Zusammenfassung Bilanzierung

► laut HGB erfolgt der Wertansatz durch Orientierung am relevanten Markt

-> also dem Markt, auf dem UN in Bezug auf die jeweilige Handelsware aktiv ist

► Absatz- oder Beschaffungsmarkt

► = Zuschreibung zu VG, wenn dessen Wert sich nach einer außerplanmäßigen Abschreibung wieder erholt

► bei Wepa bis maximal zum ursprünglichen Kaufpreis

► bei abnutzbaren Sachanlagen maximal auf den Wert, den der Vermögensgegenstand nach ursprünglichem

    Abschreibungsplan vor der außerplanmäßigen Abschreibung jetzt zum Zeitpunkt der Wertaufholung gehabt hätte

► planmäßige Abschreibung: AV ja, UV nein

► NWP: AV gemildertes, UV strenges

► Wertansatzorientierung: AV Beschaffungsmarkt, UV Absatzmarkt

► Gläubigerschutz (bindet Vermögen an das UN -> Ausschüttungssperre)

► Voraushaftungsfunktion (Verluste treffen zuerst EK = Verlustpuffer)

► Kreditwürdigkeitsprüfung

► Dauerfinazierungsfunktion (steht i.d.R. dauerhaft zur Verfügung)

► Risikofinanzierungsfunktion (kann für spekulative und innovative Investitionen verwendet werden)

► Autonomie- und Herrschaftsfunktion (desto höher das EK in Relation zum FK, umso kleiner ist der

    Gläubigereinfluss)

► Erfolgsverteilungsmaßstab

► Jahresüberschuss (Rohgewinn, Saldo aus GuV)

( - eventuellem Verlustvortrag aus Vorjahr)

  - Zuführung zu Gewinnrücklagen (gesetzliche GewinnRL, satzungsgemäße GewinnRL, andere GewinnRL)

( + eventuellem Gewinnvortrag aus Vorjahr)

= Bilanzgewinn

- ausgeschüttete Dividende

= Gewinnvortrag für das nächste Jahr

► durch Auflösung von Kapitalrücklagen (nur bei GmbH, nicht bei AG!)

► durch Auflösung von Gewinnrücklagen (nicht die gesetzlichen GewinnRL! satzungsgemäße nur,

     wenn vorher die Satzung abgeändert wird)

► durch Ausgleich durch Gewinnvortrag vom letzten Jahr

► Umlagerung von Rücklagen in gezeichnetes Kapital

► Aktionäre behalten ihren %ualen Anteil bei, da sie Gratis- bzw. Berichtigungsaktien erhalten

    (-> Anzahl der Aktien steigen, aber Gesamtwert bleibt der selbe)

► keine Änderung des Gesamtwertes des EK

► Ziele: - da Aktienkurs sinkt, bessere Handelbarkeit -> spricht potenzielle Neuaktionäre an

              - Erhöhung der Kapitalbindung ( gezeichnetes Kapital ist dauerhaft gebunden, darf nicht ausgeschüttet

                 werden) -> zeugt von Vetrauren der Hauptversammlung(also der Aktionäre) in das UN

► Zuführung = 5% des JÜ (der schon um einen evtl. Verlustvortrag aus Vorjahr gemindert ist)

► allerdings nur zuzuführen, bis Summe der gesetzl. GewinnRL + KapitalRL 10% des gezeichneten Kapital ergeben

► wenn die Bildung in der Satzung bestimmt ist

► auch die Höhe ist individuell von der Satzung abhängig

► Vorstand+AR können bestimmen, dass die Hälfte der Differenz aus [ JÜ

                                                                                                                 - evtl. Verlustvortrag

                                                                                                                 - Zuführung zu gesetzl. und satzungsm. GRL ]

    zusätzlich in die anderen GewinnRL eingestellt werden können

► ist aber keine Pflicht, kann auch ausgeschüttet werden

► die andere Hälfte kann von der HV eingefordert werden, sie kann aber auch darauf verzichten, sodass nichts

     ausgeschüttet wird (Gewinnthesaurierung -> Wiederanlage des Gewinns)

► Ziele: - Steigerung des Aktienkurses

   - Erschwerung von Übernahmeversuchen (nur erlaubt, wenn Übernahmeabsicht durch anderes UN nicht explizit bekannt ist)

► sind kein VG (UN hat keine Rechte daraus) -> müssen in EK bilanziert werden

    -> Nennwert wird von gezeichnetem Kapital abgezogen (z.B. 5€ pro Aktie)

    -> Agio (z.B. 4€) (Aufgeld.. = Differenz zwischen Börsenkurs bei Kauf (z.B. 9€ pro Aktie) und dem Nennwert) wird von den GewinnRL abgezogen

► wenn diese Aktien später wieder verkauft werden:

    -> Nennwert wieder zu gezeichnetem Kapital zuführen (also 5€ pro Aktie)

    -> wenn neuer Börsenkurs z.B. 10€ pro Aktie wird      1. das vorher abgezogene Agio von 4€ pro Aktie wieder aufgestockt

und 2. die positive Differenz zwischen dem "Rückkaufs-Agio" (4€ pro Aktie) und dem "Verkaufs-Agio" (5€ pro Aktie) in die Kapitalrücklagen eingestellt (also 1€ pro Aktie)

► ungewisse Verbindlichkeiten

► Drohverluste aus schwebenden Geschäften

► es muss eine Außenverpflichtung sein, keine Innenverpflichtung

► es muss eine Schuld entstanden sein (rechtlich entstanden oder wirtschaftlich verursacht)

► es darf sich um keine geplante Investition handeln (also keine geplanten AHK!)

► Grund und/oder Höhe der Schuld ist ungewiss (allein ungewisser Zeitpunkt reicht nicht!)

► hohe Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme (Orientierung: > 50%)

► zum Erfüllungsbetrag = zukunftsbezogener Wert unter Beachtung der wahrscheinlichen Preissteigerung innerhalb der Laufzeit

-> Berechnung: aktueller Wert der Schuld x (1+i)^n    [i = angenommene Preissteigerung pro Jahr, n = Laufzeit in Jahren]

► wenn (Rest-)Laufzeit > 1 Jahr, muss Erfüllungsbetrag abgezinst werden, da Gesetzgeber davon ausgeht, dass Vermögensgegenwert der Rückstellung verzinslich angelegt wird

-> Berechnung: Erfüllungsbetrag : (1+i)^n      [i = durchschnittlicher Marktzins der letzten 7 Jahre, n = Laufzeit in Jahren]

► schwebende Geschäfte = z.B. Kaufverträge bis Gefahrenübergang, Mietverträge, Arbeitsverträge...

► HGB sagt: Grundsatz der Einzelbewertung.. Saldierungsverbot. Sobald Verlust aus schwebendem Geschäft droht, muss Rückstellung gebildet werden

► Rechtsprechung sagt: auch wenn rein rechnerisch Verlust entstünde, es müssen mittelbare/indirekte Vorteile aus diesem drohenden Verlustgeschäft entgegengerechnet werden -> wenn diese den rechnerischen Verlust aufwiegen, darf keine Rückstellung gebildet werden

► Handelsbilanz für steuerliche Gewinnermittlung maßgeblich, wenn:

     - GoB eingehalten wurden

     - kein steuerlicher Vorbehalt vorliegt

► Annahme der Unternehmensfortfürhung (Going Concern)

► Wesentlichkeit

► Richtigkeit/Willkürfreiheit

► Klarheit/Übersichtlichkeit

► Stichtagsprinzip/Wertaufhellungsprinzip

► Vollständigkeitsprinzip

► Nominalprinzip

► Vorsichtsprinzip/Abgrenzungsgrundsatz

► Kontinuität

► Einzelbewertung

► man geht nicht von einer Unternehmensliquidation aus, kein Insolvenzantrag

► Prognosezeitraum = mindestens 12 Monate ab Stichtag

► offenzulegen sind nur wesentliche Informationen für Entscheidungen von JA-Nutzern

► JA-Posten müssen nach den gegeben Normen und Gesetzen erfasst werden

► sobald Erfassung Schätzung/Ermessung unterliegt -> Annahme des Kaufmanns muss plausibel und

     nachvollziehbar sein

► behandelt die äußere Form des JA

► Lesbarkeit muss durch eindeutige und möglichst tief untergliederte JA-Posten gegeben sein

► JA muss für jeden außenstehenden Dritten nachvollziehbar sein

► JA muss auf einen bestimmten Stichtag erstellt werden (i.d.R. 31.12.)

    -> Erstellung, Prüfung und Feststellung erfolgen später

► Wertaufhellung = Geschäftsvorfall enstand im abgelaufenen GJ, wird aber erst im laufenden GJ

                                 bekannt

                                 dieser Geschäftsvorfall verbessert Informationsgehalt der Bilanz zum Stichtag

                                 muss also für das abgelaufene GJ noch berücksichtigt werden

                                 allerdings bis spätestens zum Zeitpunkt der Feststellung des JA möglich

► alle Bilanz- und GuV-Posten müssen unsaldiert und vollständig ausgewiesen werden

► gesetzlich geforderte Anhangsangaben müssen vollständig gemacht werden

► Gewinn/Verlust liegt nur vor, wenn EK sich erhöht/vermindert

► hängt also von der Bewertung des EK ab

► EK = Saldo aus Vermögen und FK/Schulden

► also ist Ansatz von FK und Vermögen allein entscheidend für EK und somit Gewinn/Verlust

► ist auch der spiegelbildliche Saldo aus der GuV

► Vorsichtsprinzip: - es ist immer vorsichtig zu bewerten (pessimistisches Ermessen)

                                - drohende, noch nicht realisierte Verluste müssen gebucht werden, oder Verlustrückstellung

                                  gebildet werden -> Imparitätsprinzip

                                - Gewinne darf man nur buchen, wenn sie realisiert werden -> Realisationsprinzip

►Abgrenzung: - Aufwendungen/Erträge sind in GuV unabhängig von Zahlungszeitpunkten zu buchen

                         - Zahlungen, die über mehrere Erfolgsperioden hinaus getätigt werden, sind zu periodisieren

                           -> Rechnungsabgrenzungsposten

► Ziel = Sicherung der Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen im Zeitablauf

► JA-Stetigkeit: - formell -> durch einheitliche Gliederung

                                         -> durch einheitliche Erstellung von Posten

                           - materiell: -> durch einheitlichen Bilanzansatz

                                             -> durch einheitliche sachliche und zeitliche Bewertung

► jeder VG-Gegenstand und jede Schuld sind einzeln zu erfassen und zu bewerten

► diese werden allerdings im JA zu mehreren Posten zusammengefasst

► Durchschnittsmethode

► Fifo-Methode

►Lifo-Methode

►Hifo-Methode

► Lofo-Methode

► zulässig, wenn: - Preisentwicklung konstant

                              - Preisentwicklung steigend -> stille Reserven enstehen

► unzulässig, wenn Preisentwicklung fallend