Mwst und direkte Steuern

Wer im In und Ausland (weltweiter Umsatz) weniger als CHF 100'000 beträgt

Ehrenamtlich weniger als CHF 150'000 Umsatz

Gemeinwesen MWST Befreiung solange weniger als CHF 100'000 Umsatz an nicht Gemeinwesen

wer ein Unternehmen betreibt zur Nachhaltigen Erzielung von Einnahmen und unter eigenen Namen auftritt

Obligatorische und frewillige steuerpflicht als Unternehmer

Bezugssteuerpflicht

Einfuhrsteuerpflicht

ab 70 %

Subventionen

Spenden

Dividenden und andere Gewinnanteile

Sanierungsleistungen und Forderungsverzichte

Zahlungen für Schadenersatz

Entschädigung für unselbstständig ausgeübte Tätigkeiten

Gebühren, Beiträge oder sonstige Zahhlungen, die für hoheitliche Tätigkeiten empfangen werden. 

Heilbehandlung, Pflegeleistung

Sozialfürfürsorge, Sozialhilfe

Vereinsmitgliederbeiträge

Erziehung und Bildung

Kulturelle Dienstleistungen und Sport

Versicherungsleistungen, Kapitalverkehr

Immobilien (Vermietung / Verkauf)

Gewisse Leistungen zwischen Gemeinwesen

Exporte 

Ort der Leistung = Ort der Besteuerung

Schweiz + Zollanschlussgebiete: Liechtenstein, Büsingen am Hochrhein (deutsche Enklave), Teile des Flughafen Basel-Moulhouse

Spezialregelungen betreffend Samnaun und Samuoir, Campione d Italia

7.7% Normalsatz

3.7% Sondersatz

2.5% Reduzierter Satz

System einer Netto-Allphasensteuer mit Vorsteuerabzug

bestehend aus Inlandsteuer, Bezugsteuer, Einfuhrsteuer (Grenze)

▪ Beteiligter oder nahestehender Dritter erbringt Sanierungsleistungen z.B. à-fonds-perdu-Zuschuss

▪ Unechter Sanierungsertrag qualifiziert gewinnsteuerlich als Kapitaleinlage (Art. 60 Bst. a DBG) und bildet nicht Bestandteil des steuerbaren Gewinnes

▪ Nebst der Handelsbilanz wird eine abweichende Steuerbilanz geführt

▪ Unechte Sanierungserträge verrechnen keine Verluste

▪ Erwerb maximal 10 Prozent eigener Aktien, sofern genügend frei verwendbares Eigenkapital in der Höhe der dafür nötigen Mittel vorhanden ist; Art. 659 Abs. 1 OR.

▪ Werden im Zusammenhang mit einer Übertragungsbeschränkung Namenaktien erworben, beträgt die Höchstgrenze 20 Prozent. Die über 10 Prozent des Aktienkapitals erworbenen eigenen Namenaktien sind innert 2 Jahren zu veräussern oder durch Kapitalherabsetzung zu vernichten; Art. 659 Abs. 2 OR)

▪ Die Stimmrechte und die damit verbundenen Rechte ruhen; Art. 659a Abs. 1 OR.

▪ Eigene Aktien sind als Minusposten im Eigenkapital zu führen; Art. 959a Abs. 2 Ziff. 3 lit. e OR.

▪ Angaben über Erwerb und Veräusserung eigener Anteile und die Bedingungen, zu denen sie erworben oder veräussert wurden im Anhang der Jahresrechnung; Art. 959c Abs. 2 Ziff. 5 OR.

▪ Verbot der Einlagenrückgewähr; Art. 680 OR.

Vom 20. März 2020 bis zum 31. Dezember 2020 ist bei verspäteter Zahlung der Mehrwert-steuer kein Verzugszins geschuldet, d.h. in diesem Zeitraum beträgt der Verzugszins 0 %.

▪ Beseitigung Verlustvortrag lediglich durch bilanzielle Massnahmen (Aufwertungen, Auflösung Rückstellungen, Rangrücktritt, Kapitalherabsetzung ohne Erhöhung)

Nach Art. 37b DBG ist die Besteuerung beschränkt auf die Realisierung stiller Reserven der letzten zwei Jahre, sofern

(i) der Steuerpflichtige 55 Jahre alt ist und

(ii) der Steuerpflichtige seine selbständige Tätigkeit endgültig aufgibt bzw. aus gesundheitlichen Gründen aufgeben muss

1.5 Promille für von einem Inländer ausgegebene Urkunden (Abs. 1 lit. a)

▪ 3 Promille für von einem Ausländer ausgegebene Urkunden (Abs. 1 lit. b)

▪ Berechnung auf dem Entgelt resp. Verkehrswert bei Sachleistungen (Abs. 1 und 2)

▪ lit. a: Ausgabe inländischer Aktien (Emission!)

▪ lit. b: Sacheinlage von steuerbaren Urkunden zwecks Liberierung in oder ausländischer Aktien, Stammeinlagen etc.

▪ lit. d: Handel mit Bezugsrechten

▪ lit. e: Rückgabe von Urkunden zur Tilgung

▪ lit. f: Ausgabe von Euroobligationen (Zinsvergütung und Kapitalrückzahlung erfolgen ausschliesslich in fremder Währung) und von Beteiligungsrechten an ausländischen Gesellschaften 

Generelle Freigrenze bis 1 MCHF

▪ lit. a: aufgrund des Gesellschaftszwecks (Gemeinnützigkeit und ohne Erwerbszweck)

▪ lit. a bis: Umstrukturierungen (Fusionen, Umwandlungen und Spaltungen von juristischen Personen)

▪ lit. b und h mit Freibeträgen bei Genossenschaft resp. AG / GmbH

▪ lit. d und g: Verwendung von früheren Zuschüssen und Aufgeldern resp. Partizipationskapital - falls Nachweis, dass damals EA entrichtet wurde

▪ lit.i: Begründung von Anteilen von kollektiven Kapitalanlagen gemäss KAG

▪ lit.j: Beteiligungsrechte, die zur Übernahme eines Betriebes oder Teilbetriebes bei Sanierungen begründet oder erhöht werden

▪ lit.k: bei offenen Sanierungen: Leistungen der Gesellschafter oder Genossenschafter gesamthaft CHF 10 Mio. nicht übersteigend

▪ lit.l und m: Bankengesetzliche Ausnahmen 

□ Missverhältnis von Leistung und Gegenleistung

□ Leistung an einen Anteilsinhaber oder an eine diesem nahestehende Person

□ Erkennbarkeit für die Organe

□ Kapitalgesellschaften und Genossenschaften: 8.5 % (Art. 68 DBG) = 7.835 % effektiv

□ Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen: 4.25 % (Art. 71 DBG) = 4.076 % effektiv

▪ Art. 67 DBG regelt den Verlustvortrag.

▪ Abs. 1 = ordentliche befristete Verlustverrechnung □ Verlustverrechnung aus sieben, der Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren; ▪

Abs. 2 = ausserordentliche unbefristete Verlustverrechnung □ Verrechnung der noch unverrechneten Verluste aus sämtlichen vorangegangenen Geschäftsjahren mit Leistungen, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung erbracht werden. ▪ Ein Verlustrücktrag auf frühere Steuerperioden mit positiven Ergebnissen ist nicht zulässig.

▪ Zwangsreserven □ Diese Reserven entstehen aufgrund gesetzlicher Bewertungsvorschriften (Art. 960a Abs. 2 OR)

▪ Schätzungsreserven □ Entstehen aufgrund fehlerhafter Schätzungen in der Jahresrechnung

▪ Ermessensreserven □ Entstehen durch Ausnützen der gesetzlich gewährten Freiräume (Art. 960b Abs. 2 OR)

▪ Willkürreserven 

Persönliche Zugehörigkeit (Art. 3 DBG): Wohnsitz / Aufenthalt (unbeschränkte Steuerpflicht)

− Wirtschaftliche Zugehörigkeit (Art. 4/5 DBG): Grundeigentum/ Geschäftsbetrieb (beschränkte Steuerpflicht)

– Steuerhoheit

– Steuersubjekt

– Steuerobjekt

– Steuerberechnungsgrundlage

– Steuermass

MWST Pflichtig

Oder mehr als CHF 10'000 solche Leistungen im Kalenderjahr bezieht. 

Dienstleistungen ggü. Physisch anwesenden natürlichen Personen z.B. Coiffeur

Werbung

Personalverleih

Datenverarbeitung

Vermögensverwaltung, Beratung etc.