Konzernrechnung

klassischer Purchase-Methode:

Full-Goodwill-Methode

Handelsbilanz 1

Anpassung Gliederung

Anpassung Bewertung

Anpassung Anteile Dritter

Ausweis Goodwill

Handelsbilanz II

Aggregation

Elliminierung

Konzernabschluss

Entgegen der internationalen Praxis erfolgt gemäss Vorsichtsprinzip des Obligationenrechts
bei einer Buchwertkonsolidierung keine Neubewertung der verbleibenden
Anteile, sofern kein beobachtbarer Marktpreis (Art. 960b OR) vorliegt

• Negativer Goodwill ist in diesem Sinne ein Rechnungsabgrenzungsposten, dessen – erfolgswirksame – Auflösung die  erwarteten Negativeinflüsse kompensiert, und somit  im Fremdkapital auszuweisen.
• Mit Blick auf die Willkürfreiheit wäre – spiegelbildlich zum Goodwill – eine lineare  Auflösung über einen eher kurzen Zeitraum ebenfalls zu erwägen. Dies schlösse zusätzliche Auflösungen nicht aus, soweit eine negative Entwicklung früher eintritt als erwartet.
• Stellt sich heraus, dass Erwartungen, die den Preisabschlag veranlasst haben, nicht eingetreten sind und bei vorsichtiger Beurteilung nicht mehr eintreten werden, verwandelt sich der negative Goodwill teilweise oder ganz in einen realisierten Gewinn. Er sollte dann sofort ertragswirksam werden (in der Praxis wird er zuweilen direkt in die Gewinnreserven übertragen).

Ein genereller Verzicht auf Neubewertungen – die Beibehaltung der Fortführungswerte der Untergesellschaft selbst – widerspricht zwar dem Grundsatz der Einheitsfiktion (vgl. V.7.1.1), ist aber nach dem Obligationenrecht bei  Buchwertkonsolidierungen erlaubt.

IFRS 3 verlangt die Neubewertung explizit. Swiss GAAP FER 30 verlangt zwar die Bewertung
der übernommenen Nettoaktiven zu aktuellen Werten, jedoch keine volle Kaufpreisallokation
(purchase price allocation).

Im vorliegenden Beispiel wird der Unterschiedsbetrag von 500 (Kaufpreis von 1 450
minus Eigenkapital der erworbenen Gesellschaft vor Neubewertung von 950) mit stillen
Reserven von 300 verrechnet, woraus sich ein verbleibender Goodwill von 200 ergibt.

Massgebender Zeitpunkt

Anschaffungskosten (Aktivierung ? FER JA IFRS: Nein - Aufwand)

Zunächst werden die stillen Reserven unabhängig des gehaltenen
Beteiligungsanteils aufgedeckt (in Form einer Ergänzungsrechnung). Die resultierenden
Nettoaktiven werden anschliessend aufgerechnet. Ein akquirierter Goodwill
tritt direkt hervor.