Steuerrecht Unternehmenssteuerrecht / selbständig Erwerbende

• Einzelunternehmen
• Einfache Gesellschaft
• Kommanditgesellschaft
• Kollektivgesellschaft

Art. 10 DBG und Art. 8 StG ZH

• Aktiengesellschaft (AG)
• Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
• Kommanditaktiengesellschaft
• Genossenschaft
• Verein
• Kommanditgesellschaft sofern Gesellschaftshalter eine Firma ist
• Einfache Gesellschaft sofern Gesellschaftshalter eine Firma ist

Art. 49 DBG und 54 StG ZH

Ertrag: 

Einkommenssteuer und Gewinnsteuer

Vermögen: 

Vermögenssteuer und Kapitalsteuer

Einkommenssteuer: 

Reineinkommen der nat. Person

• Also Einkünfte aus selständiger Erwerbstätigkeit (+/- Aufwendungen, Abzüge, Korrekturbeträge) 
• Summe der Einküfte aus: Unselständiger Erwerbstätigkeit, Beweglichem Vermögen, Unbeweglichem Vermögen, Vorsorge, Übrige Einkünfte (+/- Abzüge, Aufwendungen)

Gewinnsteuer:

Reingewinn der jur. Person

• Handelsrechtliche Erfolgsrechnung (+/- Steuerliche Korrekturbeträge)

Sie muss auf Dividenden, Gewinnanteile nur 70% versteuern. Bzw. 30%  Minderung. BUND

Art. 20 DGB Abs. 1^bis 

Sie müssen 50% versteuern KANTON ZH

Art. 18b Abs 1 / 20 Abs 2 StG ZH

Unternehmung macht Gewinn

dieser Gewinn wird versteuert

dann wird Dividende ausbezahlt

die Dividende wird noch mal von den privaten Aktionären versteuert

Art. 20 DGB / Art 20 StG ZH

Nein die Besteuerung des Unternehmensertrags werden Anteilig verrechnet (KG und Kommanditgesellschaft)

Vermögensertrag Art. 20 Abs. 1 und 2 DGB 

Wenn KG einem Anteilseigner Gewinn ausschüttet, so muss dieser als Vermögensertrag versteuert werden

Kapitalgewinn Art 16 DGB Abs 1-3 DGB

Wenn ein Anteilseigner seinen Teil der Firma verkauft (KG) und diese Anteile im Privatvermögen waren, sind die resultierenden Kapitalgewinne steuerfrei

Art. 18 DBG

Handels-, Industrie- und Gewerbebetriebe

Land. unf Forstbetriebe

Freie Berufe

Jede andere selbständige Erwerbstätigkeit

Eigene Organisation + Eigene Risiken und Chancen + Teilnahme am Wirtschaftsverkehr + Gewinneignung = Selbständige Erwerbstätigkeit (SE)

Andere Kombinationen eher keine SE

Nicht kumulativ! Wenn die Gesamtumstände überwiegend als Selbständigkeit bemessen werden kann.

• Anzahl Transaktionen
• Umfang der Transaktionen
• Wiederinvestition der Erlöse in gleichartige Vermögensgegenstände
• Einsatz spezieller Fachkenntnisse
• Einsatz von Fremdkapital / Geringe verfügbare Eigenmittel
• Systematische und planmässige Art und Weise des Vorgehens
• Bemühungen, die Entwicklung des Marktes zur Gewinnerziehlung auszunutzen
• Veräusserung nach kurzer Besitzdauer
• Enger Zusammenhang mit beruflicher Tätigkeit des Steuerpflichtigen
• Inkaufnahme besonderer Risiken
• Offenkundige Margenerzielungsabsicht

Privatvermögen wird zu Geschäftsvermögen und nicht steuerbare Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen werden zu Einkünften aus selbständiger Erwerbstätigkeit.

Minimale Haltedauer von 1/2 Jahr 

+ Summe aller Transaktionen übersteigt das 5-fache des Wertschriften und Guthabensbestandes p.J. nicht

+ Realisierte Kapitalgewinne pro Jahr kleiner als 10% der steuerbaren Einkünfte

+ Keine Fremdfinanzierung oder die steuerbaren Vermögenserträge aus Wertschriften sind grösser als die anteiligen Schuldzinsen

+ Kauf und Verkauf von Deriviaten beschränkt sich auf die Absicherung von eigenen Wertschriftenpositionen

=  Rechtsfolge: Steuerfreie Kapitalgewinn aus der Veräusserung von Privatvermögen

..

Weil sie dann als Verluste gelten. Somit muss man weniger Steuern zahlen.

Feheln von Gewinnstrebigkeit bzw. fehlende Gewinnaussicht in angemessener Zeit. 

Zum Zeitpunkt der Übertragung wird das Fahrzeug versteuert, da es nachher als Steuerfrei gilt (Wenn der private Halter das Auto verkauft, muss er keine Gewinnsteuer zahlen)

Art. 18 Abs. 2 S. 2 DGB

Art. 27 - 31 DBG

Handelsrecht = Höchstbewertungsvorschrift (Unterbewertung der Bilanz erlaubt)

Steuerrecht =  Mindestbewertungsvorschrift (Überbewertung der Bilanz erlaubt)

• Voraussetzung: Aktivierungsfähigkeit des betreffendes Vermögensgegenstandes (nicht innerhalb eines Jahres gekauft und verbraucht)  
• Zweck: Periodengerechte Aufwandsverteilung
• Anwedung: Abnutzbares Anlagevermögen  (Maschinen, Gebäude etc.) 
• Ursache: Technische Abnutzng, Technische Entwicklung, Fristablauf
• Höhe: Abschreibungstabelle der Steuerbehörde (ESTV: Merkblatt A 1995)

Bauland ist nicht abschreibungsfähig, nur Gebäude das drauf steht.

• Voraussetzung: Aktivierungsfähigkeit des betreffendes Vermögensgegenstandes (nicht innerhalb eines Jahres gekauft und verbraucht)  
• Zweck: Periodengerechte Aufwandsverteilung
• Anwedung: Nicht abnutzbares (Finanzanlagen z.B.) oder abnutzbares Anlagevermögen 
• Ursache: unerwartet hoher Verschleiss (abnutzbares), Aussergewöhnliche Marktpreisentwicklung (nichtabnutzbares)
• Höhe:nur bei konkretem Nachweis des Wertverzehres auf den jeweilig nachgewiesenen (plausiblen) Wert

In der Paxis sehr häufig nur Wertberichtigung statt a.o. Abschreibung

Bauland ist nicht abschreibungsfähig, nur Gebäude das drauf steht.

Das zuviel Abgeschriebene wird einfach dem Steuerwert wieder hinzugerechnet für den Steuerwert.

Die zuvielabgezogene Abschreibung wird mal ein vorgegebener %-Satz  gerechnet und dem steuerbaren Einkommen addiert. 

• Warendrittel
• konkreter (Teil-) Ausfall absehbar
• 5% auf inländische 10%  auf ausländische Forderungen

• Einheitlicher Betrieb
• Geschäftsvermögen
• Anlagevermögen
• Betriebsnotwendigkeit
• Innerhalb der CH / angemessener Zeit

Wenn das alles gilt, können nicht realisierte stille Reserven übertragen werden. Somit wird die Liquidität geschont.

(Bild: Beispielrechnung)

Max. 7 Jahre

Zinsen, Dividenden und Ausschüttung Anlagefonds sind Kapitalerträge und steuerbar Art. 20 Abs 1a, c DBG und Art 18 DBG

Marchzins, falls Privatvermögen steuerbar Art. 16 Abs 3 DBG

Mehrerlös durch Verkauf an Börse, steuerfrei, falls Privatvermögen

Mehrerlös durch Verkauf an Börse, steuerbar falls gewerbsmässiger Wertschriftenhandel (Kriterien: Anzahl Transaktionen, sofortige Reinvestition, Einsatz von Berufskenntnis, Einsatz Fremdkapital, pofesionelles und systematisches Vorgehen)

Anzahl Transaktionen,

sofortige Reinvestition,

Einsatz von Berufskenntnis,

Einsatz Fremdkapital,

pofesionelles und systematisches Vorgehen

Finanzinstrument.  funktioniert wie ein Vertrag, der festlegt, dass ein bestimmter Basiswert zu einem bestimmten Zeitpunkt zu einem im Voraus vereinbarten Preis gekauft werden kann oder muss. Basiswert kann sein, eine Aktie oder ein Rohstoff. Man erhält die Option, auf den steigenden oder fallenden Preis des Basiswertes zu wetten.

Bsp: Peter denkt der Goldkurs im Herbst steigt. Anna hingegen denkt er sinkt. Peter kauft sich deshalb das Recht, von Anna am 3. September 1 kg Gold für CHF 40'000.– erwerben zu können – auch wenn 1 kg Gold dann vielleicht CHF 50'000.– wert ist. Für dieses Recht bezahlt Peter Anna eine Prämie. Ob er im September die Option einlösen oder verfallen lassen möchte, ist ihm überlassen.

Hinzurechnungsmethode: 

Die Überabschreibung wird dem Gewinn wieder hinzugerechnet. 
Und der Buchwert wird mit der zulässigen Abschreibung korrigiert

Einmalerledigungs-Methode:

12%  der Überabschreibung wird dem Gewinn zugerechnet (die % könnten sich ändern)  
Der Buchwert wird nicht korrigiert