)
• Leasinggeber verfügt über keine substanziellen Austauschrechte
• Nahezu alle wirtschaftlichen Vorteile liegen beim Leasingnehmer:
  • Hauptoutput (bspw. Strom
  • Nebenoutput (bspw. Energiezertfiikat)
• Leasingnehmer kann Nutzung des Vermögenswerts bestimmen
  • Falls nein: sofern vorbestimmte Nutzung + Leasingnehmer betreibt Vermögenswert oder bestimmt Betreiber handelt es sich um ein Leasingverhältnis

Ja:

• Kurzfristige Leasingverhältnisse <= 12 Monate und keine Kaufoption
• Geringwertige Leasinggegenstänede: Relevanz des Neuwerts -> unabhängig aktulles Alter. Nicht verbindliche Interpretationshilfe: USD 5'000

Aktivierung Nutzungsrecht

• Leasingverbindlichkeit zu Mitbeginn
• + Zahlungen, die vor Mietbeginn geleistet wurden
• + direkte Kosten des Leasingverhältnisses
• + Kosten eventueller Rückbauverpflichtungen
• - erhaltenenAnreize bei Vertragsabschluss

Passivierung Leasingverbindlichkeit

• Barwert der noch nicht geleisteten Leasingzahlungen (inkl. Restwert oder Kaufoption)
  • Leasingzahlungen (Fix. vs. variable)
    • Lesingdauer:
      • Unkündbare Vertragslaufzeit
      • Mietverälängerungsoption, wenn Ausübung hinreichend sicher
      • Kündigungsoption LN, wenn Nicht-Ausübung hinreichend sicher
    • Diskontierungssatz:
      • Zinssatz, der dem Leasingverhältnis zugrunde liegt; falls dieser nicht ermittelbar: Grenzfremdkapitalzinssatz  (wie viel Zins hätten wir bezahlt, wenn wir Gut gekauft hätten)
• Barwert der erwarteten Zahlungen bei Leasingende
  • Leasingzahlungen
    • Zahlungen aufgrund Restwertgarantien
    • Ausübungspreis Kaufoption, wenn Ausübung hinreichend sicher
    • Strafzahlungen im Falle vorzeitiger Kündigung
    • - noch zu erhaltene Leasinganreize

Nutzungsrecht

• Anschaffungskostenmodell (IAS 16, IAS 36)
• Neubewertungsmodell (IAS 16)
• Einstufung als Finanzinvestition gehaltene Immobilie (IAS 40)

Leasingverbindlichkeit

• - Minderung um geleistete Leasingzahlungen (Amortisation)
• + Aufzinsung Verbindlichkeit

• Sofern Modifikation ein nues Leasingverhältnis begründet: Neues Leasingverhältnis
• Sofern Modifikation kein neues Leasingverhältnis begründet: Anpassung Verbindlichkeit und Nutzungsrecht

Praktischer Behelf: Leasingnehemr kann auf Beurteilun gverzichten, ob eine Mietkonzession, die die Voraussetzungen des 46B erfüllt, als Änerung eines Leasingverhältnisses einzustufen

Folge: Bei Anwendung des prkaitschen Behelfs hat Leasingnehmer Mietzugeständnisse so zu bilanzieren, als würde es sich nicht um eine Änderung des Leasingverhältnisses handeln

Voraussetzungen:Praktischer Behelf ist nur auf Mietkonzessionenn anwendbar, die:

• eine unittelbare Folge der Covid-19 Pandemie sind und
• kumulativ folgende Bedingungne erfüllen
  • Änderung der Leasingzahlung führt dazu, dass Gegenleistung für den Lease substanziell gleich oder niedriger ist als unmittelbar vor der Vertragsänderung
  • Mietreduktion darf sich ausschliesslich auf Zahlungen beziehen, die ursprünglich zum oder vor 30.065.2021  (verlängert auf 30.06.2022) fällig gewesen wären
  • es darf keine substanzielle Änderung der anderen Vertragsbedingungen erfolgen

Anwendungszeipunkt: Änderungen an IFRS 16 für Geschäftsjahre, die am oder nach 1.6.2020 beginnen. Vorzeitige Anwendung nicht erlaubt

Übergangsregelungen:

• Die Änderungen sind retrospektiv anzuwenden, wobei der kumulierte Umstellungseffekt als Anpassung der Gewinnrücklagen (oder andere EK-Komponente) zu erfassen ist
• Quantitative Angaben sind nicht erforderlich

Indikatoren für Finanzierungsleasing:

• Übertragung des rechtlichen Eigentums
• Günstige Kaufoption am Ende Laufzeit (deutlich unter FV)
• Laufzeit macht überwiegenden Teil der wirtschaftlichen ND aus
• Barwert  Leasingzahlungen entspricht im Wesentlichen dem FV des Vermögenswerts
• Spezialleasing: Vermögenswert hat spezielle Beschaffenheit, sodass Vermögenswert ohne grössere Veränderungen nur vom LN genutzt werden kann

Indikatoren:

• Verluste des LG, aus deinem dem LN zustehenden vorzeitigen Kündigungsrecht sind vom LN zu tragen
• Verluste / Gewinne aus Schwankungen des Restwerts sind LN zuzurechnen
• Günstige Mietverlängerung: LN hat Recht, die Laufzeit zu einer Leasingrate zu verlängern, die wesentlich niedriger ist als die marktübliche Miete

Operating-Leasing:

• Bilanzierung des zu Grund eliegenden Vermögenswerts
• Abschlusskosten sind zusätzlich zu aktivieren und büer Leasingdauer abzuschreiben
• Einzahlungen der Leasingraten sind als Ertrag linear oder über andere planmässige Verteilungsmethodik zu erafssen
• plnmässige Abschreibung des Leasing-Vermögenswerts entsprechend normaler Abschreibungsgrundsätze

Finanzierungsleasing:

• Ausbuchung des zugrunde liegenden Vermögenswert
• Aktivierung einer Forderung in Höhe des Barwerts der Leasingzahlungen + Barwert des nicht garantierten Restwerts
• Einzahlungen der Leasingraten sind in Forderungstilung un dFinanzerträge aufzuteilen
• Regelmässige Überprüfun geinbezogener ungarantierter Restwerte

Zwei Komponenten:

• Verkauf Vermögenswert durch Verkäufer an Leasinggeber
• Vermietung Vermögenswrt durch Käufer / Leasinggeber an Verkäufer/Leasingnehmer

Bilanzielle Behandlung im Falle eines "echten" Verkaufs:

Leasinggeber

• bucht Objekt ein
• behandlet Vorgang id.R. als operatives Leasing

Leasingnehmer

• bucht Nutzungsrecht ein und erfasst Leasingverbindlichkeit

• Ein Intermediär ist Prinzipal, wenn er die Verfügungsgewalt über das spezifische Gut oder die spezifische DL erlangt, bevor er dieses an den Endkunden überträgt
• Verfügungsgewalt ist die Fähigkeit, die Nutzung des Vermögenswerts zu bestimmen und den wesentlichen verbleibenden Nutzen aus ihm zu ziehen: Inikatoren:
  • Primäre Verantwortlichkeit für Lieferun gGut bzw. Erbringung Leistung
  • Bestandsrisiko
  • Preissetzungsbefugnis

Prinzipal:

Intermediär ist Prinzipal wenn er Verüfgungsgewalt erlangt über:

• ein Gut oer anderen Vermögenswert der anderen Partei, das er dann anschliessend an Kunden üerträgt (bspw. Reisebüro und Tickets Airline)
• ein Recht auf eine DL der anderen Partei, das ihn befähigt, die andere Partei anzuweisen, die DL in seinem Namen für Kunden zu erbringen (bspw. Subunternehmen)
• ein Gut oder eine Dienstfleistung der anderen Partei, das er mit anderen Gütern oder DL zu einem kombinierten Output integriert (bspw. Input für spezfischen Anlage)

Erlösrealisierung:

• Prinzipal: brutto
• Agent: netto

1. Zur Veräusserung gehaltene langrfristige Vermögenswerte ("Non-current assets held for sale")
   • Vermögenswert muss langfristig und unmittelbar veräusserbar sein
   • Verkauf muss hochwahrscheinlich sein:
     • angemessene Hierarchiebene hat sich auf Plan zum Verkauf des Vermögenswerts bzw. der Abgangsgruppe verpflichtet
     • aktives Programm zur Suche eines Käufers sowie zur Umsetzung des Plans wurde initiert
     • Vermögenswert wird aktiv vermarktet zu einem vernünftigen Preis
     • Vermögensabgang ist innerht 12 Monaten ab Zeitpunkt Klassifizierung erwartet (sofern Grund für Verzögerung ausser Kontrolle, auch längere Zeitspanne möglich)
     • Handlungen, die zur Vollendung des Plans erforderlich sind, müssen darauf hindeuten, dass eine Stornierung oder signifikante Änderung des Plans unwwahrscheinlich ist
2. Aufgegebene Geschäftsbereiche (Discountinued Operations)
   • Unternehmensteil, der entweder bereits veräussert wurde, anderweitig abgegangen ist oder zur Veräusserung gehalten wird und
   • einen gesonderten, wesentlichen Geschäftszweig oder Tätigkeiten eines geografischen RAumes darstellt
   • Teil eines einzelnen, formellen Unternehmensplans zur Aufgabe eines gesonderten, wesentlichen Geschäftswzweigs bzw. der Tätigkeeiten in einem geograisch abgegrenzten Raum ist oder
   • Tochterunehmen darstellt, das ausschliesslich zum Zwecke der Weiterverläusserung erworben wurde
3. Zur Veräusserung gehaltene Abgangsgruppe (Disposal Group): Können umfassen:
   • zur Veräusserung gehaltene langfristige Vermögenswerte gemäss IFRS 5
   • andere Vermögenswerte und 
   • Schulden, die zusammen verkauft werden sollen

1. Zur Veräusserung gehaltenen Vermögenswerte
   • Ermittlung Buchwert unmittelbar vor Klassifizierung als zur Veräusserung gehalten
   • Bewertung zum niedrigen von
     • Buchwert 
     • FV abzgl. Veräusserugnskosten
   • Keine weiteren planmässigen Abschreibungen
   • Weitere Wertminderungen auf gesunkenen FV abzüglich Veräusserungskosten sind zu erfassen
   • Werterhöhungen max. bis in Höhe zuvor erfassten Wertminderungen nach IAS 36 oder IFRS 5
2. Aufgegebene Geschäftsbereiche: Keine eigenen Bewertungsvorschriften, d.h
   • enthaltene zru Veräusserung gehaltene, langfr. Vermögenswerte oder Abgangsgruppen -> Bewertung nach IFRS 5
   • andere Vermögenswerte nach einzelnen Standards
3. Zur Veräusserung gehaltene Abgangsgruppen:
   • Ermittlung Buchwert aller Vermögenswerte und Schulden vor Klassifizierung
   • Bewertung zum niedrigeren von:
     • Buchwert
     • FV abzgl. Veräusserungskosten

1. Zur Veräusserung gehaltenen Vermögenswerte
   • gesonderter Ausweis in Bilanz als eigene Kategorie in kurzfristigen Vermögenswerten
   • Wertänderungen sind innerhalb des weiterzuführenden Bereichs auszweisen, es sei denn, die Vermögenswerte sind Teil eines aufgegebenen Geschäftsbereichs
   • Keine Anpassung oder Neugliederung im VJ!
2. Aufgegebene Geschäftsbereiche
   • Gesonderter Ausweis eines Betrages in der Gewinn und Verlustrechnung, bestehend aus:
     • Nachsteuerergebnis aus der laufenden Tätigkeit des aufgegebenen Geschäftsbereichs
     • Nachsteuerergebnis aus Wertänderungen des FV abzgl. Veräusserungskosten und aus Abgängen
   • Vorjahr ist anzupassen
   • Erläuterung zu diesen GuV-Posten, zur Kapitalflussrechnung und zur Segmentberichterstattung
3. Zur Veräusserung gehaltene Abgangsgruppen
   • Die zugehörigen Schulden sind getrennt in Bilanz auszuweisen; sie dürfen nicht mit Vermögenswerten saldiert werden
   • Erläuterung der Hauptkategorien von Vermögenswerten und Schulden im Anhang; Befreiung für Tochterunternehmen, die auschliesslich zum Zweck der Weiterveräusserung erworben wurden