Rechnungswesen Betriebswirtschafter Mündl. Prüfung vorb.

Analyse:

Wir haben bisher kein Controlling. Die Zahlen sind in der Buchhaltung inkl. BAB vorhanden. 

Ziele: 

Wir wollen das Controlling einführen bis zum 1.4.2014 und wollen Informationen wie folgt analysieren: Umsatz, DB Vergleich mit Budget und Istzahlen, Finanzkennziffern mit Budget und Ist Zahlen, Rendabilitätszahlen mit Budget und Ist Zahlen vergleichen. Zusätzlich sollen Kreditoren, Debitoren Lagerbestand, Lagerumschlag perjodisch analysiert werden. 

Massnahmen: 

Wir führen folgende Informationen im Controlling ein: 
- Umsatz Budget und Ist-Zahlen
-DB Budget und Ist-Zahlen
-Liquiditätsplan je Monat; mit Ist und soll Zahlen
-Lagerbestand je Monat
-Lagerumschlag je Monat
-Debitorenfrist in Tagen
-Kreditorenfrist in Tagen
-Rendabilität je Monat zu Budget Eigenkapital / Gesamtkapital

Damit kann eine gute Kontrolle über das dayly Business durchgeführt werden. 
 

Zeitplan: 

Zahlen zusammentragen in Datawarehouse und BI System
Richtwerte, Alarmwerte definieren
 

Massnahmen:

Zahlen zusammentragen in Datawarehouse und BI System

Richtwerte, Alarmwerte definieren

Budget: 

Zahlen aufbereiten und einspielen 25000.-

Kontrolle:

Zeitplan
Kostenrahmen
Umseztung

Wir haben eine Bewertung mit Substanzwert und Ertragswert. Der Substanzwert wird berechnet mit den Aktiven minus den Schulden, der Ertragswert hingegen wird berechnet durch 100* Ertragswert / Kapitalisierungssatz. 

Um den Wert einer Unternehmung zu bewerten haben wir die Wiener Methode mit 

Ertragswert + Substanzwert / 2

Den Wert nach der Schweizermethode errechnen wir mit 2*Ertragswert + Substandzwert /3

Unter Umständen kann zusätzlich ein Goodwill miteingerechnet werden bedeutet Verkaufswert + Goodwill. 

Wenn eine Unternehmung bewertet wird, gibt es Gründe wie Altersbedingte Nachfolgeregelung, Verkauf des Unternehmens eventuell auch Übernahmeangebot. Weiter wäre es auch möglich bezgüglich einer Kreditvergabe. 

Aktiven      200000.-
-Schulden  80000.-

Substanzwert 120000.-

Kapitalisierungszinssatz 8.5%
Ertragswert = 30000*100/8.5%= 353000.-

2* Ertragswert + Substanzwert  = 706000+120000/3=275300

Wir haben bei den meisten Firmen eine echte Substanz vorhanden. Wenn nun Internetfirmen bewertet werden, kann man nicht von einer echten Substanz reden. Wir haben ein Produkt, ein Programm welches in der virtuellen Welt eingebunden ist und eigentlich nur bedingt einen nachvollziehbaren Mehrwert bietet. Es ist deshalb möglich, dass Firmen Überbewertete sind und bei einer Internetblase zu einem späteren Zeitpunkt deutlich zusammenbrechen können. 

Unter Mittelwertmethode versteht man, dass Ertragswert und Substanzwert 1:1 bewertet werden und der Mittelwert als Unternehmenswert eingesetzt wird. 

->Bei Firmen mit Substanzwerten, welche gleichbedeutend sind wie der Gewinn. Wird bei den meisten Produktionsbetrieben eingesetzt, welche über Substanz verfügen. 

Die reine Ertrageswertmethode berücksichtigt nur den Kapitalisierungszinssatz und den Gewinn. Eine reine Betrachtung an Hand des Gewinnes. 

-> Bei Firmen welche keine Substanszwerte haben wir Internetbasierende Lösungen und Dienstleistungen. 

Beim verkürztem Goodwill-Rentendauer betrachtet man als Kaufspreis rein nur den Substanzwert. Zusätzlich wird ein Gewinnanteil ausgeschütet der rein als Gewinnbeteiligung (vereinfacht dargestellt) betrachtet werden kann.

-> Einsatz bei Firmen, wo die personelle Komponente sehr hoch ist. Z.B. ein Handelsbetrieb wo Entscheidungen an Hand von Beziehungen gefällt werden. 

Interne Bilanz und Erfolgsrechnung der letzten 3 Jahre
Steuererklärung der letzten drei Jahre
Mehrwertsteuererklärung der letzten drei Jahre
Liste Anlagevermögen inkl. Abschreibungstabellen
Kopien von Verträgen (Mietverträge etc)
Liste mit Fremdkapital Darlehen, Kontokorrent etc. 
Liste mit Debitoren
Liste mit Lagerbeständen inkl Alter und informationen Lagerumschlag etc. 
Liste eventueller Rechtsstreitigkeiten
Liste über Aktiven inkl Bankkonden etc. 

Auflösen der Stillen Reserven

Erfassen der Aktiven und Passiven Ermittlung des Substanzwertes

Ermittlung des Ertragwertes mit Gewinn, Kapitalisierungszinssatz

Berechnung des Unternehmenswertes: 

Berechnung des Goodwill auf Grund folgelden Kriterien: 

Mitarbeiter
Zukunftsaussichten und Gewinnerwartungen
Qualität der Aktiven
Qualität des Kundenstammes
Qualität der Technologie

Ermittlung des Goodwill u

Festlegen des Unternehmenswertes. 

Die Unternehmung kann durch verschiedene Massnahmen saniert werden:

-Erhöhung des Eigenkapitals
-afonds Perdu einzahlungen der Innhaber
-Herabsetzung des Aktienkapitals
-Verzicht der Lieferanten auf Forderungen Nachlassstundung
-kurzfr. Fremdkapital in langfristiges umwandeln
-Herausgabe von weiteren Aktien/Partizipationsscheinen
-Kapitalbeschaffung durch Herausgabe Obligationen

-avonds Perdu Zahlungen, wenn das Unternehmen in der Startphase ist und die Investoren an das Unternehmen glauben. 

-Herausgabe von Obligationen. Bei Liquiditätsengpässen wenn jedoch genügend Aktive vorhanden sind, jedoch die Betriebsmittel fehlen. 

-Herausgabe von Aktien, wenn das Unternehmen als Startup sehr grosse Wachstumschancen hat und in der Startphase über zu wenig Kapital verfügt. 

-Verzicht der Gläubiger auf Forderungen, wenn das Unternehmen wenige Lieferanten hat, jedoch für diese Lieferanten eine wichtige Rolle spielen. z.B. Saab oder OPEL. 

-Beteiligung der Gläubiger an Unternehmen, wenn die Gläubiger an das Unternehmen glauben und deutliche Wachstumschancen sehen. 

-Kapital durch Obligationen, wenn die Zukunftsaussichten sehr gut sind und die Unternehmung genug sicher ist um Obligationsanleihen heraus zu geben. 

Beim Nachlassvertrag verzichten die Gläubiger auf einen Teil Ihrer Forderung. Bedeutet, dass Sie auf Forderungen verzichten. Als Bedingung müssen bei der Aushandlung des Nachlassvertrages 50% der Gläubiger und 2/3 der Schulden vertreten sein oder 25% der Gläubiger und 3/4 der Schulden. 

Generell ist es wichtig, dass keine Steuern anfallen bei einer Sanierung. Dies ist möglich, in dem man bei der Sanierung ein Sanierungskonto führt um sämtliche Vorgänge in Zusammenhang mit der Sanierung nachvollziehen zu können. 

Steuerlich müssen die Bedingungen eingehalten werden um keine Steuern auf die Sanierung zu erhalten. Es könnte als Schenkung etc gelten. 

kommt noch

Analyse:

wir sind ein Unternehmen im Dienstleistungssegment der IT und haben wenig Aktiven und können deshalb wenig Geld abschreiben oder entsprechende Rückstellungen bilden. 

Ziel: 

Wir wollen nachhaltig unser Unternehmen stabil aufstellen entsprechende Reserven über dem gesetzlichen Rahmen aufbauen und eine zukunftsgerichtete Steueroptimierte Investitions und Steuerplanung aufbauen. 

Massnahmen: 

Wir bauen unseren Anteil an Aktiven aus und profitieren von den steigenden Immobilienpreise. Wir kaufen mehrere Immobilien an geeigneter Lager mit dem Ziel kostengünstigen Wohnraum zu schaffen. Dadurch können wir die Aktiven abschreiben und von Steuervorteilen profitieren. 

Zeit: 

Kauf innert 3 Monaten
Reinvestition jedes Jahr
Ammortisation der Bankschulden über dem Verhältniss der Vorgaben der Bank
 

Möglichkeiten der Steueroptimierung: 

Durch die Abschreibung der Immobilien können wir vermehrt Abschreibungen im Unternehmen wahrnehmen. 

Durch Rückstellungen ist es ebenalls möglich Stille Reserven zu bilden. 

Weiter schreiben wir Mobilien sofort ab zu 0. (zulässig bis zu CHF 3000.- je Mobilie)

Unterbertung von Aktien und Wertschriften ergeben ebenfalls stille Reserven (Bewertungskriterien des Steueramtes beachten)

Wir haben in der Schweiz die Gegenwartsbesteuerung und drei Berechtigte Komunale die berechtigt sind Steuern zu fordern. 

Wir haben die Gemeinde, die Steuern auf Abfall, Gemeindesteuern erheben kann, Erbschaftssteuer, Hudesteuer, Abwassersteuer, Kopfsteuer, Kirchensteuer

Beim Kanton haben wir die Einkommenssteuer, Strassenverkehrssteuer, 

Beim Bund haben wir indirekte und direkte Steuern mit Einkommenssteuer (Direkte Bundessteuer) indirekte mit Zölle, Tabaksteuer, MWst, Benzinsteuer, Stempelsteuer, Verrechnungssteuer. 

Um Steuern erheben zu können benötigen wir die Steuerhoheit, Steuerobjekt, Steuersubjekt. 
-Als Steuerhoheit haben wir Bund, Kantone und Gemeinde
-Als Steuerobjekt haben wir Einkommen, Mehrwertsteuer, Bezugssteuer etc,
-Als Steuersubjekt haben wir Einwohner, Pendler, Nutzniesser

Die Steuern werden je nach Bedarf und Budget von der Regierung definiert. Jede Komune ist bestrebt, die Steuern so anzusetzen, dass die Kosten gedeckt werden können und keine Überschüsse erwirtschaftet werden. 

Wir stellen fest, dass die KMU's tendentiell je nach Kanton oder Gemeinde höher oder tiefer besteuert werden. Die Abzugsmöglichkeiten werden stetig reduziert oder angepasst. Es entsteht eine Unruhe, da nicht mehr alle Abzüge gewährt werden. 

Die Bildung von Stillen Reserven wird vermehrt stark reglementiert, do dass nur noch wenige möglichkeiten bestehen. 

Wir verkaufen unsere Dienstleistung -> MWST

Wir versichern unser Unternehmen -> Stempelsteuer

Wir kaufen Material ein -> Mwst

Wir versichern unser Auto -> Stempelsteuer, Fahrzeugsteuer

Wir füllen die Steuererklärung aus-> Steuersubjekt/Objekt =Steuerpflicht

Wir haben ein Bankkonto mit Zinsen ->Verrechnungssteuer

Wir zahlen Dividenden -> Verrechnungssteuer

-Wir haben die Bilanz mit Aktiven und Passiven. Die Bilanz lässt sich verstehen als Schuld und Wertverzeichnis über ein Unternehmen. Bei den Aktiven unterteilen wir in Umlaufvermögen und Anlagevermögen, bei den Passiven in Fremdkapital und Eigenkapital. 

-Gegenüber haben wir die Erfolgsrechnung. Diese gibt uns auskunft über die Erträge und Aufwände. Bei den Erträgen unterteilen wir in Bruttoertrag, Ertrag aus betrieblicher Tätigkeit und Unternehmenstätigkeit. Bei den Aufwänden unterteilen wir die Erfolgsrechnung in Materialaufwand, Betriebliche Aufwände, Unternehmensaufwände. 

Für die meisten Buchungen haben wir ein Konto der Bilanz und als Gegenbuchung die Erfolgsrechnung. Damit stellen wir sicher, dass wir in der Buchhaltung den Wert (Bilanz) erfasst haben und wissen wie wir z.B. diese Gelder eingesetzt haben als Aufwand.

Das Gesetz in der Schweiz lässt zu, dass wir Aufwände höher (unter Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften) ansetzen (z.B. Abschreibungen) wie sie tatsächlich sind um in schwierigen Zeiten z.B. durch auflösung von stillen Reserven den Geschäftsgang etwas ausgeglichener zu gestalten. Deshalb reden wir von stillen Reserven und einer internen / externen Bilanz und Erfolgsrechnung. Die Interne Bilanz und Erfolgsrechnung zeigt den tatsächlichen Geschäftsverlauf auf. 

Stille Reserven auf: 

- Mobilien = Abschreibungen / Mobilien 
- Fahrzeuge = Abschreibungen / Fahrzeuge
- Immobilien = Abschreibungen / Immobilien oder bei Wertsteigerung der Immobilie darf diese nicht in der Buchhaltung berücksichtigt werden, da Realisationsprinzip. Aussnahme Sanierung.
- Schulden Fremdwährung = Umrechnungskurs höher wie MWST Wechselkurs a.o.Aufwand / Fremdkapital
- Wertschriften = Unterbewertung der Wetschriten (Achtung ges. Vorschriften der Bewertung der Wertschriften beachten) a.o. Aufwand / Wertschriften
- Vorräte tiefer bewerten = Warenaufwand / Vorräte 
- Halb u. Fertigfabrikate = Warenaufwand / Halb- u. Fertigfabrikate
- Bildung von Rückstellungen = a.o. Aufwand / Rückstellungen
- Debitorverluste bewerten = Debitorverluste / Delkredere
- 

Der BAB, Betriebsabrechnungsbogen ist ein Mittel um die Kostentransparenz auf die Kostenträger zu erhalten und um in der Kostenrechnung zu erkennen, mit welchen Produkten wirtschaftlich gearbeitet werden kann und mit welchen Produkten schlussendlich Geld verlohren geht. 

- In der Erfolgsrechnung haben wir die Aufwände aber vom Unternehmen gesamt. Durch einen Verteilschlüssel im BAB ist es möglich, die Kosten den Kostenstellen und schlussendlich den Kostenträgern zu überwälzen.

-Die Bilanz gibt uns Aufschluss über Veränderungen des Lagerbestandes so, dass die Tansächlichen Kosten im BAB berücksichtigt werden. 

Um eine klare Transparenz über die Kosten zu erhalten ist zwingend notwendig, die Bilanz und Erfolgsrechnung im BAB abzugrenzen um die effektiven Zahlen über eine Perjode zu erhalten. 

Im BAB werden die Zuschlagssätze zum Einzelmaterial, Einzellöhne, Umlagen von den verschiedenen Kostenstellen auf die Kostenträger geschlüsselt. Üblicherweise wird das Rohmaterial mit dem Zuschlagssatz vom Lager berechnet in Prozent des Rohmaterials, die Produktionskosten in Prozent zu den Einzellöhnen berechnent und dazu gerechnet, die allgemeinen Kosten in Prozent zu den Selbstkosten. Der Gewinn errechnet sich auf Grund des Erlöses und der resultierenden Kosten des Kostenträgers. 

Diese Zuschlagssätze können direkt in der Kalkulation für z.B. Angebote eingesetzt werden. Schnell lässt sich der Verkaufspreis eines Produktes berechnen. 

Bei der Kalkulation kann man folgende Kalkulationsarten verwenden: 

- Abschlagskalkulation: Der Fokus liegt beim Bruttoverkaufspreis. Durch Rabatte und Skonto wird der Nettoverkaufspreis berechnet. Top-Down ->Verwendung meist im Handel

- Zuschlagskalkulation: Der Fokus liegt beim BAB mit der entsprechenden Zuschlagskalkulation wo die Kosten dazu gerechnet werden um den Verkaufspreis zu errechnen. 

- Umsatzüberwachung durch Vergleich des Budgets und erreichten Umsatz oft durch die Balanced Score Card (BSC) abgedeckt

- DB überwachung durch Vergleich des Budgets und erreichtem DB in % oder in effektiver Zahl ebenfalls im BSC

- Finanzkennzahlen wie Debitor- Kreditor- Zahlungsfristen, Lagerumschlag und Höhe, Liquiditätsgrade 1-3 etc. 

- Cash Flow und Verschuldungsfaktoren sowie Zinsdeckungsfaktoren

- Eigenkapital und Gesamtkapitalrendite

- Offene Angebote, Hit Rate 

Alle Führungsinstrumente basieren auf einem Budget und der realisierten Zahlen. Die effektiven Zahlen werden verglichen mit den Budgetzahlen. Handlungsbedarf besteht bei Abweichung.

Der Cash-Flow zeigt die monentären Geldflüsse innerhalb des Unternehmens. Grundsätzlich ein wichtiges Kontrollinstrument um festzustellen ob Geld dem Unternehmen zufliesst oder abfliesst. 

Die Einnahmen werden den Ausgaben gegenüber gestellt. Er ist unterteilt in Brutto CF, CF aus betrieblicher Tätigkeit, CF aus Investitionstätigkeit, CF aus Finanzgeschäften. Er wird direkt oder indirekt berechnet. 

Gibt man z.B. Geld aus, sinkt der CF z.B. für Investitionen. Verkauft man z.B. Anlagen und erhält die Zahlung auf das Bankkonto fliesst dem Unternehmen Geld zu. Es werden nur die Geldströme mitgerechnet die unmittelbar einen Geld zu oder Abfluss zur Folge haben. Debitoren werden nicht dazu gerechnet. 

Die Änderungen der folgenden Konden sind im CF zu beachten: 

1. Warenvorräte Anfangsbestand / Endbestand
2. Debitoren Anfangsbestand / Endbestand
3. Kreditoren Anfangsbestand / Endbestand

Die Zahlen sollten bereinigt werden bevor der CF berechnet wird. Die Veränderungen des Warenvorrates wie Zuhnahme, verändern den CF negativ. Die Abnahme der Kreditoren führen zu einem höheren CF. Die Abgrenzungen der tatsächlichen Geldflüsse verändern den CF.

 Folgende Planungen sind möglich:

1.  Umsatz DB-Planung
2.  Finanzplanung
3.  Kostenplanung
4.  Liquiditätsplan
5.  Probebilanz
6.  Probeerfolgsrechnung

Die Instrumente darin sind Kosten, Umsätze der Vergangenheit, Hochrechnungen für die Zukunft meistens eingeteilt in Monate.

Umsatz, DB, Kosten überwachen ggü. dem Budget. Abweichungen führen anschliessend zu Massnahmen  um die Abweichungen wieder zu korrigieren

Kosten verteilt je Monat.  mit einem prognostizierten  Umsatz und entsprechende  Berechnung der Rentabilität und Liquidität

Folgende Tabelle zeigt den Finanzbedarf: 

Möglichkeit -> Bedingung

Einnahmen Umsatz und DB  ->muss erwirtschaftet werden

Verkauf Anlagen Verkauf Analgevermögen -> Vorhanden entbehrlich

Verkauf Vorräte Verkauf der Vorräte -> Vorhanden und verkaufbar

Aktienkapital Erhöhung -> Kapitalgeber vorhanden?

pos. Cash Flow ->Zur Eigenfinanzierung genügend einkommen

Darlehen Darlehensgeber ->kein Leverage Effekt

Herausgabe Obligation ->Genügend Kapitalgeber Herausg.

Partizipationssch. ->Geldgeber vorhanden

Mit dem Berichtswesen, hat die Geschäftsleitung die Möglichkeit zu intervenieren und reagieren. Wichtig ist das Budget mit der finanziellen Planung, die Kontrolle durch das Berichtswesen. Geeignete Instrumente bezüglich der Planung sind: 

Kostenplanung, Finanzplanung, Liquiditätsplanung, Budget und Umsatz

Bezüglich der Kontrolle: 

Umsatz, DB, Finanzkennziffern wie Liquiditätsgrade, Alnagedeckungsgrade, Fremd/Eigenfinanz. Grad, Cash-Flow

Die Massnahmen bei Abweichung sind sehr Unterschiedlich. Bei Liquiditätsengpässen muss schnell Langfristiges Fremdkapital her oder Anlagevermögen, Vorräte verkauft werden. Bei negativen Cash-Flow der Absatz gefördert werden oder die Kostenstruktur angepasst werden. Wenn Umsatz und DB zusammen brechen, müssen entsprechende Korrekturmassnahmen ergriffen werden zur Absatzförderung und DB Optimierung wie bessere EK-Konditionen oder Aktionen.

Es gibt kein abschliessenden Szenarien nur Ansätze die individuell angewendet werden müssen.