Kostenmanagement

Zinsen so berechnen, dass das eingesetzte Kapital (EK+FK) gebührend verzinst ist --> Ziel-Cash-Flow

Da bei der Einzelfirma Gewinn = Unternehmerlohn, muss dieser in der BeBu separat eingerechnet werden.

Bei den stillen Reserven auf den Warenvorräten oder auf den offenen Reserven bei den Forderungen (Delkredere)

Hauptkostenstelle = erbringen Leistung direkt für den Kostenträger (Endprodukt)

Vor + Hilfskostenstellen = erbringen Leistung für Hauptkostenstelle (z.Bsp. Reparaturdienst)

Vorkostenstelle= werden nach einem Schlüssel z.bsp. m2 umgelegt

Hilfskostenstellen = werden aufgrund erfassten Daten umgelegt (Stunden x Kostensatz)

Nur eine Person ist für eine bestimmte Kostenstelle verantwortlich

Material, Fertigung/Herstellung, Vertrieb, Verwaltung, Forschung/Entwicklung

Produkte, DL, Lagerware (Halbfabrikat, Fertigfabrikat), evt. auch Kundenauftrag

Es sollen alle Kosten nach dem Verursacherprinzip den einzelnen Kostenträger zugeordnet werden können

(nicht immer aller Gemeinkosten umgelegt, je nach Kostenrechnungssystem)

Einzekosten können direkt und ohne Schlüsselung den Kostenträger zugeordnet werden.

Fixe Einzelkosten sehr selten z.Bsp. Patent

Gemeinkosten werden mit einem Umschlüsselungssystem auf die Kostenträger umgelegt

Variabel (Energie, Anfahrkosten, Unterhalt, Überzieit), Fix (Versicherung/Verwaltung)

proportional = zunehmend wie Beschäftigungsgrad, Energie

unterproportional = langsamer zunehmend als Beschägtigungsgrad, Reparaturen

überproportional = stärker zunehmend als Beschäftigungsgrad, Überzeitzuschlag)

ungekehrtproportional = Veränderung entgegengesetzt Beschäftigungsgrad (Heizkosten infolge Wärmeabgabe)

Primäre Kosten basieren auf einer Rechnung etc. und werden den Kostenträgern direkt belastet

Sekundäre Kosten werden anhand eines Schlüssels auf die Kostenträger umgelagert (z.Bsp. Verkauf)

Ist-Kosten: Tatsächliche Kosten aufgrund eines Belegs. Vergangenheitsorientiert ausser kalk. Zinsen, Rüs, Eigenlöhne

Normalkosten: Basieren auf festgelegten Wertansätzen, vergangenheits- oder Zukunftsorientiert (kann man wählen), Bei der Kostenrechnung wird nur die normierten Kosten umgelegt und deshalb entstehen Deckungsdifferenzen auf den Kostenstellen

Plankosten: zukunftsorientiert (Zielsetzung oder Vorschau), Arten: Budgetkosten (Grundplankosten), Sollkosten, Standardkosten

Budget (Grundplankosten): vermutete Kosten aufgrund geplanter Beschäftigung (grundsätzlich für 1 Jahr)

Sollkosten: Unterteilung in starres und flexibles Budget/Soll-Kosten

starr: Übernahme Budget egal ob Beschäftigung noch übereinstimmt oder nicht

flexible: Anpassung der Variablen Kosten aufgrund aktueller Beschäftigung, Fixteil vom Budget übernehmen

Standardkosten: Unterschied zu Budgetkosten? Berechnung gemäss Mengengerüste (stücklisten/Rezepten, etc.)

Verursacherprinzip (Kausalitätsprinzip): Kosten werden auf den verursachenden Kostenträger umgelegt.  Das beste Prinzip, in der Praxis fehlen jedoch Angaben dazu oder zu aufwändig (Energie der Produktionsanlagen für versch. Kostenträger)

Durchschnittsprinzip: durchschnittlich Werte wie Kosten pro m2 oder Stunde angewendet (Umlageeinheit)

Tragfähigkeitsprinzip: Kosten werden im Verhältnis zu den Herstellkosten umgelegt. Häufig der Fall z.Bsp. bei Verwaltungskosten, da keine Beziehung zwischen Kostenentstehung und Kostenträger ersichtlich

Bei der Kostenauflösung geht es um die Aufteilung der Kosten einer Kostenstelle in fixe und varialbe Kosten 

Schätzverfahren: Aufteilung var/fixe Kosten nach Sc,hätzung oder Erfahrungswerten. Wird oft angewendet

Mini-Max-Methode  (Schichthöhenverfahren): Wird selten angewendet, da nicht alle das Prinzip verstehen und es kompliziert werden kann

Kostendifferenz (min. Wert zu max. Wert)  /  Schichthöhendifferenz (Mengendifferenz)

(CHF 10'000 - 2'000) / 4'000 - 2'000 km = 8'000/2'000 = 4 (variable Kosten CHF pro km)

Ein Variator zeigt, wie hoch die variablen Kosten im Bezug zu den Gesamtkosten sind. 

Variator 4 = 40% variabe Kosten

Mängel: Fixe Kosten bekommen ebenfalls Prozentsatz obwohl der Wert eigentlich fix ist.

Voll- Teil- und Prozesskostenrechnung 

Ist- / Normal- und Plankosten (somit 9 Systeme)

Plankostenrechnungen heissen: 

Standard- (voll), Grenzplan- (teil) und Prozessplankostenrechnung

Ertrag - Ist-Kosten = Ist-Erfolg

(effektive Zahlen)

(definierter Verrechnungssatz x Ist-Menge = Normalkosten)

Ertrag

- Normalkosten 

= Kalkulierter Ertrag

+/- Deckungsdifferenz

= Ist-Erfolg

Ertrag 

- Plankosten

= Planerfolg

+/- Abweichungsanalyse

Ist-Erfolg

DB = Ertrag - varialbe Kosten 

(Wird nur bei der Teilkosten- oder Grenzplankostenrechnung direkt berechnet)

Ist-Kostenrechnung: Zuteilung Einzelkosten (Materialkosten) direkt und die Gemeinkosten nach def. Schlüssel

Vorteile: einfach, kann Erfahrungswerte für Kalkulationen liefern, kann zur handelsrechtliche Lagerbewertung dienen --> Überbewertungsproblematik bei  geringer Auslastung

Nachteile: vergangenheitsorientiert, keine Einflussnahme auf das Geschäft möglich,

Proportionalisierug (fixe Gemeinkosten werden je nach Schlüssel auf Kostenträger übertragen)

--> bei neg. Ergebnis von Kostenträger werden diese oft gestrichen obwohl die einen Teil der bleibenden Fixkosten decken. 

Es werden die Ist-Einzelkosten direkt den Kostenträger verrechnet. Gemeinkosten nach def. Umlagesätzen und - schlüssel.

Vorteile:Durch Deckungsdifferenzen werden Veränderungen der Ansätze eher diskutiert. 

Nachteile: Aufgrund der Umlage nach Sätzen wird Kostenträger zu gut oer schlecht dargestellt, wie bei IST-Ksotenrechnung, Proportionalisierung der fixe Gemeinkosten

Plankostenrechnung basiert auf geplanten Daten (Mengen, Kosten, Beschäftigung- und Zeitvorgaben)

Merkmal: Abweichungsanalyse 

--> Einzelkosten: Ausweis von Abweichungen bei Preisen und Mengen 

--> Gemeinkosten: Ausweiv von Abweichungen bei  Verbrauch Volumen

Vorteil: Soll-Ist Vergleich möglich, Basis für Abweichungsanalyse und entsprechende Änderungen

Nachteil: aufwändig

Standardkostenrg. (Voll-Plankostenrg.) ermöglicht Soll-Ist Vergleiche überall und Planung wird integriert. Detiallierte Abweichungsanalysen möglich (nicht nur Deckungsdifferenzen). 

einstufig: 

Ertrag - Grenzkosten (variable Kosten) = DB

mehrstufig:

Ertrag - varialbe Kosten = DB 1 - Werbung - var. Logistikkosten = DB2

Wenn wir nicht planen --> alles Zufall

Wenn falsch geplant--> kann man herausfinden wo Fehler passiert sind

Planung der Führungskräfte wird mit Eigentümer abgesprochen, damit wird Ziel und Spielräume festgelegt.

Kosten-, Leistungs-, Erlös- und Ergebnisrechnung

K&L: Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung

Erlös: Wo welche Erträge und für welche Produkte entstanden sind

Ergebnis: z.B. DB Rechnung, Ermittlung des Erfolgs

strategisch: nächsten 5 Jahren

operativ: Jahresziele

Ziel-Cash-Flow =

Kalkulatorische Abschr. zu Wiederbeschaffungswerten + Gewinnbedarfsbudget

Dividendenvorstellung (Eigenkapitalrendite)

+ Reservenzuweisung  zu Unternehmenssicherung (Unternehmenspolitik) 

+ Gewinn- und Kapitalsteuern

+ FK- Zinsen (auf betriebsnotwendigem Vermögen)

= Gewinnbedarfsbudget

Mit der Planung der Planung :-)

Wichtig: Verantwortliche für Planungsschritte definieren (Absatzplanung, Investitionsplanung, Abschr., PErsonalplanung etc). 

Verkaufsmenge

Auf dieser Zahl basiert schlussendlich alles

(Einkaufpreis, benötigtes Personal, benötigte Maschinen, etc.)

ABER In Absprache mit Produktionsplanung (wenn Maschinen fehlen, kann Verkaufsmenge nicht erreicht werden)