Rechnungslegung national & international - I Grundlagen

§ 267 HGB zwei von 3 Kriterien an zwei aufeinander folgenden Stichtagen erfüllt:

kleine: Bilanzsumme < 6 Mio. €, Umsatzerlöse < 12 Mio. €, Arbeitnehmer < 50

mittelgroße: 6 Mio. € < Bilanzsumme < 20 Mio. €, 12 Mio. € < Umsatzerlöse < 40 Mio. €, 50 < Arbeitnehmer < 250

große: 20 Mio. € < Bilanzsumme , 40 Mio. < Umsatzerlöse, 250 < Arbeitnehmer + §§ 340ff. / 341ff HGB alle Kreditinstitute und Versicherungen (da sie systemrelevant für die Volkswirtschaft sind)

- handelsrechtlich: §§ 290 ff HGB jede Muttergesellschaft mit Sitz im Inland (innerhalb 5 Monaten, kapitalmarktorientierte innerhalb 4 Monaten)

- § 315a HGB nach § 290 HGB verpflichtetes Mutterunternehmen, das kapitalmarktorientiert ist oder Zulassung von Wertpapieren an einem organisierten Markt beantragt hat, MUSS auf KA IFRS anwenden / alle anderen Mutterunternehmen KÖNNEN IFRS anwenden (Wahlrecht)

Konzernabschluss - kapitalmarktorientiert -> Pflicht zur IFRS-Anwendung

Konzernabschluss - nicht kapitalmarktorientiert -> Wahlrecht zur IFRS-Anwendung

Einzelabschluss - kapitalmarktorientiert -> Verbot

Einzelabschluss - nicht kapitalmarktorientiert -> Verbot

Minderheitenschutz

einheitliche Bemessungsgrundlage

Transparenz

Senkung von Transaktionskosten durch Standardisierung

- prinzipiell nicht gesetzlich geregelt

- Voraussetzung für Zulassung am Kapitalmarkt = Erfüllung Bestimmungen der SEC (u.a.  Erstellung von Financial Statements nach US-GAAP, also faktisch verbindlich)

- GAAP = Generally Accepted Accounting Principals

- entsprechen der Case-Law-Tradition

- seit 2008 erkennt SEC für ausländische Emittenten IFRS gleichwertig mit US-GAAP an (aber IASB-IFRS, nicht EU-IFRS!)

= Securities Exchange Community

- amerikanische Börsenaufsicht

- 1934 gegründet

- Aufgaben: Überwachung Einhaltung von Gesetzen, Standards + Ausgabe/Handel von Wertpapieren an US-amerikanischen Börsen

= Financial Accounting Standards Board

- unabhängige Organisation mit 7 Mitgliedern aus Wirtschaftsprüfung, Industrie, Wissenschaft -> Wahl alle 5 Jahre

- 1973 gegründet

- Aufgaben: Erlass von Rechnungslegungsvorschriften (von SEC abgetreten)

= International Accounting Standards Board

- Gründung 2001, Sitz in London

- Nachfolger des IASC (International Accounting Standards Committee)

- Aufgabe: Entwicklung der Rechnungslegungsstandard mittels öffentlichen Verfahrens (Due Process)

- Ziel: Konvergenz der weltweit unterschiedlichen Rechnungslegungssysteme, Entwicklung einer wahlrechtsfreien und einheitlichen Rechnungslegung

- 14 Mitglieder aus Wirtschaftsprüfung, Abschlusserstellung, Finanzanalyse und Wissenschaft

- IASC Foundation ernennt, überwacht, reguliert und finanziert IASB, ernennt IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee, vorher SIC), ernennt SAC (Standard Advisory Council)

- SAC besteht vor allem aus den nationalen Standardsettern (z.B. DRSC), berichtet an IASCF und berät IASB

- IFRIC interpretiert die IFRS für den IASB

- IASB erarbeitet und erlässt  Standards & Interpretations

verbindlich: Standards & Interpretations

unverbindlich: Rahmenkonzept

- IASB keine staatliche, sondern private Organisation

- keine gesetzliche Entwicklung der Rechnungslegungsstandards

- Lösung: EU behält sich vor, IFRS vor Umsetzung in europäisches Recht zu kontrollieren -> Verabschiedung nue bei Übereinstimmung mit EG-Richtlinien und europäischen Interessen, vorher sind neue Standards auf EU-Ebene nicht verbindlich

- Anerkennungsverfahren = Endorsement Mechanism

- time-lag-Problem = zwischen Veröffentlichung durch IASB und dem EU-Endorsement kann mehr als ein Jahr liegen, da Text erst in alle Amtssprachen übersetzt werden muss und dann zahlreiche Gremien durchläuft und langer Widerspruchsfristen (3 Monate)

- Gefahr Herausbildung von EU-IFRS bei Ablehnung mehrerer Standards & Interpretations durch EU-Gremien, widerspricht dem eigentlichen Ziel des IASB zur Angleichung der internationalen Rechnungslegung

- Basisannahmen: periodengerechte Erfolgsermittlung (Accrual Basis IAS 1.25/26) & Unternnehmensfortführung (Going Concern IAS 1.27/28)

- Primärgrundsätze: Verständlichkeit, Relevanz, Verlässlichkeit, Vergleichbarkeit

- Sekundärgrundsätze: Wesentlichkeit, glaubwürdige Darstellung, wirtschaftliche Betrachtung, Neutralität, Vorsicht, Vollständigkeit

- Nebenbedingungen: zeitnahe Berichterstattung, Kosten/Nutzen Postulat, Ausgewogenheit der Grundsätze

- Ergebnis: True and fair view, fair presentation IAS.15

- IAS 8

- Gesetzesänderungen

- Änderungen der IFRS oder Anraten der nationalen Standardsettern

- Berichtigung fundamentaler Bilanzierungsfehlern, Anpassung von Schätzungen bei der Bewertung

- Hinweis im Anhang (Änderung selbst und daraus resultierende Konsequenzen)

- IAS 1.10

-  für alle: Bilanz, Gesamtergebnisrechnung, Eigenkapitalveränderungsrechnung, Kapitalflussrechnung, Anhang

-> Zweck: entscheidungsrelevante Informationen über Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und künftige Cashflows

- zusätzlich für börsennotierte IFRS-Anwender: Segmentberichterstattung IFRS 8, Ergebnis je Aktie IAS 33

- zusätzlich für alle deutschen IFRS-Anwender: Konzern-/ Lagebericht nach §§ 289 oder 315 HGB

HGB: Einzelunternehmen und reine Personengesellschaften -> Bilanz & GuV

Kap.Ges. und Personengesellschaften i.S.d. §264a HGB -> Bilanz, GuV, Anhang, Lagebericht (große und mittelgroße §264 (1) S. 4 HGB), Kapitalflussrechnung & Eigenkapitalspiegel (kapitalmarktorientierte §264 (1) S. 2 HGB)

Konzernabschluss §§ 290 ff HGB -> Bilanz, GuV, Anhang, Kapitalflussrechnung, Eigenkapitalspiegel, Segmentberichterstattung (börsennotierte), Konzernlagebericht

IFRS: keine größenabhängigen Befreiungen bei Erstellung, Offenlegung und Prüfung

-> Bilanz, Gesamtergebnisrechnung, Anhang, Kapitalflussrechnung, Eigenkapitalveränderungsrechnung; Ergebnis je Aktie & Segmentberichterstattung (börsennotiert)

- Jahresfinanzbericht nach §37v WpHG -> Abschluss, Konzern-/ Lagebericht, "Bilanzeid", Offenlegung innerhalb 4 Monaten, Prüfpflicht

- durch Börsen und Gesetzgeber vorgeschriebene Zwischenberichterstattung

-> FWB schreibt Quartalsberichte nach IFRS für Prime Standard (Voraussetzung für DAX) vor

-> mindestens Halbjahresfinanzbericht nach §37w WpHG (verkürzter Abschluss, Zwischen-Lagebericht, "Bilanzeid, Veröffentlichung innerhalb 2 Monaten, keine Prüfpflicht)

- Inhalt der Zwischenberichterstattung: für IFRS-Anwender in IAS 34 geregelt, sonst §37w WpHG und DRS 16