Steuerlehre

Nein! Die Gesellschafter der Personengesellschaft (OHG, KG) müssen ihre Einkünfte aus dem Gewerbebetrieb zum eigenen ESt-Satz versteuern (Transparenzprinzip)

Er gilt dann als Mitunternehmer, wenn er Unternehmerrisiko trägt (Beteiligung am Erfolg des Unternehmens, Haftungsrisiken) und Unternehmerinitative entfaltet (Geschäftsführung und Vertretung der Gesellschaft, Bestimmung der Unternehmenspolitik).

Dann versteuert der Mitunternehmer seinen Anteil am Gewinn der Gesellschaft & die Bezüge für Leistungen (Sondervergütungen) als gewerbliche Einkünfte. Sondervergütungen zählen stets zu den gewerblichen Einkünften und werden somit nicht in anderen Einkunftsarten erfasst!

Bei einer gewerblich tätigen Personengesellschaft (= Gewerbebetrieb) zählen auch solche Einkünfte als gewerbliche Einkünfte, die für sich gesehen nicht als gewerblich einzustufen sind sofern die Personengesellschaft in Teilbereichen die Merkmale eines Gewerbebetriebs kraft gewerblicher Betätigung erfüllt.

1. Mieteinnahmen, also Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (egal wie groß der Grundbesitz ist)
2. alle Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Einnahmen aus Verkauf und Mieteinnahmen aufgrund Infektionstheorie!)

• Selbstständigkeit, Nachhaltigkeit, Geweinnerzielungsabsicht, Teilnahme am allg. wirt. Verkehr
• Vorherrschen der eigenen Arbeitskraft
• unmittelbare Nutzung geistiger Fähigkeiten auf gehobenem Niveau ("Kopfarbeit")

Tätigkeit unter Leitung eines Arbeitsgebers

oder

unter Eingliederung in den "geschäftlichen Organismus" eines Arbeitsgebers

Immer: Weisungsgebunden!

• Weisungsgebundenheit
• kein unternehmerisches Risiko, d.h. kein Handeln auf eigene Rechnung und Gefahr

Irrelevant sind:

• Grad der persönlichen Entscheidungsfreiheit
• Höhe und Art der Entlohnung

Grundsätzlich alles, was er vom Arbeitgeber erhält - Ausnahme: Aufmerksamkeitsgrenze 44€

• Gehalt
• Sondervergütungen (bspw.: Urlaubs- & Weihnachtsgeld)
• Provisionen
• Dienstwagen
• Erfolgsprämien

• Erträge aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften (GmbH, AG)
• Gewinne aus einer Veräußerung einer Kapitalgesellschaft
• Beteiligungserträge aus stiller Gesellschaft
• Zinsen aus anderen Kapitalanlagen

• Sondersteuer für Einkünfte aus Kapitalvermögen
• 25% Steuersatz
• Steuerfrei bis 801€/1602€ (Werbungskosten)

Abgeltung = in Steuererklärung nicht mehr anzugeben!

Ausnahme:

• mehrere Bankverbindungen
• Verluste/Gewinne bei unterschiedlichen Banken
• Kirchensteuerpflichtig (falls keine Kirchenzugehörigkeit angegeben)

• Form der Vermögensverwaltung

Bsp.: Vermietung Mehrfamilienhaus

ABER NICHT wenn:

• ständiger und schneller Wechsel der Mieter
• Vermieter zusätzliche Verpflichtungen/Leistungen

Dann: Gewerbebetrieb (bspw.: Campingplatz, Messehalle)

NICHT als Auffangsvorschrift zu verstehen! Nur die Einnahmen, die explizit aufgeführt sind. Dazu gehören:

• wiederkehrende Bezüge (bspw.: Rente aus der gesetzlichen RV)
• Unterhaltsleistungen
• private Veräußerungsgeschäfte
• sonstige Leistungen (bspw.: Bestechungsgelder, Einsammeln von Pfandflaschen)
• Abgeordnetenbezüge

• Einkünfte aus nicht selbstständige Arbeit, Vermietung und Verpachtung
• Gewerbebetrieb, da Händler
• Erbschaft ist keine Einkommensart und unterliegt daher keiner Einkommenssteuer
• Gewerbebetrieb
• Glücksspielgewinne unterliegen keiner Einkommenssteuer
• Arbeitslosengeld unterliegt nicht der Einkommenssteuer
• Selbständige Arbeit (= Kopfarbeit)
• Gewerbebetrieb (= Handarbeit)
• Gewerbebetrieb, da Mitunternehmer vorhanden
• Gewerbebetrieb, Vermietung und Verpachtung, Kapitalvermögen
• Liebhaberei, nicht steuerlich aufzuführen

Gewinnermittlung

• Land- und Forstwirtschaft
• Gewerbebetrieb
• Selbstständige Arbeit

Überschussermittlung

• Nicht selbstständige Arbeit
• Kapitalvermögen
• Vermietung und Verpachtung
• Sonstige Einkünfte

1. Prinzip der Nichtabzugsfähigkeit der Kosten der privaten Lebensführung
2. Prinzip der Nettobesteuerung (Abzug der Ausgaben von den Einnahmen, die in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen; muss betrieblich/beruflich bedingt sein; Negative Ergebnisse einer Tätigkeit müssen mit positiven Einkünftten einer anderen verrechnet werden)
3. Prinzip der Abschnittsbesteuerung (i.d.R. innerhalb 12 monatigen Einkunftsermittlungszeitraum)
4. Nominalwert, d.h. Inlfation bleibt unberücksichtigt

• Betriebsausgaben (Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind)
• Werbungskosten (Aufwendungen zur Erwerbung, SIcherung und Erhaltung der Einnahmen)
• Sonderausgaben (Besonderes benannte Aufwendungen)
• Außergewöhnliche Belastungen (zwangsläufige, größere Aufwendungen im Vergleich mit der Mehrzahl der Steuerpflichtigen)
• Lebensführungsaufwendungen

Betriebsausgaben: durch Betrieb veranlasste Aufwendungen

• Voll abziehbar, wenn ohne Bezug zu privater Lebensführung
  • mit Abgang: nicht abnutzbare Anlagegüter, Vorratsvermögen
  • zeitanteilig: abnutzbare Anlagegüter (AfA)
  • sofort: alle anderen
• eingeschränkt, bei Bezug zu privater Lebensführung
  • 70% Bewirtungsaufwand f. Nichtarbeitnehmer
  • Verpfleungsaufwand
  • Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb
  • Häusliches Arbeitszimmer unter best. Voraussetzungen
• nicht abziehbar
  • Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer falls Freigrenze von 35€/Jahr und Person überschritten
  • Geldbußen
  • Ordnungs- und Verwarnungsgelder

Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen.

• Arbeitsmittel (Werkzeuge, Berufskleidung, Fachbücher)
• Beiträge zu Berufsverbänden
• Verpflegungsmehraufwand (ab 24h: 24€, ab 8h: 12€)
• doppelte Hausaltsführung (Familienheimfahrten, Unterkunft, Verpflegungsmehraufwand)
• häusliches Arbeitszimmer (nur bei Tätigkeitsmittelpunkt)
• Umzugskosten
• Fortbildungskosten (einschl. Fahrtkosten)
• Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Entfernungspauschale 0,30€)
• Reisekosten (Verpflegungsmehraufwand, Unterkunft, Fahrtkosten)
• Schuldzinsen (Kreditzinsen)

In dem Jahr abzusetzen, in dem geleistet wurde! Arbeitnehmer-Pauschbetrag: 1.000€

• Ausgaben, die in unmittelbarem Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen stehen
• Kosten der privaten Lebensführung, sofern betrieblicher und private Bereich nicht trennbar
• Ausgaben, die zum Teil auf privaten Überlegungen beruhen
  • häusliches Arbeitszimmer nur wenn Mittelpunkt der gesamten betrieblichen/beruflichen Betätigung
  • Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer mit einem Wert > 35€
  • 30% der betrieblich veranlassten Bewirtungskosten
• Ausgaben zur Förderung staatspolitischer Zwecke (Spenden, Mitgliedsbeiträge an Parteien)
• wenn Finanzamt Empfänger nicht mitgeteilt wird

• Zeitpunkte von Zufluss und Abfluss liquider Mittel (Zahlungsströme) ist relevant
• Wertänderung des Vermögens wird nicht erfasst
• keine Buchführung noch Jahresabschluss erforderlich
• es genügt eine Gegenüberstellung der Einnahmen und Werbungskosten

1.000 €

= innerhalb eines Jahres

• erfolgt bei Ermittlung der Summe der Einkünfte
• Verluste können in der gleichen Periode innerhalb einer Einkunftsart verrechnet werden

=> Verluste der einzelnen Einkunftsarten werden zusammengerechnet und mit den positiven Einkünften bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 0 € verrechnet.

= zwischen verschiedenen Jahren

• erfolgt bei Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
• verbleibende Verluste aus innerperiodischem Verlustausgleich wird mit Einkommen
• vorangegangener  (Verlustrücktrag) und
• zukünftiger (Verlustvortrag) Jahre salidert

• zwingend geboten um Nettoprinzip zu gewährleisten, da sonst Summe versteuernde Einkünfte > erwirtschafteten Einkünfte
• Bestandteile
  • innerperiodischer Verlustausgleich
  • interperiodischer Verlustausgleich
• Achtung: Verlustbeschränkungen!
  • Verluste aus Aktiengeschäften nur mit Gewinnen aus Aktiengeschäften verrechenbar!

• Ausgaben, die weder Betriebsausgaben noch Werbungskosten sind
• bestimmte, gelistete Ausgaben
  • Altersvorsorge
  • private Pflegeversicherung
  • Krankenversicherung

• nur das disponible Einkommen des Steuerzahlers soll besteuert werden
• größere Aufwendungen als sie der überwiegenden Mehrzahl der Steuerpflichtigen erwachsen, können abgesetzt werden
  • hohe Krankheitskosten

• progressiver Tarif
• hohes Einkommen -> höhere Steuerlast
  • Existenzminimum (8.000€) wird nicht besteuert
  • bis 53.000€ zwischen 14% und 42%
  • ab 250.000€ 45%
• Ehegatten: Splittingtarif

• zusammenveranlagte Ehepaare
• gemeinsames zu versteuerndes Einkommen wird halbiert
• auf den halbierten Betrag wird die ESt berechnet
• der ergebende Betrag der ESt wird verdoppelt

Steuersatz, der auf jeden zusätzlichen Euroe Einkünfte zu bezahlen ist

• unbeschränkte Haftung
• Einkommenssteuer & Gewerbesteuer