Externes Rechnungswesen

Kein Ansatz ungewisser Verbindlichkeiten oder drohender Verluste, da das auslösende Ereignis in der Vergangenheit fehlt.

Angabepflicht in Bilanz oder Anhang aber keine Passivierung als Schuld!

-unterlassen Instandhaltung, bei Nachholung innerhalb von 3 Monaten des Folgesjahres

-Ergebnisdifferenzen zwischen steuerlicher und handelsrechtlicher Rechnungslegung
-Tatsächliche Steuerbelsatung (StB) und fiktive Steuerbelastung (HB) weichen deshalb voneinander ab
-Die Ergebnisdifferenz GLEICHT SICH IM ZEITABLAUF AUS (ist temporär)
-Dann (und nur dann!!!) werden künftige Steuerbelastungen oder Steuerentlastungen erwartet.
 

1. zeitlich begrenzte (temporäre) Differenzen
-späterer Ausgleich der Differenz
-Umkehr der Wirkung in GuV und Bilanz

2.quasi-permanente Differenzen
-Unterschiede in Bewertung von nicht abnutzbaren VG des AV
-Werden während des gewöhnlichen Geschäftsbetriebes aufgelöst
-Abhängig von der Disposition des Bilanzierenden (Verkauf eines Grundstücks)
--> BilMoG: Bildung auch bei quasi-permanenten Differenzen

3. permanente Differenzen
-gleichen sich im zeitablauf nicht aus
z.B. nicht abzugsfähige Aufwendungen
-Aufsichtsratvergütung zu 50%
-Bewirtungsaufwendungen zu 30%
oder
steuerfreie Erträge
Dividenden, wenn im Betriebsvermögen gehalten

Das Schema ist nur im Enstehungsjahr anzuwenden

HB-Gewinn< StB-Gewinn --> aktive latente Steuern
erwartete Steuerentlastung
Wahlrecht
Antizipation der Differenz im Enstehungsjahr
Aktivierungs im Entstehungsjahr
spätere Umkehr und Auflösung

HB-Gewinn > StB-Gewinn --> passive latente Steuern
erwartete Steuerbelastung
Pflicht
Antizipation der Differenz bereits im Entstehungsjahr
Passivierung im Entstehungsjahr
spätere Umkehr und Auflösung

Berechnung der latenten Steuern mit dem unternehmensindividuellen Steuersatz im Zeitpunkt der Umkehrung der Differenz.

-Abstellen auf den zum Stichtag gültigen oder angekündigten Steuersatz; Steuersatz muss vom Bundesrat vor dem Bilanzstichtag verabschiedet worden sein.

Residualanspruch (bei Eigenkapital): =Anspruch auf einen verbleibenden Rest
z.B.:Anspruch des Eigenkapitalgebers auf den verbleibenden Gewinn eines Unternehmens nach Erfüllung aller anderen Ansprüche

Nominalanspruch (bei Fremdkapital): Der Kapitalgeber hat lediglich Anspruch auf die Rückzahlung des Nominalbetrages
z.B.: Für einen Kredit in Höhe von 1000€ werden genau diese 1000€ Nominalbetrag zurückgezahlt (+Zinsen)

Bild

Wichtig für die Beurteilung der Bonität

Funktionen:
-Kontinuität (keine Rückzahlung best. Beträge)
-Haftung (vor allem bei Kapitalges.)
-Verlustausgleich

- Verminderung des gezeichneten Kapitals i.H.d. Nennbetrags
- Verrechnung des Unterschiedsbetrages mit frei verfügbaren Rücklagen (KRL oder GRL)
- Anschaffungsnebenkosten als Aufwand in die GuV

Zwangsrücklagen -> Gewinnrealisationsprinzip ; Einzelveräußerungswert >Buchwert

Schätzungs-(Ermessens-)rücklagen->Unsicherheit; insbes. Nutzungsdauer, Rückstellungshöhe

Dispositionsrücklagen-> Ausübung von Wahlrechten; Disagio, Entwicklungsaufwand

Willkürrücklagen -> VERBOT

Handelsbilanz: Wahlrecht

Steuerbilanz: Aktivierungspflicht

Def. nach §255 Abs. 1 HGB

Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugerechnet werden können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen

Anschaffungspreis
- Anschaffungspreisminderung
+Anschaffungspreisnebenkosten
+ nachträgliche Anschaffungskosten
= Anschaffungskosten

Bild

Def. nach §255 Abs. 2 Satz 1 HGB

Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zweck hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen

Unter bestimmten Umständen (insb. bei langfristiger Fertigung); FK-zinsen können eigentlich nicht Herstellungskosten sein, bei Einbeziehung gelten sie als solche.

Handelsrecht:
planmäßige Abschreibung: periodengerechte Gewinnermittlung
außerplanmäßige Abschreibung: Verlustantizipation

Steuerrecht: Anreize zum Abschreiben, da Aufwand den Gewinn schmälert und folglich weniger Steuern gezahlt werden müssen
AfA
erhöhte Absetzungen
Sonderabschreibungen
AfaA (außergewöhnliche Abnutzungen)
Teilwertabschreibung

voraussichtlicht dauernder Wertverlust:
HB/StB: Abschreibungspflicht

voraussichtlich nicht dauernder Wertverlust:
HB:
UV: Pflicht
AV: Verbot; Wahlrecht bei Finanzanlagen

strenges Niederstwertprinzip im Umlaufvermögen -> Zwang zur Abschreibung

gemildertes Niederstwertprinzip bei Kapitalanlagen

keine voraussichtlich dauernde Wertminderung -> Wahlrecht zur Abwertung

voraussichtlich dauernde Wertminderung -> Zwang zur Abwertung

min. 12 Monate

Minderung um 20%

Veränderung des Nettogeldvermögen

(Liquide Mittel + Forderungen - Verbindlichkeiten)

Veränderung des Reinvermögens

--> alles was im Buchungssatz Aufwand und Ertrag ist

Veränderungen des Betriebserfolges

--> sachzielbezogene Aufwendungen und Erträge

1. Steuerbemessungsrechnung

2. Ausschüttungsbemessungsrechnung

3. Publizität

Principal: Kapitalgeber

Agent: Manager

Monitoring: Überwachung / Prüfung

Bonding: Anreize zur Interessenverknüpfung (z.B. Gewinnbeteiligung)

Stakeholder: alle die in irgendeiner Form mit dem Unternehmen verbunden sind

Shareholder: Eigenkapitalgeber (z.B. Aktionäre)

§ 131 Abs. 3 Nr. 1 AktG: konkurrenzsensible Information (z.B. Geheimrezept)

§ 131 Abs. 3 Nr. 2 AktG: steuerliche Verhältnisse

§ 131 Abs. 3 Nr. 3 AktG: nicht bilanzierte Werte (z.B. stille Reserven, Firmenname)

§ 131 Abs. 3 Nr. 4 AktG: Ermessensspielräume (Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden müssen nicht ausgegeben werden, wenn der Anhang ausreicht)

Verteilung des ausschüttbaren Gewinns an Gläubiger, Anteilseigner und Management.

Gläubiger: Ausschüttungssperre für Nominalkapital

Anteilseigner: Vermeidung des "Aushungers" durch Gewinnermittlungsregeln

Management: Gewinneinbehaltungsrecht des Vorstandes (§ 58 Abs. 2 AktG)
 

--> Kapitaleinsatz dort, wo höchste Rentabilität zu erwarten ist

- Tatsächliches Bild der Vermögen-, Finanz-, Ertragslage

1. --> Alle Interessenten: vergangener Erfolg / künftiger Erfolg (eingeschränkt möglich)

2. --> Gläubiger: Schuldendeckungspotential (Vermögen)

3. --> Alle Interessenten: Finanzlage

Kompromissregel zum Ausgleich tendenziell hoher bzw. niedriger Ausschüttungsinteressen (Eigener vs. Gläubiger)

Unteilung in Gläubigerschutz und Gesellschafterschutz

Gläubigerschuatz

--> Ebene der Gewinnermittlung --> Höchstvorschriften

--> Ebene der Gewinnverwendung --> Ausschüttungssperre für Nominalkapital (alle Kapitalgeber)

Gesellschafterschutz

--> Ebene der Gewinnermittlung --> Mindestwertschriften

--> Ebene der Gewinnverwendung --> Begrenzung der Thesaurierungskompetenz

HGB: Handelsgesetzbuch

IAS: International Accounting Standards

IFRS: International Financial Reporting Standards

US-GAAP: US Generally Accepted Accounting Principals

Problem: unterschiedliche Paradigmen in der Rechnungslegung (USA anders als in Deutschland)

Zwecke der Rechnungslegung nach IFRS

- Abschlssadressaten mit Information über die Vermögen-, Finanz- und Ertragslage versehen

- die für eine große Bandbreite an Abschlussadressaten nützlich sind, um wirtschaftliche Entscheidungen zu treffen --> Dokumentation, Rechenschaft, Nicht wie im HGB: Kapitalerhaltung durch Ausschüttungsbegrenzung

§ 242 Abs. 3 HGB

1. Jahresbilanz

2. Gewinn- und Verlustrechnung

§ 264 Abs. 1, § 264a Abs. 1 HGB

1. Jahresbilanz

2. Gewinn- und Verlustrechnung

3. Anhand bestehend aus Erläuterungen und Pflichtangaben und Pflichtangaben

4. Eigenkapitalspiegel

5. Kapitalflussrechnung

6. Segmentberichterstattung (Wahlrecht)

+

Lagebericht § 289 HGB

1. Deregulierung und Kostensenkung

2. Verbesserung der Aussagekraft des HGB-Abschlusses

3. Schaffung einer vollwertigen Alternative zu IFRS

4. Stärkung für den Wettbewerb mit dem IFRS

siehe bild

„Bei Gewerbetreibenden...ist...das Betriebsvermögen anzusetzen..., das nach den handelsrechtlichen G[..]o[..]B[..] auszuweisen ist, es sei denn, im Rahmen der Ausübung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gewählt.“

(§5 Abs. 1 Satz 1 EStG)

Gültigkeit:
HB-Ansatz für StB-Ansatz maßgeblich, wenn keine spezielle steuerl. Regelung existiert oder kein steuerl. Wahlrecht abweichend ausgeübt wurde.

Durchbrechung:
spezielle steuerliche Vorschriften oder anders ausgeübte steuerliche Wahlrechte verlangen ein Abweichen vom HB-Ansatz

Steuerliches Verbot bricht handelsrechtliche Pflicht

keine Maßgeblichkeit eines IFRS-Abschlusses