IFRS

Expected Loss Ansatz (IAS 39 hatte im Vergleich dazu nur angefallene Verluste berücksichtig – incurred credit loss Ansatz)

Anwendungsbereich:

• FVTOCI
• Amortized Cost
• Finanzgarantie

NICHT: FVTPL, Leasingforderung, Vertragliche Vermögenswerte (Contract Asset) nach IFRS 15

General Approach (Credit Deterioration Model)

Berücksichtigung der versch. Kreditqualitäten, 3 Stufen (performing (1), underperforming (2), not performing (3))

• Stufe 1:
  Risikovorsorge: erwartete Kreditverluste für 12 Monate
  Erfassung Zinserträge: Auf Basis vom Bruttobuchwert des ursprünglichen Effektivzinssatzes
• Stufe 2:
  Risikovorsorge: erwartete Kreditverluste über Laufzeit
  Erfassung Zinserträge: Auf Basis vom Bruttobuchwert des ursprünglichen Effektivzinssatzes
• Stufe 3:
  Risikovorsorge: erwartete Kreditverluste über Laufzeit
  Erfassung Zinserträge: Auf Basis vom Nettobuchwert des ursprünglichen Effektivzinssatzes

Purchased or Originated Credit-Impaired (POCI): bereits beim Zugang impaired, Ansatz zu Erwerbpreis, ∆ expected loss in P&L, immer über Laufzeit, Aufwertung über Anfang möglich

Simplified Approach: Pflicht für Forderungen aus L&L und contract assets nach IFRS 15, Wahlrecht wenn finanz. Komponente und bei Leasingforderung, Lifetime Expected Loss bei Zugang & keine Unterscheidung zwischen Stufe 1 und 2 erforderlich

Vertragliche Rechte verfallen à Ausbuchung

Qualifizierter Transfer: übertragen der Rechte am CF ODER zurückbehalten der CF mit vertraglicher Verpflichtung (keine Verpfl. zum Weiterleiten der CF bevor es selbst welche erhalten hat, Vermögenswert darf nicht veräussert werden ausser an Begünstigte, erhaltene Beträge ohne wesentliche Verzögerung weiterleiten)

• Überträgt substantiell alle Chancen und Risiken             à Ausbuchung
• Behält substanziell alle Chancen und Risiken  à keine Ausbuchung
• Überträge keine Chancen und Risiken und behält keine zurück:

Beherrschung verloren (Käufer kann ohne Erlaubnis Verkäufer an Dritte Verkaufen)à Ausbuchung; Bilanzierung erhaltener Rechte und Pflichten

Beherrschung behalten (Käufer kann nur mit Erlaubnis Verkäufer an Dritte Verkaufen)à Bilanzierung im Masse des Fortbestehens des Engagements

Verbindlichkeiten

Fortgeführte Anschaffungskosten: (alle die nicht in andere Kategorie gehören / FV Option à FVTPL, neu mit IFRS 9)

Erstbewertung: FV – Transaktionskosten

Folgebewertung: Fortgeführte Anschaffungskosten; G/V in P&L, Schätzungsänderung in P&L

FVTPL (Finanzielle Verb. zu Handelszwecken gehalten, Derivate, Bedingte Gegenleistung «Earn-out» aus IFRS 3):

Erstbewertung: FV

Folgebewertung: zum FV

• Originäre: ∆FV in P&L
• Designierte: ∆Kreditrisiko in OCI, Rest in P&L

Gegenleistung bzw. Nettobuchwertbasis (aus übertragenen nicht ausgebuchten Vermögenswerten oder anhaltendem Engagement):

Aus übertragenen Vermögenswerten: mit erhaltener Gegenleistung bewerten

Aus anhaltendem Engagement: Nettobuchwert entspricht fortgeführte Anschaffungskosten oder FV der zurückbehaltenen Rechte und Verpflichtungen

IFRS 15 (Finanzgarantien, Verpflichtung zinsgünstige Darlehen zu geben):

Erstbewertung: FV – Transaktionskosten

Folgebewertung: höhere von IFRS 9.5.5 oder Erstbewertung nach IFRS 9 abzgl. Kumulierte Amortisation nach IFRS 15

Sicherungsbeziehung ausschliesslich aus zulässigen Instrumenten & Formale Designation und Dokumentation zu Beginn vorliegend & Effektivität der Sicherungsbeziehung

FV Hedge:

EK Instrument mit FVOCI Option:

Grundgeschäft:          Bewertung zu FV (Erfassung in OCI)

Sicherungsgeschäft:  Bewertung zum FV, Erfassung im OCI

Nicht bilanzierte feste Verpflichtung

Grundgeschäft:          Erfassung Wertänderung Sicherungskomponente als Vermögen/Schuld (P&L)

Sicherungsgeschäft:  Bewertung zum FV, Erfassung in P&L

Alle anderen Grundgeschäfte

Grundgeschäft:          Anpassung Buchwert an Wertänderung der gesicherten Komponente (P&L)

Sicherungsgeschäft:  Bewertung zum FV, Erfassung in P&L

CF Hedge:

Grundgeschäft:          Transaktion wird zu nicht finanz. Vermögen, FV abgesichert der Verpflichtung abgesichert (OCI erfasste ∆Wert Sicherungsinstrument à Anschaffungskosten), alle anderen (OCI erfasste ∆Wert Sicherungsinstrument à P&L)

Sicherungsgeschäft:  Bewertung zum FV, Effektiver Teil in OCI, Ineffektiver Teil in P&L

Hedge von Nettoinvestition in ausl. Geschäftsbereich:

Grundgeschäft:          ∆Wert Sicherungsinstrument aus OCI in P&L umbuchen

Sicherungsgeschäft:  Bewertung zum FV, Effektiver Teil in OCI, Ineffektiver Teil in P&L

Konzernabschlusspflicht: Wenn Mutter mind. 1 Tochterunternehmen hat

Befreiung: übergeordnete Mutter erstellt und veröffentlicht Konso & Mutter hat Alleingesellschafter /Minderheiten widersprechen Befreiung nicht & Mutter nimmt keinen Kapitalmarkt in Anspruch & Mutter nicht in Vorbereitung zur Inanspruchnahme Kapitalmarkt

Gesellschaft ist ein Plan für Pensionsleistungen nach IAS à Befreiung

Investmentgesellschaften à Befreiung, wenn alle TU erfolgswirksam zu FV

Grundlegendes Beherrschungskonzept

1. Identifizierung der zu konsolidierenden Einheit:  kann auch nur Teilbereich sein
2. Identifizierung massgeblicher Tätigkeit und wie Entscheidungen getroffen
3. Beurteilung ob Investor Verfügungsgewalt: kann relevante Tätigkeit bestimmen, Mehrheit der Unternehmensleitung bestimmen, vertragliche Vereinbarung mit anderen, substanzielle potentielle Stimmrechte (nicht out of money), Kombination
4. Untersuchen ob Investor variablen Rückflüssen ausgesetzt: Dividende, Zinsen, …
5. Verbindung zw. Verfügungsgewalt und Rückflüssen: v.a. Banken, Principal-Agent

Verlust der Beherrschung:

Ausbuchen: Werte des TU

Erfassen: Gegenleistung, verbleibende Anteile am TU

OCI Beträge wie zugrundeliegendes Geschäft umbuchen à in P&L oder Gewinnreserven

Unterschiedsbetrag als G/V in P&L

Joint Operation

Rechte an Vermögen/Schulden des Joint-Arrangements (Quoten Konso)

Joint Venture:

Rechte auf Nettovermögen des Joint-Arrangements (Equity Methode IAS 28)

Joint Arrangement separates Vehikel à Joint Operation

Joint Arrangement kein separates Vehikel (Rechtsform, Vertragliche Vereinbarung):

• Rechte an Vermögen aufgrund Rechtsform à Joint Operation
• Rechte an Vermögen aufgrund Vertrag à Joint Operation

Anspruch auf sämtliche wirtschaftliche Vorteile und Begleichung Verbindlichkeiten von Partei abhängig à Joint Operation

Anwenden wenn Unternehmen Anteile an:

• Tochterunternehmen
• Joint Operation
• Joint Venture
• Assoziiertes Unt
• nicht konsolidierte Structured Entities

Ausnahme: nur Einzelabschluss erstellt, Investmentgesellschaft die TU erfolgswirksame zu FV

Anhangsangaben

Ermessensentscheidungen und Annahmen:

Angaben zu Beurteilung ob Beherrschung vorhanden, ob Joint Operation/Joint Venture, keine Beherrschung obwohl >50% (oder umgekehrt), Agent oder Principal ist, kein wesentliche Einfluss obwohl >20% (oder umgekehrt)

Spezielle Angaben für jede Beteiligung:

Name, Ort, Kapitalanteile, Stimmanteile wenn abweichend

TU:                          an NCI gezahlte Dividende, Auswirkung Beteiligungsquoten, Beschränkungen, …

Joint Ventures:       Bewertungsgrundlage, erhaltene Dividende, Beschränkungen, …

Assoziierte Unt.:     Bewertungsgrundlage, erhaltene Dividende, Beschränkungen, …

Nicht konsolidierte structured entities:                  Art der Beteiligung, Zweck, Finanzierung, Absicht zur Unterstützung, …

• NICHT Anwendbar für IFRS 2 und IFRS 16

Exit Price: Preis für Vermögenswert den man am Bewertungsstichtag in einer normalen Transaktion unter Marktteilnehmern erhalten würde.

FV Hierarchie:

• Level 1: Notierte Preise an aktiven Märkten, keine Anpassung notwendig
• Level 2: Direkt oder indirekt beobachtbar, notierte Preise für ähnliche Items
• Level 3: nicht beobachtbare Parameter

Bewertungsverfahren für Level 2 & 3: Marktpreisverfahren (Market Multiple), Ertragsorientierte Verfahren, Kostenorientierte Verfahren

Ertragsorientierte Verfahren: Barwert Methode, Optionspreismodelle, Residualwertmethode

Spezielle Anwendungsprinzipien:

Nicht finanzielle Vermögen: Fähigkeit eines Marktteilnehmer den Vermögenswert Wertmaximierend zu verwenden und was dieser Wert für den Marktteilnehmer dann Wert wäre

Schulden sowie eigene EK Instrumente

Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Schulden die auf Netto Risikobasis gemanagt

Anhang: Wiederkehrende FV Bewertungen (Level der Hierarchie, Beschreibung Bewertungstechnik, Quantitative Angaben zu Inputfaktoren in Level 3, weitere Detailangaben zu Level 3); nicht wiederkehrende FV Bewertung (ohne weitere Details für Level 3); kein FV in Bilanz aber Angabe FV im Anhang (keine Details und Quantitative Angaben zu Level 3)

Voraussetzung: Aktivität unterliegt Preisregulierung einer autorisierten Behörde, in vorherigen Abschlüssen nach nat. Recht wurden regulatorische Abgrenzungen angesetzt.

Wahlrecht zur Anwendung IFRS 14 bei erstmaliger Anwendung

Erfassung / Bilanzierung: Fortsetzung der nationalen Bilanzierungspraktiken, Interaktion mit anderen Standards

Ausweis: Separater Posten in Bilanz, OCI, P&L

Angaben: Art und Risiken, Auswirkungen in Anhang offen legen

Wahlrecht in Folgeabschlüssen: Fortsetzung IFRS 14 oder Einstellung IFRS 14

Grundsätze

Umsatzrealisierung

Prinzip des Kontrollübergangs (control approach)

Contract Costs

Kosten die nur für einen Vertrag angefallen sind dürfen aktiviert werden (Bsp. Markler Fee bei Hausverkauf). Kosten dürfen aber nur bei Abschluss anfallen.

Umstellung auf IFRS 15:

Full retrospective: Anpassen von VJ als ob IFRS 15 schon immer gemacht, catch up in Retained Earnings 2017, 31.12.2018 / 31.12.2017 restated / 01.01.2017 restated

Modified retrospective: kein restatement in 2017, catch up in Retained Earnings 2018

Fünf Schritte Modell:

1. Identifizierung des Vertrags mit dem Kunden
2. Identifizierung der vertraglichen Leistungsverpflichtung
3. Bestimmung der Gegenleistung
4. Aufteilung der Gegenleistung auf Leistungsverpflichtung
5. Umsatzrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung durch Unternehmen

1. Identifizierung des Vertrags mit dem Kunden

Kumulative Voraussetzung zur Bilanzierung:

• Vertragsparteien sind an Pflichten gebunden
• Unternehmen kann Rechte und Zahlungsbedingungen identifizieren
• Vertrag hat wirtschaftliche Substanz
• Wahrscheinlichkeit erhalten der Gegenleistung >50%

Zusammenfassen von Verträgen: annähernd gleichzeitig mit gleichem Kunden abgeschlossen UND im Paket mit einzigem Ziel / Gegenleistung abhängig von Gegenleistung anderer Verträge

Vertragsänderungen:

• zusätzliche Güter/Dienstleistung unterscheidbar à separater Vertrag
• zusätzliche Güter/Dienstleistung von bereits erbrachter Leistung unterscheidbar à ursprünglicher Vertrag als beendet betrachten und neuer Vertrag
• nicht unterscheidbar à Teil des bestehenden Vertrag

1. Identifizierung der vertraglichen Leistungsverpflichtung

• Einzeln identifizierbar, wenn Kunde Gut/DL eigenständig oder mit anderen nutzen kann

UND

• Zusage zur Übertragung separat von anderen identifizierbar ist (kann ein Teil auch von anderem Unt. erfüllt werden?)

Nicht unterscheidbare Güter/DL à Leistungsbündel

Garantie

Service Type Garantie: separat kaufbar à separate Leistung

Assurance Type Garantie: gesetzliche inklusiv Leistung à keine separate Leistung

Bsp.:

• 1 Leistung, wenn Maschine nur mit Installation verkauft wird
• bei IKEA 2 Leistungen, da Möbel auch ohne Installation verkauft werden.

1. Bestimmung der Gegenleistung

Fixe Bestandteile, Variable Bestandteile (Erwartungswert, Wahrscheinlichster Wert)

Zeitwert des Geldes: Bei wesentlichen Finanzierungskomponenten, wenn <1 Jahr nicht berücksichtigen

Unbare Gegenleistung: Bewertung mit FV der unbaren Gegenleistung oder wenn nicht ermittelbar zu Einzelveräusserungspreis, Reiner Warentausch ist nicht IFRS 15

Zahlung an Kunden (Gutschrift): Als Minderung der Gegenleistung berücksichtigen

1. Aufteilung der Gegenleistung auf Leistungsverpflichtung

• Beobachtbare Einzelveräusserungspreise: proportional im Verhältnis zu diesen Preisen
• Nicht Beobachtbare Preise: Schätzung (stetig); Ableitung vom Markt, Erwartete Kosten inkl. Marge, Residualwertmethode (nur begrenzt zulässig, wenn Preis nicht schätzbar)

1. Umsatzrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung durch Unternehmen

Zeitraumbezogene Kontrollübergang: Kunde erhält und verbraucht den Nutzen gleichzeitig, Unt. schafft/verbessert Gegenstand der unter Kontrolle des Kunden, Leistung führt zu Gegenstand ohne alternative Nutzung mit Recht auf Vergütung bisheriger Leistungen

Bewertung über Zeitraum mittel Output- (Milestones) / Inputorientierten (Kosten) Methoden

Zeitpunktbezogener Kontrollübergang – Umsatz erfassen

Auswirkungen neuer Standard:

• EK Quote tiefer

• Verschuldungsgrad höher

• EBIT und EBITDA höher

• Operativer CF höher

Umstellung auf IFRS 16:

Full retrospective: Anpassen von VJ als ob IFRS 16 schon immer gemacht, Effekt im EK 2018 31.12.2019 / 31.12.2018 restated / 01.01.2018 restated

Modified retrospective: kein restatement in 2018, Effekt im EK 2019

Erleichterung wenn kfr. (< 12 Monate) oder minderwertig (neu < 5000.-) à nicht bilanzieren

Leasingverhältnis wenn:

• Identifizierbarer Vermögenswert

• keine substantielle Austauschrechte

• nahezu alle wirtschaftl. Vorteile beim Leasingnehmer

• Leasingnehmer kann Nutzung bestimmen (wenn Nutzung vorbestimmt und Nehmer Gegenstand betreibt kann hier auch Geber die Nutzung „bestimmen“)

Erstbewertung

Aktivierung Nutzungsrecht:

Barwert Leasingverbindlichkeit zu Mietbeginn

+ Zahlungen vor Mietbeginn

+ direkte Kosten

+ Kosten Rückbauverpfl

 – erhaltene Anreize bei Abschluss

= Nutzungsrecht

à Abschreiben über kürzere von Leasing-/Nutzungsdauer & Werthaltigkeitstest

Passivierung Leasingverbindlichkeit: Barwert noch nicht geleisteter Leasingzahlung + Barwert der erwarteten Zahlungen am Leasingende

Variable Leasingzahlungen:

Quasi-fixe Zahlungen: Variabilität wirtschaftl. Substanzlos (Bsp. Ereignis tritt nahezu sicher ein, ist sicher), Leasingzahlung ist realistisch (nur eine der möglichen ist realistisch), Mehrere Zahlungen realistisch (die mit tiefstem Wert ist realistisch) à Teil der Leasingverpflichtung

Variabilität abhängig von Index oder Zinssatz à Teil der Leasingverpflichtung

Sonstige variable Leasingzahlungen à nicht Teil der Leasingverpflichtung

Folgebewertung

Nutzungsrecht: Anschaffungskostenmodell, Neubewertungsmodell, Finanzinvestition gehaltene Immobilie

Leasingverbindlichkeit: Minderung um geleistete Zahlungen, Aufzinsung

Sonderfälle

Neubeurteilung: Laufzeit, Ausübung Kaufoption, … à Anpassung Nutzrecht und Verbindl.

Vertragsmodifikation:

kein neues Leasingverhältnis à Anpassung wie oben ODER

neues Leasingverhältnis à keine Anpassung des Nutzrechts und Verbindl

Operating Leasingverhältnis:

1. Einzahlungen Leasingraten à als Ertrag linear zu erfassen
2. Planmässige Abschreibung des Vermögenswertes
3. Diverse Anhangsangaben

Indikatoren für Finanzierung Leasing: à 1 Indikator ist ausreichend

• Eigentumsübergang
• Günstige Kaufoption
• Laufzeit Leasing = Nutzungsdauer
• Barwert Leasingzahlungen (bei Beginn) mind. 90% Zeitwert des Leasingobjekts
• Leasingnehmer trägt Kosten für vorzeitige Kündigung
• G/V aus Schwankung dem Leasingnehmer zuzurechnen
• günstige Verlängerungsoption

1. Aktivieren Forderung in Höhe Nettoinvestition und Realisierung Finanzertrag

Barwert der Leasingzahlungen

+ Barwert des nicht garantierten Restwerts

= Forderung

1. Einzahlungen sind in Forderungstilgungen und Finanzerträge zu splitten
2. Regelmässige Überprüfung ungarantierter Restwert
3. Diverse Anhangsangaben

Grundsätzliches:

• Zum Verkauf gehalten im normalen Geschäftsverlauf
• befinden sich in Herstellung für den Verkauf
• Roh-/Betriebsstoffe die bei Herstellung verbraucht werden

Anhang:

• Aufgliederung wesentlicher Positionen
• Bewertungsgrundsätze und –methoden
• Verrechnung von Anzahlungen
• Wert der Vorräte zu Nettoveräusserungswert

Erstbewertung:

• AHK oder tiefere Nettoveräusserungswert
• alle direkt und indirekten Kosten um Vorräte in jetzigen Zustand an jetzigen Ort zu bringen; abzgl. Anschaffungspreisminderung (Skonto) Normalauslastung als Basis

NICHT: Vertriebskosten, Verwaltungsgemeinkosten, Lagerkosten (falls nicht produktionsbedingt), Leerkosten

Bewertungsverfahren:

• First-in-first-out
• Durchschnittskostenmethode
• Standardkosten
• Retrograde Methode (vom VP zurückrechnen)

Folgebewertung: Abschreiben auf Nettoveräusserungswert (VP - Kosten für Fertigstellung - Verkaufskosten) falls tiefer als Buchwert, Zuschreiben falls wieder gestiegen bis max AHK (Gründe im Anhang offenlegen). Einzelbewertung falls nicht austauschbar, für spezielle Projekte. Wenn austauschbar dann Gruppenbewertung

Sonstiges: Finanzierungsaufwand gem. IAS 23, Rst erst wenn nicht mehr zu AHK verkaufbar und nicht bei kleinerer Marge schon

Cashflow aus Betriebstätigkeit:

Direkte Methode: Zahlungseingänge, Auszahlungen an Lieferanten, Ertragssteuer

Indirekte Methode: Start Jahresergebnis, Bestandsänderungen, zahlungsunwirksame Posten

Cashflow aus Investitionstätigkeit:

Verkauf von Tochterunternehmen abzgl. abgegebene Finanzmittel

Erwerb Sachanlagen, lfr. Vermögenswerte, immaterielle Anlagen

Cashflow aus Finanzierungstätigkeit:

Kapitalrückzahlungen, Tilgung von Leasingverbindlichkeiten

Zinsen und Dividende dort wo es her kommt. Wenn von Darlehen dass zur Finanzierung gehalten ist dann in Finanzierungstätigkeit; Aufsplittung nicht sehr schön deshalb wenn möglich dort wo Hauptteil her kommt.

Anhang: Erwerb oder Veräusserung von Tochterunternehmen oder sonstigen Geschäftseinheiten mit Gesamtpreis, erworbene/abgegebene Finanzmittel, Vermögenswerte

(Grosse) Nichtzahlungswirksame Transaktionen: Umwandlung Schuld in EK

Finanzmittelbestand: Bestandteil Finanzmittel, Überleitung auf Bilanz, Beschränkungen

Finanzverbindlichkeiten Überleitungsrechnung

Änderungen von Rechnungslegungsmethoden, Schätzungen & Fehler

Rechnungslegungsmethode     

- mit Übergangsvorschriften – gem. spezifischer Regelung

- ohne Übergangsvorschriften, freiwillig - Retrospektiv

Fehler - Retrospektiv (Als wäre schon immer so angewandt, bis Eröffnungsbilanz frühsten präsentierten Periode.)

Änderungen von Schätzungen - Prospektiv (vom Beginn der Periode der Änderung)

Rechnungslegungsmethode: Stetigkeitsgebot; nur ändern falls von Standard verlangt oder verlässlichere Darstellung und relevantere Informationen

Bei Fehlen von Regelung, Mgmt entwickelte Methode, die Grundgedanke des Rahmenkonzepts erfüllt;
1. Anlehnung an andere Standard
2. Konzepte aus Rahmenkonzept
3. Fachliteratur od. Branchenpraktiken

Zu berücksichtigende Ereignisse:

1. Event war schon vor Bilanzstichtag präsent
2. wurde jedoch erst nach Bilanzstichtag bestätigt
3. Mgmt kannte die Tatsache bei der Erstellung des Abschlusses schon

- Beträge im Abschluss werden angepasst

• Betrug oder Fehler der nach Stichtag bekannt wird
• Gerichtsentscheid
• fehlende Werthaltigkeit (Insolvenz Kunde, Preiszerfall Vorräte)
• Bonusverpflichtungen

Nicht zu berücksichtigende Ereignisse (Aber im Anhang erläutern):

1. Event bestand vor dem Bilanzstichtag nicht und ist erst danach entstanden
2. hätte aber einen Einfluss auf Business

- Beträge im Abschluss werden nicht angepasst, es gibt eine Anhangsangabe

• Nach Bilanzstichtag beschlossene Dividende
• Fair Value Änderungen

Ansatz von latenten Steuern

Abzugsfähige temporäre Differenzen:

IFRS tiefer als Steuerwerte - Aktive latente Steuern

(Achtung! Nur ansetzen, wenn in Zukunft Gewinne erwirtschaftet werden können)

Ausnahmen: erfolgsneutralem Ansatz ausserhalt Unternehmenszusammenschluss, Differenzen mit Beteiligungen wenn Mutter Kontrolle hat UND temporäre Differenz nicht innert absehbarer Frist aufgelöst wird

Versteuernde temporäre Differenzen:

IFRS häher als Steuerwerte - Passive latente Steuern

Ausnahme: erstmaliger Ansatz Goodwill, erfolgsneutralem Ansatz ausserhalt Unternehmenszusammenschluss, Differenzen mit Beteiligungen wenn Mutter Kontrolle hat UND temporäre Differenz nicht innert absehbarer Frist aufgelöst wird

Sonstiges: Mutter hat in CH nicht 100% Kontrolle da ESTV jederzeit eine Aufwertung verlangen kann. Mittels Steuer-Ruling kann dies aber kontrolliert werden

Steuersätze die in der Periode gelten in der Differenz aufgelöst werden wird; keine Abzinsung der Steuerlatenz; Wertberichtigungstest bei Aktiven (ob Nutzbar in Zukunft), Wertaufholung falls wieder wahrscheinlich; Geschäftsfall im OCI à Steuerlatenz im OCI, gleiches mit EK

Nicht abzinsen!

Erstbewertung: AHK

Anschaffungskosten: Preis – Preisminderungen + direkt zuordenbare Nebenkosten (Leistungen an Arbeitnehmer, Standortvorbereitung, Montagekosten, Honorare Architekt, Ingenieur)

Herstellkosten: Material & Fertigungskosten, produktionsbedingte Gemeinkosten wie IAS 2

Finanzierungskosten gem. IAS 23 aktivieren; Kosten für Wiederherstellung berücksichtigen sofern Rückstellungspflichtig

NICHT: Kosten für Betriebseröffnung, Einführung neuer Produkte, Verlegung Geschäft, allgemeine Gemeinkosten

Tausch: Bewertung zum FV wenn von einem möglich & wirtschaftliche Substanz (CF haben andere Struktur, Wert des Geschäftsbereich ändert sich), wenn beide bestimmbar dann FV des hingegebener Vermögenswert ausser der andere ist offensichtlicher

Folgebewertung: AHK (Abschreibungen & Wertberichtigungen gem. IAS 36) oder Neubewertungsmodell (alle 3-5 J. ausser sehr volatil zum FV bewertet, Werterhöhung im OCI ausser rückgängig machen von Wertminderung, Wertminderung in der P&L ausser rückgängig machen von Werterhöhungen); gesamte Klasse neubewerten immer

Komponentenansatz: Jede signifikante Komponente gesondert zeigen mit unterschiedlichen Nutzungsdauern (Bsp Flugzeug und Triebwerke), nicht aber Wartungs- und Reparaturarbeiten

4 Kategorien

• kurzfristige Leistungen (Lohn)
• Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pension)
• andere langfristige Leistungen (Gewinnbeteiligung > 12 Monate nach Periode)
• Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Gehaltsfortzahlung ohne Gegenleistung) à Aufwand

Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses:

• Beitragsorientierte Pläne (defined contribution plans): Arbeitnehmer trägt Risiko - Aufwand
• Leistungsorientierte Pläne (defined benefit plans): Unternehmen trägt Risiko; auch bei Vollversicherten Plänen da dieser Schutz nur temporär ist

Rückstellung (net defined benefit liability) =

+ Barwert Verpflichtung (Einflussfaktoren Lohnentwicklung, Lebenserwartung, Fluktuation, Zinssatz, Renditeerwartung, Inflation, Diskontsatz, Sterblichkeit, Rentenerhöhung)

– FV des Planvermögens (ohne noch nicht gezahlte Beiträge und abzgl. Verpflichtungen die nicht gegenüber der MA bestehen)

Aufwand aus Leistungsorientierten Plänen Dienstleistungsaufwand =

+ Dienstzeitaufwand (Rückstellungsbetrag Zeitpunkt Beginn Pension / Total Anzahl Beitragsjahre)

+ Nettozinsaufwand (Zinseffekt auf DBO, Verzinsung Planvermögen)

+/- Neubewertungen (Versicherungsmath. Ergebnis, Diff. zw. tatsächlicher Verzinsung des Planvermögens und im Netto Zinsaufwand enthaltene Verzinsung)

Zuwendungen der öffentlichen Hand

Beihilfen als Ausgleich für vergangene oder zukünftige Erfüllung bestimmter Bedingungen mit betrieblicher Tätigkeit. Bsp. Darlehen der öff. Hand mit Zins < Marktzins

Zuwendung für Investitionen: Für die Anschaffung oder Herstellung eines lfr. Vermögenswertes, aktivistisch vom geförderten Vermögenswert abzusetzen oder Passivierung

Erfolgsbezogene Zuwendungen: Im sonstigen Ertrag zu erfassen oder vom entsprechenden Aufwand abzuziehen

Bilanzieren; sobald hinreichende Sicherheit über die Erfüllung der Bedingungen und die Gewährung der Zuwendung besteht

Beihilfen der öffentlichen Hand

Stellen lediglich Massnahmen zur Gewährung eines wirtschaftlichen Vorteils dar - nicht gesondert zu erfassen, lediglich Anhangsangabe.

Funktionale Währung

ist die des primären wirtschaftlichen Umfeldes des Unternehmens

Monetäre Posten: Stichtagskurs à FX ∆ in P&L

Nicht monetäre Posten zu historischen Kosten: Kurs am Tag der Transaktion à keine FX ∆

Nicht monetäre Posten zu FV: Kurs am Tag der Neubewertung à FX ∆ wie Neubewertung

Konsolidierung

Umrechnung der einbezogenen Abschlüsse in die Darstellungswährung

Vermögenswerte und Schulden: Stichtagskurs à FX ∆ im OCI

Aufwand und Ertrag: Transaktionskurs oder vereinfachend Durchschnittskurse à FX ∆ im OCI

Umrechnung Goodwill und FV Anpassung: Stichtagskurs à FX ∆ im OCI

Umrechnung von monetären Positionen die Nettoinvestition in ausl. Geschäftsbereich sind:
∆ Wert im OCI (Bsp. Darlehen das nicht zurückgezahlt wird)

Zeitbezugsmethode:

Modifizierte Stichtagskursmethode

Fremdkapitalkosten sind Zinsen und weitere mit Aufnahme FK stehende Kosten

Wenn direkt zuordenbar zu Erwerb/Erschaffung à Teil der Anschaffungskosten/Herstellkosten und dann zusammen mit Vermögenswert erfassen/aktivieren, sonst direkt im Aufwand

Fremdkapitalkosten im Zusammenhang mit qualifizierten Vermögenswert

(beträchtlicher Zeitraum notwendig um Gegenstand in beabsichtigten Zustand zu versetzen):

Aktivierungspflichtig

Spezifische Finanzierung: Tatsächlich angefallener FK Kosten minus zwischenzeitlicher Anlageerträgen

Allgemeine Finanzierung: Anwendung eines Durchschnittszinssatzes auf den Vermögenswert

Beginn sobald Ausgaben anfallen, FK Kosten anfallen, Arbeiten begonnen haben

Unterbrechung bei nicht nur vorübergehender Unterbrechung

Ende sobald die Arbeiten im Wesentlichen abgeschlossen sind

Ausnahme: Vermögenswerte die routinemässig gefertigt oder auf andere Weise in grosser Menge wiederholt hergestellt werden gelten nicht als qualifizierter Vermögenswert auch wenn es einen beträchtlichen Zeitraum dauert

Andere Fremdkapitalkosten

Als Aufwand erfassen

Nahestehende Unternehmen sind Unternehmen wo ein indirekter oder direkter massgeblicher Einfluss genommen werden kann.

Nahestehende Personen haben mindestens einen Massgeblichen Einfluss auf das Unternehmen oder sind Mitglied des Managements in Schlüsselposition inkl. deren nahen Angehörigen.

Anhang

Angabe zu Beherrschungsverhältnissen: Name des Mutterunternehmens und obersten Mutterunternehmen oder beherrschende Person falls abweichend; Name des höchsten Unt. welches konsolidierte Abschlüsse erstellt, wenn weder die Mutter noch die oberste Mutter dies tut.

Angaben zur Vergütung von Mitgliedern in Schlüsselposition: kfr. Leistungen, Pensionsleistungen, andere lfr. Leistungen, Leistungen aus Anlass der Beendigung, Anteilsbasierte Vergütungen

Transaktionen mit nahestehenden Unt. / Personen: Art der Beziehung; Betrag der Transaktion; Betrag der offenen Posten inkl. Konditionen, Gegenleistung, Garantien; Stand der Wertberichtigungen; Aufwand der Wertberichtigungen

Transaktion mit nahestehende öff. Hand: Reduzierte Angaben gem. IAS 24.25; Bezeichnung der öff. Hand und Art des Einflusses; Art und Umfang der wesentlichen Transaktionen; qualitative und quantitative Beschreibung aller übriger Transaktionen die total wesentlich

Anwendungsbereich

Bilanzierung von Tochter-, Gemeinschafts-, assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss i. e. S.

Einzelabschluss i. w. S. (Individual Financial Statement)

Keine Beteiligungen an einem Tochterunternehmen.

Einzelabschluss i. e. S. (Separate Financial Statement)

Mindestens eine Tochtergesellschaft als Beteiligung hat

3 Methoden: fortgeführte Anschaffungskosten, gem IFRS 9 zu FV oder Equity Methode

Erfassung von Dividenden: Im Einzelabschluss im Ergebnis zu erfassen wenn Anspruch entstanden ist (ausser bei Equity Methode).

Anhang:

Liste wesentlicher Beteiligungen mit Name, Ort, Kapitalanteil und abweichendem Stimmanteil, Beschreibung Bewertungsmethode und

Angabe dass Unt. Befreiung von IFRS 10.4(a) in Anspruch nimmt sofern zutreffend, ansonsten:

• Grund für Erstellung des Einzelabschlusses

• Identifizierung der nach IFRS 10, 11 und IAS 28 erstellten Abschlüsse zu denen der Einzelabschluss gehört

Assoziierte Unternehmen: Massgeblicher Einfluss

Wiederlegbare Vermutung: ab 20% Anteilen angenommen; weitere Anzeichen: Zugehörigkeit zu Geschäftsführung / Aufsichtsorgan, Mitwirken in Geschäftspolitik inkl. Beschlüssen zu Ausschüttung, Wesentliche Geschäftsvorfälle, Austausch Führungspersonal

Joint Ventures: Gemeinschaftliche Beherrschung, vertraglich vereinbarte Beherrschung, relevante Entscheidungen nur einstimmig von beiden Unternehmen möglich

Bilanzierung im Einzelabschluss gemäss IAS 27 (Equity Methode, Anschaffungskosten, IFRS9)

Bilanzierung in anderen Abschlüssen (Konzern): Equity Methode solange nicht IFRS 5 (zur Veräusserung) oder ganz oder teilweise von Venture Capital gehalten (Wahlrecht zu FV)

Equity Methode

Anforderung an Abschluss: Stichtag darf maximal 3 Monate abweichen; einheitliche Bilanzierungsregeln, Ausnahme: ist Unt. ein Investmentgesellschaft und bewertet ihre TU zu FV - Beibehaltung dieser Bewertung

Erstbewertung: Anschaffungskosten

Folgebewertung: Buchwert um Anteilige EK ∆ fortzuschreiben (Gewinn, OCI, Dividende)

Wertminderungstest, nach IFRS 9 bestimmen ob Anzeichen, nach IAS 36 bestimmen wie hoch

Cost (inkl. Transaction costs) + share of profit + share of OCI +/- other EK changes = ending balance

7-Stufen Ansatz:

1. Liegt Hochinflation vor? Bsp. Inflationsrate kumuliert über 3 Jahre um 100%
2. Festlegung des Preisindex
3. Anpassung nicht monetärer Bilanzpositionen
4. Anpassung der Gesamtergebnisrechnung
5. Ermittlung des Schuldnergewinns (monetäre Schulden > monetäre Vermögen dann macht man diesen Gewinn) bzw. des Gläubigerverlusts (wenn monetäre Vermögen > monetäre Schuld erleidet man diesen Verlust bei Entwertung)

• Wird im Jahreserfolg ausgewiesen

6. Anpassung der Vorjahreszahlen

7. Umrechnung in die Berichtwährung