Bilanzbuchhalter - IStR

§ 2a Abs. 1 + 2 EStG
● negative Einkünfte
● aus Drittstaaten (Nicht-EU-/EWR-Staaten)
● die nicht aus einer „aktiven“ gewerblichen Betriebsstätte
stammen (sog. Aktivitätsklausel)
= dürfen nur mit zukünftigen positiven Einkünften der
jeweils selben Art und aus demselben Staat
ausgeglichen werden

§ 2a Abs. 2 EStG
● Nachweis des Steuerpflichtigen
● Einkünfte aus gewerblicher Betriebsstätte
● aus einem Drittstaat
(fast) ausschließlich
● Herstellung und Lieferung von Waren
● Gewinnung von Bodenschätzen
● Bewirkung gewerblicher Leistungen
● kein Waffenhandel
● kein Zusammenhang mit Fremdenverkehr
● keine Vermietung und Verpachtung von Wirtschaftsgütern

● Vertragsmuster
● zur Harmonisierung bilateraler Abkommen
durch Vereinheitlichung von
- Begriffsbestimmung und
- Abkommenssystematik

● OECD sind Industriestaaten
Ziel = Einschränkung der Quellenbesteuerung
● Entwicklungsländer
Ziel = Stärkung der Quellenbesteuerung (Anden-Modell)
● UN-Modell für DBA zwischen Industrie- und
Entwicklungsländern
Ziel = Stärkung der Quellenbesteuerung
= OECD + stärkere Quellenbesteuerung
● USA-Modell für DBA mit USA
= OECD + stets Anrechnungsverfahren

Aufbau
I. Geltungsbereich (Art. 1-2)
II. Begriffsbestimmungen (Art. 3 bis 5)
III. Besteuerung des Einkommens (Art. 6-21)
IV. Besteuerung des Vermögens (Art. 22)
V. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (Art. 23)
VI. Besondere Bestimmungen (Art. 24-29)
VII.Schlussbestimmungen (Art. 30-31)

Art. 1 Personen, die in einem oder beiden
Vertragsstaaten ansässig sind
Art. 3 Abs. 1 a) Person
- natürliche Personen
- Gesellschaften
- alle anderen Personenvereinigungen
Art. 3 Abs. 1 b) Gesellschaft
- juristische Personen
- Rechtsträger, die steuerlich wie juristische
Personen behandelt werden

Art. 1 Personen, die in einem oder beiden
Vertragsstaaten ansässig sind
Art. 4 Ansässige Person
- nach dem Recht dieses Staates
- einen Wohnsitz oder
- ständigen Aufenthalt oder
- Ort der Geschäftsleitung
- nicht: Quelleneinkünfte
Bei doppelter Ansässigkeit, für Anwendung des DBA nur in
einem Vertragsstaat als ansässig behandelt (Art. 4 Abs. 2).

Art. 2 Steuern auf Einkommen und Vermögen

Art. 3 Vertragsstaat
= grds. gesamte Hoheitsgebiet der Vertragsstaaten

● Person
● Gesellschaft
● Unternehmen eines Vertragsstaats
● internationaler Verkehr
● zuständige Behörde
● Staatsangehöriger
● Geschäftstätigkeit
● eine in einem Vertragsstaat ansässige Person (Art. 4)
● Betriebsstätte (Art. 5)
= notwendig, da i.d.R. Definitionen des Vertragsstaaten
unterschiedlich sind

Berichtigung von Einkünften
- Preisvergleichsmethode
- Wiederverkaufsmethode
- Kostenaufschlagsmethode

● Geschäftsbeziehung ins Ausland
● mit nahestehender Person
● Einkünfteminderung durch Verrechnungspreise, die
Fremdvergleich nicht standhalten
● Gestaltung von Geschäftsbeziehungen zur
Gewinnverlagerung ins Ausland

● juristische
= Erhebung vergleichbarer Steuern in zwei (oder
   mehreren) Staaten
- für denselben Steuerpflichtigen
- für denselben Steuergegenstand
- für denselben Zeitraum
● wirtschaftliche
= Erhebung vergleichbarer Steuern in zwei (oder   
   mehreren) Staaten
- für denselben Steuergegenstand
- für denselben Zeitraum

Universalitätsprinzip (Welteinkommensprinzip)
= Ansässigkeitsstaat erhebt Anspruch
die Einkünfte der ansässigen Person zu besteuern
● Territorialitätsprinzip (Quellen- oder Ursprungsprinzip)
= Staat, in dem die Einkünfte erzielt werden, erhebt
Anspruch inländische Einkünfte zu besteuern

Doppelbesteuerung entsteht durch Zusammentreffen von
Universalitätsprinzip und Territorialitätsprinzip

Varianten:
● Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht in
mehreren Staaten
● Unbeschränkte Steuerpflicht in mehreren Staaten
● Beschränkte Steuerpflicht in mehreren Staaten

(§ 1 EStG)

Unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG)
( = Welteinkommensprinzip / Universalitätsprinzip)
- natürliche Person
- im Inland
- Wohnsitz (§ 8 AO) oder
- gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO)

in besonderen Fällen
• erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 EStG)
- Entsendung ins Ausland
- öffentlich-rechtliches Dienstverhältnis
• unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag für EU-Bürger (§ 1 Abs. 3 EStG)
- mind. 90 % der Einkünfte unterliegen deutscher ESt
oder
- ausländische Einkünfte nicht mehr als Grundfreibetrag

Persönliche Steuerpflicht (§ 1 EStG)
• Beschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 4 EStG)
(= Quellen- / Territorialitätsprinzip)
- natürliche Person
- im Inland
- weder Wohnsitz (§ 8 AO)
- noch gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO)
aber
- inländische Einkünfte (§ 49 EStG)

Persönliche Steuerpflicht
● Unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 KStG)
- Körperschaften, Personenvereinigungen,
Vermögensmassen
- im Inland
- Geschäftsleitung (§ 10 AO) oder
- Sitz (§ 11 AO)

Persönliche Steuerpflicht
● Beschränkte Steuerpflicht (§ 2 KStG)
- Körperschaften, Personenvereinigungen,
Vermögensmassen
- im Inland
- weder Geschäftsleitung (§ 10 AO)
- noch Sitz (§ 11 AO)
aber
- inländische Einkünfte

● Konflikt mit Leistungsfähigkeitsprinzip
● Störung von Wirtschaftsbeziehungen

Abgrenzung der Steuerhoheit
● Steuerobjekt
- Universalitätsprinzip
- Territorialitätsprinzip
● Steuersubjekt
- Wohnsitzstaatprinzip (z. B. Deutschland)
- Nationalitätsprinzip (z. B. USA)
● Grenzüberschreitende Transaktionen
- Ursprungslandprinzip
- Bestimmungslandprinzip

Sachliche Steuerpflicht (§ 2 Abs. 1 EStG)
• den 7 Einkunftsarten zugehörig
Einkünfte aus
1. Land- und Forstwirtschaft
2. Gewerbebetrieb
3. selbständiger Arbeit
4. nichtselbständiger Arbeit
5. Kapitalvermögen
6. Vermietung und Verpachtung
7. sonstige (Renten, Abgeordnetenbezüge etc.)
● inländisch gem. § 49 EStG

● Kein Besteuerungsrecht des Quellenstaats
- nach DBA
● 5.6.3.1 Freistellungsmethode
- nach deutschem Recht (§ 3 EStG – keine Vorschrift)
- nach DBA
● 5.6.3.2 Anrechnungsmethode
- nach deutschem Recht (§ 34c Abs. 1 EStG)
- nach DBA
● 5.6.3.3 Abzugsmethode
- nach deutschem Recht (§ 34c Abs. 2 + 3 EStG)

● völkerrechtliche Verträge
- Vermeidung der Doppelbesteuerung
- Verteilung der Steuern zwischen Staaten
- Verhinderung von Steuerverkürzungen
● § 2 AO Vorrang vor nationalem Steuerrecht
● lex specialis
● DBA-Recht begründet keine Steueransprüche
● ob und in welchem Umfang besteuert wird, richtet sich
nach nationalem Recht
● Schrankenrecht (Vertragsstaaten schränken ihren
Steueranspruch ein)

● Zinsen können nur im Ansässigkeitsstaat besteuert
werden
● Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen sind im
Ansässigkeitsstaat von der Besteuerung freigestellt
● Dividenden sind im Ansässigkeitsstaat entweder von der
Besteuerung freigestellt oder
die ausländische Quellensteuer wird angerechnet

Beispiel:
A wohnt in Düsseldorf und vermietet eine im Ausland
belegene Ferienwohnung.
a) die Immobilie liegt in Frankreich
b) die Immobilie liegt in Polen
c) die Immobilie liegt in Spanien
d) die Immobilie liegt in Bangladesch

Beispiel:
I. Prüfung im Quellenstaat (Belegenheitsstaat):
1. beschränkte Steuerpflicht
2. Art. 6 gewährt Belegenheitsstaat jeweils Besteuerungsrecht
II. Prüfung im Ansässigkeitsstaat (Wohnsitzstaat)
1. Unbeschränkte persönliche Steuerpflicht
2. steuerpflichtige Einkünfte aus Vermietung
3. a) Art. 3 DBA F ausschließliches Besteuerungsrecht
b) Art. 6 Abs. 1 DBA konkurrierendes Besteuerungsrecht
Art. 24 Abs. 1 Freistellung in D
c) Art. 6 Abs. 1 DBA konkurrierendes Besteuerungsrecht
Art. 22 Abs. 2 Freistellung in D mit Rückfallklausel

Beispiel:
I. Prüfung im Quellenstaat (Belegenheitsstaat):
1. beschränkte Steuerpflicht
2. Art. 6 gewährt Belegenheitsstaat jeweils Besteuerungsrecht
II. Prüfung im Ansässigkeitsstaat (Wohnsitzstaat)
1. Unbeschränkte persönliche Steuerpflicht
2. steuerpflichtige Einkünfte aus Vermietung
3. d) Art. 6 konkurrierende Besteuerung
Art. 22 b) gg) Anrechnungsverfahren

Staat A und B verständigen sich über Besteuerung
● A übt Besteuerungsrecht nicht aus
● B besteuert
● Besteuerung im Quellenstaat
● Freistellung im Ansässigkeitsstaat
● Besteuerungsniveau durch Quellenstaat bestimmt
= ausländisches Steuerniveau bleibt erhalten

Art. 23A OECD-MA
bei Ansässigkeit in der BRD:
(1) Bezieht eine in der BRD ansässige Person ausländische
Einkünfte, die nach dem jeweiligen DBA im ausländischen
Staat besteuert werden können, so nimmt die BRD diese
ausländischen Einkünfte von der Besteuerung aus.
(3) Ausländische Einkünfte einer in der BRD ansässigen
Person, die nach dem jeweiligen DBA in der BRD steuerfrei
sind, können in der BRD dem Progessionsvorbehalt
unterliegen.