Steuerrecht: Steuern für Experten (Band 1)

Die vollendete Steuerhinterziehung liegt vor, wenn diese erst nach der Rechtskraft entdeckt wird.

Einmalig: Verkauf einer Sachanlage durch einen Anteilsinhaber unter dem Verkehrswert.

Laufend: Unentgeltliches Zurverfügungstellen von Anlagen gegenüber der Unternehmung durch einen Anteilsinhaber.

• Ein Sitz zur Steuerumgehung
• Ein Beauftragter (z.B. Anwalt, Treuhänder) stellt seine Adresse zur Verfügung.
• Sitz hat keine Beziehung zur betrieblichen Leistungserstellung und Verwaltung

• Beim Steuerbetrug werden zusätzlich zur Hinterziehung Urkunden gefälscht.
• Die daraus resultierende Steuerhinterziehung wird von der Steuerverwaltung geahndet.
• Der damit verbundene Betrug wird als Delikt vom Strafgericht verfolgt.

Wenn Erträge nicht über den Gewinn ausgeschüttet und sämtliche Beteiligten zu Gunsten kommen, sondern direkt ohne Versteuerung Anteilsinhabern oder diesen nahestehenden Personen zugehalten werden.

Beispiel: Aufwertung Liegenschaft zu gunsten Aktonärskontokorrent.

Bei der Gewinnvorwegnahme wird ein der Gesellschaft zustehender Betrag direkt an einen Anteilsinhaber (inkl. nahestehende Personen) ausbezahlt.

Beispiel: Kick-black Zahlung eines Lieferanten geht direkt an den Aktonär.

Direkte Bundessteuer: Höhere Einkommens-/Gewinnsteuer
Kapitalsteuer: Keine Folgen
Verrechnungssteuer: Verrechnungssteuer (65/35)
Emissionsabgabe: Keine Folgen
Mehrwertsteuer: Korrektur  Vorsteuerabzug
Weitere: Eventuell Strafrechtliche Folgen
 

• Steuersubstrat wird versteckt bzw. nicht offengelegt.
• Neben der Steuernachzahlung inkl. Verzugszinsen ergibt sich zusätzlich eine Strafsteuer/Busse.
• Drittpersonen (Gehilfen) können ebenfalls bestraft werden.
• Ehegatten werden grundsätzlich unabhängig von einander behandelt.
• Sowohl vorsätzliches als auch fahrlässiges Handeln wird bestraft.

Eine Zuwendung an Beteiligte oder diesen emotional nahestehenden Personen, welche keinem Drittvergleich standhält.

Die versuchte Steuerhinterziehung liegt vor, wenn diese entdeckt wird vor der Rechtskraft der Veranlagung. Falls dabei kein vorsätzliches Handeln ausgemacht werden kann, entfällt eine allfällige Busse/Strafsteuer.

Entscheidend ist, ob eine offensichtliche Steuerumgehung vorliegt.

Wenn nicht, entspricht die Höhe des Betrags auch als Bruttoleistung.

Wenn eine Steuerumgehung vorliegt, sind die folgenden Grössen wie folgt zu berechnen:
- Vermögensertrag : 65 * 100 * (50% oder 60%)
- Basis Verrechnungssteuer : 65 * 35

Steuerrechtlich erfolgt eine Ausschüttung mit nachfolgender Schenkung.

Folgen:

• Erhöhung Einkommen Beteiligter (allenfalls Teilbesteuerung)
• Überwälzung der Verrechnungssteuer auf den Beteiligten
• Allenfalls Schenkungs-/Erbschaftssteuer-Folgen bei der nahestenden Person

Ableger neben dem Sitz der Verwaltung oder statutarischen Sitz der Unternehmung, die eine beschränkte Steuerpflicht am Ort der Betriebsstätte auslösen.

• Anzahl Transaktionen
• Finanzierung (kein Eigenmitteleinsatz)
• Einsatz Fachkenntnisse
• Marktauftritt nicht notwendig
• Auf Gewinn ausgerichtete Tätigkeit

Nur ein Kriterium muss erfüllt sein. Die Unterscheidung zwischen Privat-/Geschäftsvermögen kann jährlich geändert werden.

• Das Vorgehen entspricht nicht den tatsächlichen Verhältnissen (ungewöhnlich, unangemessen, etc.).
• Das Motiv ist einzig die Steuerumgehung.
• Würde das Vorgehen akzeptiert, ergäbe sich eine Steuerersparnis.

Eine Steuerumgehung löst steuerliche Korrekturen aus, führt aber nicht zu strafrechtlichen Folgen.

• Gewinnerhöhung bei der Tochtergesellschaft
• Gewinnerhöhung bei der Muttergesellschaft
  - sofern nicht steuerbefreit (Beteiligungsabzug)
  - sofern kein Aufwand daraus entsteht
  - Achtung:
     - Voraussetzung für Beteiligungsabzug erfüllt
     - Holdingprivileg

• Gewinnaufrechnung der bezahlten Zinsen
• Kantonale Kapitalsteuer auf verdecktem Eigenkapital
• Emissionsabgabe auf das verdeckte Eigenkapital
• Umklassifizierung des Zinsertrags als Vermögensertrag (privilegierte Besteuerung ab 10%-Beteiligung)

Verdeckte Kapitaleinlage des Aktionärs mit Folgen in Bezug auf die Emissionsabgabe für die Differenz zwischen dem Maximalzinssatz und dem tatsächlich verrechneten Darlehenszins.

Verdeckte Vorteilszuwendung (geldwerte Leistung):

• Gewinnaufrechnung des fehlenden ZInsertrags
• Aufrechnung Vermögensertrag
• Vergrösserung Abzüge in Zusammenhang mit Schuldzinsen
• Teilbesteuerung des Vermögensertrags (10%-Beteiligung)
• Geldwerte Leistung unterliegt Verrechnungssteuer (Meldeverfahren bei Ermessensfragen möglich)

• EInkommen: Keine Besteuerung in der Schweiz
• Verrechnungssteuer: Meldeverfahren nicht möglich.

Verdeckte Vorteilszuwendung (geldwerte Leistung):

• Aufrechnung geschäftsmässig nicht begründeter Aufwand
• Übersetzter Lohn unterliegt der Verrechnungssteuer (Meldeverfahren bei Ermessensfragen möglich)
• Lohnabzüge bei Angestellten nicht mehr zulässig (Umklassifizierung von Einkommen zu Vermögensertrag)
• Privilegierte Besteuerung des Vermögensertrags ab 10%-Beteiligung.

Verdeckte Vorteilszuwendung (geldwerte Leistung):

• Gewinnaufrechnung der zu viel bezahlten Zinsen
• Umklassifizierung der Zinserträge als Vermögensertrag (Privileg der Teilbesteuerung bei 10%-Beteiligung)
• Geldwerte Leistung löst Verrechnungssteuer aus (Meldeverfahren möglich bei Ermessensfragen)

• Kapital investiert (Aktienkapital, etc.)
• Personal beschäftigt (nicht erfüllt sofern vollautomatisiert)
• Infrastruktur vorhanden (Miete, Eigentum, c/o-Adresse)

Vorteile:

• Unbeschränkter Abzug von Schuldzinsen
• Verlustverrechnung möglich mit Gewinnen aus Verkauf des laufenden Jahres
• Teilbesteuerung von Gewinnausschüttungen tiefer (50% statt 60%)

Nachteile:

• Teilbesteuerung bei Verkauf falls ein Gewinn anfällt (50%)
• Nettoertrag zu 50% steuerbar
• Kapitalgewinne sind AHV-pflichtig.

Empfehlung: Die Deklaration als gewillkürtes Geschäftsvermögen lohnt sich bei langfristiger Beteiligung ohne absehbaren Verkauf (Schuldzinsabzug, Teilbesteuerung der Erträge).

• Rückzahlung von Grund-/Stammkapital (Nennwertprinzip)
• Rückzahlung sonstiger Einlagen von einem gesonderten Reservekonto (Kapitaleinlageprinzip)

• Einfache Gesellschaft
• Einzelunternehmung
• Kollektivgesellschaft
• Kommanditgesellschaft

Sämtliche Werte in einem gesonderten Bilanzkonto:

• Einlagen
• Aufgelder (Agio)
• Zuschüsse

Dies umfasst die steuerliche Ausgestaltung der jährlichen Abschlüsse im Sinne der Gewinnreduktionen und Festlegung, wann Gewinne am besten versteuert werden.

Beispiele:

• Ausnutzung der Verlustverrechnung
• Ausnutzung von Minimal-/Maximalsätzen
• Progressionsglättung
• Unternehmenspolitische Gründe
• Gesetzesänderungen (zukünftige Steuerbelastungen)

Auch Steuervermeidung genannt.

Besteht aus Massnahmen im Rahmen der Steuergesetze zur Optimierung der Steuerbelastung.

Legale Massnahmen in der Aufbauphase eines Unternehmens zur Vermeidung von Steuern:

• Rechtsform
• Unternehmensstruktur
• Kapitalsteuer
• Standortwahl

• Nennwerteinlagen (Grund-/Stammkapital) *
• Zuschüsse
• Einzahlungen in Agioreserven
• Einlagen stiller Reserven
• Unentgeltliche Vergabe von Beteiligungsrechten (Gratisaktien)
• Sacheinlagen

* Dazu gehört auch Partizipationskapital unabhängig von der Liberierung.

Beim Sponsoring ergibt sich aus steuerlicher Sicht immer ein Austausch von Leistungen. Das bedeutet, dass der Empfänger eines Sponsorings massgeblich zur Vermarktung des Sponsors beiträgt.

Besteht ein offensichtliches Missverhältnis zwischen Sponsorenbeitrag und Gegenleistung handelt es sich steuerlich um eine Spende.

Einbringen von Beteiligungen (mind. 5%) in eine selbstbeherrschte Gesellschaft (mind. 50% Kapitalquote) vom Privatvermögen: Dabei ist der Kaufpreis höher als der Nennwert.

• Die Möglichkeit ab einer Beteiligung von 10% am Grundkapital einer Gesellschaft die Anteile als gewillkürtes Geschäftsvermögen auszuweisen.
• Ausweis muss bei Erwerb erfolgen und ist endgültig.
• Beteiligung muss mindestens 1 Jahr gehalten werden.

Ja, das Vermögen wird vom Privat- zum Geschäftsvermögen. Dadurch unterliegt es anderen Besteuerungsregeln.