Steuersystem CH

Weil sie rechtlich und wirtschaftlich selbstständig sind und damit ihre eigene finanzielle Leistungsfähigkeit steuerlich nicht unbeachtet bleiben darf. Dies umso weniger, als auch juristische Personen auf Leistungen des Staates angewiesen sind. Man denke an die öffentliche Sicherheit, die Justiz, das Transportwesen, an Kommunikationsmittel usw., die dem Staat grosse Kosten verursachen.

• Unbeschränkt steuerpflichtig sind juristische Personen, deren Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz bzw. im besteuernden Kanton liegt (Persönliche Zugehörigkeit). Sie werden auf der Gesamtheit ihres Gewinns und Kapitals besteuert.

• Beschränkt steuerpflichtig sind juristische Personen, die ihren Sitz oder die tatsächliche Verwaltung im Ausland (oder ausserhalb des Kantons) haben, aber in der Schweiz bzw. im Kanton über Kapital oder bestimmte Einkommensquellen verfügen, für die sie steuerpflichtig werden (wirtschaftliche Zugehörigkeit).

Alle Steuergesetze sehen die Befreiung von juristischen Personen mit öffentlich-rechtlichem Charakter (Bund, Kantone, Gemeinden, Kirchgemeinden und ihre Anstalten) vor. Auch konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen, Einrichtungen der beruflichen und sozialen Vorsorge, gemeinnützige Institutionen, politische Parteien usw. sind ganz oder teilweise steuerbefreit.

1. Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung),
2. Genossenschaften und
3. übrige Kategorien wie Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen (z.B. öffentlich-rechtliche und kirchliche Körperschaften sowie Anstalten).

Handelsrecht

• Verhinderung, dass Unternehmen sich zu gut darstellen
• "Höchstbewertungsvorschriften"

Steuerrecht

• Versteuerung Mindestreingewinn
• "Tiefstbewertungsvorschriften"

Steuerliche Korrekturvorschriften in Steuererklärung berücksichtigen bzw. in der Steuerveranlagung vorgenommen. Abweichungen, wenn steuerliche Korrekturen Aktiven oder Passiven beeinflussen. 

• Prinzip der wirtschaftl. Leistungsfähigkeit
• Perioditätsprinzip (Abgrenzung TA/TP --> wichtig bei selbstständig erwerbende, da Steueraufwand von z.B. 2010 im 2012 für Nachzahlen, kein Aufwan darstellt)
• Totalgewinnprinzip
• Imparitätsprinzip (drohende Verluste sind zu berücksichtigen)
• Realisationsprinzip (Gewinn erst verbuchen, wenn realisiert)

• Anlagevermögen: Kosten für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung
• zu hohe Abschreibungen oder Rückstellungen
• Einlagen in die Reserven
• Einlagen in das EK aus nicht versteuerten Reserven
• offene oder verdeckte Gewinnausschüttungen (evtl. VST, z.B. bei Auto zu niedrig gekauft) und nicht begründeter Zuwendungen an Dritte
• nicht in Erfolgsrechnung erfasste, Erträge, inkl. Kapital-, Aufwertungs- und Liquidationsgewinne

Religiöse Zuwendungen sind ebenfalls aus keinem zusammenhängenden Recht. 

• Warenlagerdrittel
• Delkredere
• Abschreibungen
• künftige Forschungs- und Entwicklungsauftäge an Dritte
• freiwillige Zuwendungen
• Bestechungsgelder
• (Steuerbussen)

• Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, inkl. Aufgelder und Leistungen à fonds perdu
• Verlegung Sitz, Geschäftsbetrieb oder Betriebsstätte innerhalb der Schweiz ohne Veräusserungen oder Aufwertungen
• Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung

Steuerneutrale Umstrukturierungen

• Übertragung von Vermögenswerten auf eine andere Personenunternehmung
• Übertragung eines Bettriebs oder Teilbetriebs auf eine juristische Person
• Austausch von Beteiligungsrechten anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen

Keine Besteuerung von stillen Reserven falls:

• Steuerpflicht weiter in CH besteht
• bisherigen für die Einkommensteuer massgeblichen Werte übernommen werden

Steuerneutrale Umstrukturierungen

• Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine andere jur. Person
• Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs auf eine jur. Person

• Austausch von Beteiligungsrechten anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen
• Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben oder Gegenständen des betrieblichen Anlagevermögens auf inländische Tochtergesellschaften

Keine Besteuerung von stillen Reserven falls:

• Steuerpflicht weiter in CH besteht
• bisherigen für die Gewinnsteuer massgeblichen Werte übernommen werden

ACHTUNG bei Veräusserungs innerhalb der nachfolgenden fünf Jahren.

• buchmässiger oder separater Ausweis
• steuerliches Merkblatt über zulässige Abschreibungen
• Aufrechnung Abschreibung, wenn folgender Vorgang: Aufwertungen - Vorjahresverlustverrechnung - Abschreibung im Zeitpunkt, in welchem Vorjahrsverlustverrechnung nicht mehr zulässig
• Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Beteiligungen wieder korrigiert, wenn nicht mehr begründet
• Abschreibungen während einem Bau sind nicht zulässig

Sie sind zulässig, wenn...

• im Geschäftsjahr Verpflichtung besteht, deren Höhe unbestimmt ist (z.B. Steuern, Prozess, usw.)
• Verlustrisiken Umlaufvermögen (z.B. Warendrittel, Delkredere, usw.)
• andere drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr bestehen
• künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis 10% des steuerbaren Gewinn, max. CHF 1 Mio. (-20% nennt Steuern Rücklagen und nicht erlaubt)

• Ersatz von Gegenständen des betriebsnotwendigen Anlagevermögens
• Übertrag der stillen Reserven
• Neue Gegenstände ebenfalls betriebsnotwendig
• Gegenstand in der Schweiz befindet

Vorbehalt: Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände des beweglichen Vermögens. 

• Aufrechnung Schuldzinsen (die auf jenen Teil des Fremdkapitals entfallen, dem wirtschaftlichen die Bedeutung von Eigenkapital zukommt)
• Kantonale Vermögenssteuer: Teil des verdecktem Eigenkapital = steuerbares Kapital

• Verlustvortrag 7 der Steuerperiode vorangegangene Geschäftsjahre
• Bei Sanierung unbeschränkter Verlustvortrag

• einbezahltes Grund- oder Stammkapital
• offene Reserven
• versteuerte stille Reserven
• verdecktes Eigenkapital

• füllen eine eigene Gewinn- und Kapitalsteuererklärung aus
• Massgeblichkeit der Handelsbilanz: Eine Jahresrechnung ist zwingend zu erstellen
• deklariert werden.
  • laufender Gewinn/Verlust (sowie Korrekturen z.B. verdeckte Gewinnausschüttung, Vorjahresverluste)
  • Gewinnverwendung
  • Kapital nach ordentlicher Gewinnverwendung (allfällige Korrekturen zur Handelsbilanz --> Steuerbilanz, z.B. Deklaration versteuerter stiller Reserven)
  • Einkünfte der geschäftsführenden Organe der Gesellschaft (i.d.R. Lohnausweise)
• Verrechnungssteuerpflicht: massgebende Verrechnungssteuerbestände sind zu deklarieren (Selbstveranlagungssystem) bei einigen Fällen kann sie auch gemeldet werden
• evtl. Quellensteuerpflicht
• evtl. MWST-Pflicht
• evtl. Umsatzabgabepflicht

Unternehmen mit Beteiligungen füllen zusätzlich ein Formular für Beteiligungsabzug aus, der Rest ist wie ohne Beteiligungen (VST-, MWST-Pflicht, Umsatzabgabepflicht wenn z.B. steuerbare Urkunden > CHF 10 Mio.,  usw)

Beteiligungsertrag mit möglichem Beteiligungsabzug

• Beteiligung von mind. 10% oder mind. Verkehrswert von >CHF 1 Mio.
• Ermässigung Gewinnsteuer im Verhältnis des Nettoertrages der Beteiligungsrechte zum gesamten Reingewinn
• Ermässigung auf Beteiligungserträge ausser:
  • Erträge, die bei der leistenden Gesellschaft geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen
  • Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen
  • Kapitalgewinne, wenn
    • veräusserte Beteiligung <1Jahr gehalten wurde
    • Bestimmungen betreffend Beteiligungsquote nicht erfüllt werden
    • oder der Veräusserungserlös die Gewinnungskosten nicht übersteigen

Grundstückgewinne auf Geschäftsliegenschaften werden je nach der Gesetzgebung des jeweiligen Kantons mit der Grundstückgewinnsteuer oder der Einkommens- / Gewinnsteuer erfasst:

1. Monistisches System (Zürcher Modell)
   • Grundstückgewinne: Grundstückgewinnsteuer
   • Wieder eingebrachte Abschreibungen: Einkommens- oder Gewinnsteuer
2. Dualistisches System (St. Galler Modell)
   • Grundstückgewinne und wieder eingebrachte Abschreibungen: Einkommens- oder Gewinnsteuer

Holdinggesellschaften sind mit Unternehmen mit Beteiligungen zu vergleichen, da das Holdingprivileg nur für kantonale Steuern gilt.

Vorraussetzung für Holdingprivileg

• Kapitalgesellschaften / Genossenschaften
• statutarischer Zweck zur Hauptsache in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen
• keine Geschäftstätigkeit in der Schweiz
• längerfristig mind. 2/3 der Aktiven aus Beteiligungen oder mind. 2/3 der Erträge aus Beteiligungserträge

Kantonssteuern

• keine Gewinnsteuer; i.d.R. reduzierte Kapitalsteuer
• Erträge aus Schweizer Grundeigentum werden ordentlich besteuert

Teilweise wird verlang, dass mit der Steuererklärung noch ein Nachweis zur Erfüllung des Holdingstatus beigelegt wird. 

Domizilgesellschaften werden gleich behandelt wie Unternehmen mit Beteiligungen.

Voraussetzungen für Steuerprivileg

• Kapitalgesellschaften / Genossenschaften
• nur Verwaltungstätigkeit in der Schweiz
• keine Geschäftstätigkeit in der Schweiz

Kantonssteuern

• i.d.R. reduzierte Kapitalsteuer
• Beteiligungserträge und Kapitalgewinne, wenn die Voraussetzungen für den Beteiligungsabzug erfüllt werden, sind steuerfrei
• Schweizer Erträge werden ordentlich besteuert
• Ausländische Erträge werden nach der Bedeutung der Schweizer Verwaltungstätigkeit ordentlich besteuert

Mit der Steuererklärung ist eine Spartenrechnung einzureichen. 

Gemischte Gesellschaften sind zu vergleichen mit Unternehmen mit Beteiligungen.

Voraussetzung für Steuerprivileg

• Kapitalgesellschaften / Genossenschaften
• Geschäftstätigkeit überwiegend auslandbezogen und in der Schweiz nur untergeordnete Geschäftstätigkeit

Kantonssteuern

• i.d.R. reduzierte Kapitalsteuer
• Beteiligungserträge und Kapitalgewinne, wenn die Voraussetzungen für den Beteiligungsabzug erfüllt werden, sind steuerfrei
• Schweizer Erträge werden ordentlich besteuert
• Ausländische Erträge werden nach Massgabe des Umfangs der Geschäftstätigkeit in der Schweiz ordentlich besteuert

Mit der Steuererklärung ist eine Spartenrechnung einzureichen. 

Einzellfirma

• Steuerfolgen Gründung/Eröffnung
  • keine direkten Steuerfolgen
• Administration
  • i.d.R. Anmeldung Handelsregister
  • Anmeldung AHV
  • evtl. Anmeldung MWST

GmbH / AG

• Steuerfolgen Gründung / Eröffnung
  • Emissionsabgabe von 1% auf Kapitaleinlage > CHF 1 Mio. (Vorsicht bei Sacheinlagen und -übernahmen)
• Administrations, insbesondere
  • Gründung mittels öffentlicher Beurkundung
  • Anmeldung Handelsregister
  • Anmeldung AHV (Lohnbezug wahrscheinlich)
  • evtl. Anmeldung MWST
  • evtl. Abrechnung Emissionsabgabe

Schlussfolgerung

• Die einzig richtige Rechtsform gibt es nicht. Jede Form bietet Vorteile und ist aber auch mit Nachteilen behaftet. 
• Die Steuerauswirkungen zeigen sich meist erst zu einem späteren Zeitpunkt, da in der Gründungs-/Beginnphase sehr viele Unklarheiten bestehen. 

Falls keine neue Kapitalgesellschaft gegründet sondern der Mantel einer in liquide Form gebrachte Gesellschaft gekauft wird, betrachten die Steuerbehörden diesen Vorgang als Liquidation der Gesellschaft mit anschliessender Neugründung. Der neue Aktionär kann deshalb unerwarteten Steuerfolgen gegenüberstehen (z.B. keine Anrechnung der Vorjahrjahresverluste, evtl. Emissionsabgabe und evtl. Verrechnunssteuerfolgen). 

Anlagekosten

Monistisches System (Zürcher Modell)

• Grundstückgewinne = Grundstückgewinnsteuer
• Wieder eingebrachte Abschreibungen = Einkommens- oder Gewinnsteuer

Dualistisches System (St. Galler Modell)

• Grundstückgewinne und wieder eingebrachte Abschreibung = Einkommens- oder Gewinnsteuer

Sie haben in der CH Firma (mit Personal), typischer Handelsbetrieb, kauft in F und verkauft in D, AT, H. Keine Betriebsstätte im Ausland. Aufwand und Ertrag zu 80% im Ausland zu erfolgen (ZG).