Steuerlehre
Vorlesung Steuerlehre, Studiengang Wirtschaftsinformatik, 4. Semester
Vorlesung Steuerlehre, Studiengang Wirtschaftsinformatik, 4. Semester
Die Gesellschafter vermieten oder verpachten Gegenstände an die Gesellschaft gegen einen unangemessen hohen Miet- oder Pachtzins. Wie ist das steuerrechtlich zu beurteilen?
- verdeckte Gewinnausschüttung
- Teil der Miet- / Pachtaufwendungen als vGA anzusehen und Ergebnis hinzuzurechnen
Die A-GmbH zahlt A für die Fühung der Geschäfte der GmbH ein Gehalt von 200.000€, das höher als das am Markt übliche Entgelt von 150.000€ bemessen ist. Wie beurteilen Sie die dargestellte Situation?
Der Betrag von 50.000€ stellt ein überhöhtes Entgelt dar, das den Gewinn der A-GmbH außerbilanziell verringert. In Höhe des überhöhten Entgeltes liegt eine Vermögendsminderung vor. A bezieht in Höhe von 50.000€ nicht Gehalt, sondern verdeckt ausgeschütteten Gewinn!
In der Handelsbilanz bleiben die 200.000€ weiterhin stehen. Steuerlich werden die überzähligen 50.000€ aber als Gewinnausschüttung qualifiziert, hinzugerechnet und müssen steuerlich abgeführt werdenh.
Dividenden an eine Kapitalgesellschaft
- steuerfrei
- gitl auch auf entsprechende Gewinne aus Veräußerung der Anteile
- Handelsbilanz: gewinnerhöhend vereinnahmt
- bei Ermittlung Körperschaftssteuer nicht betrachtet!
Dividenden einer Kapitalgesellschaft an die Anteilseigner
wenn natürliche Personen:
- Abgeltungssteuer in Höhe von 25%
- in ESt-Erklärung dann nicht mehr aufzuführen
Behanldung von Verlusten in einer Kapitalgesellschaft
- gleiche Regelungen wie im Einkommenssteuergesetz
- Verluste müssen mit Gewinnen verrechnet werden (= Nettoprinzip)
- Ausgleich von negativen Einkünften einer Gesellschaft dürfen nicht mit positiven Einkünften Gesellschafter verrechnet werden (wgn. Trennungsprinzip!)
Die Grundlagen der Gewerbesteuer
- Steuersubjekt: Unternehmer (nat./jur. Person), Personengesellschaft
- Stuerobjekt: Gewerbebetriebe im Inland
- Bemessungsgrundlage: Gewerbeertrag
- Tarif: 3,5% * Hebesatz
- Gewerbesteuer steht den Gemeinden zu, diese bestimmen Hebesatz (zwischen 300 und 500)
- nicht als Betriebsausgabe absetzbar
- Personengesellschaft ist selbst Steuersubjekt, nicht Gesellschafter!
- kann auf Einkommenssteuer angerechnet & abgezogen werden (bis max. 380 Hebesatz)
Berechnung der Gewerbesteuer
Hebesatz * Messzahl / 100 = Qutoe in %
Hebesatz ist von Gemeinden bestimmt, meist rund 400.
Gewerbesteuersatz
- Hebesatz von Gemeinden abhängig (zwischen 300 und 500)
- nicht klar, wieiviel Steuer ein Unternehmen zahlung muss
- Merke: 15% KSt + 0,8% SolZ + 14% GewSt = ca. 30%
Die Umsatzsteuer
= Verkehrssteuer
- Steuersubjekt: Unternehmer
- zu hahlen, wenn Ware geliefert wird, auch dann wenn noch nicht gezahlt wurde! => Vorfinanzierung
- jeder Unternehmder fakturiert netto + 19% USt = brutto
- 19% als Vorsteuer vom Staat erstattet
- Endverbraucher zahlt brutto und damit die USt.
Umsatzsteuersätze
- 7% auf Bücher, bestimmte Lebensmittel
- 19% auf alles andere
immer nur auf solche Umsätze, die steuerbar sind (Leistunge & Gegenleistung!)
Steuerbarkeit von Leistungen und Bemessungsgrundlage bei der Umsatzsteuer
Steuerbar wenn
- Leistung
- eines Unternehmers
- in der BRD
- gegen Entgelt
- im Rahmen des Unternehmes
- durch Leistungsaustausch
Bemessungsgrundlage: Entgelt (= alles was gezahlt wird, um Leistung zu erhalten abzgl. USt.)
Die wichtigsten Steuerbefreiungen von der Umsatzsteuer
- Ausfuhrlieferungen
- innergemeinschaftliche Lieferung
- Finanzwirtschaft (bestimmte Umsätze)
- med. Heilbehandlungen
- Vermietungsumsätze zwischen Unternehmen, mit Optionsmöglichkeit
USt befreite innergemeinschaftliche Lieferungen in der EU
- nationale Gesetze in der EU weitgehend harmonisiert
- Bestimmmungslandprinzip am Bsp.: BRD liefert nach UK
- in BRD steuerbar
- aber steuerbefreit
- und Aufzeichnungspflicht
- ACHTUNG: b etrugsanfällig, da nicht überprüfbar wo Unternehmen tatsächlich sitzt
- Bsp.: Lieferung UK nach BRD
- innergemeinschaftlicher Erwerb mit deutschen Steuersätzen
- kann als VSt. abgezogen werden
- kein Geld an dtsch. Fiskus
USt befreite Lieferung in einen Drittstatt (Bsp.: BRD nach Schweiz)
- in BRD steuerbar
- jedoch steuerbefreit
- und Aufzeichnungspflicht
- Einfuhrumsatzsteuer ist ggf. zu zahlen (vom Import-Land abhängig)
- nach den ausländischen Steuersätzen bemessen
- im Ausland abzuführen, durch Importeuer
Die Außenprüfung oder auch Betriebsprüfung
- routinemäßig oder aus besonderem Anlass
- hinsichtlich aller EInkünfte und übrigen Besteuerungsgrundlagen
- durch den Staat durchgeführt
- ist nicht Steuerfahndung!
- Mittel zur Erfüllung der den Finanzbehörden gesetzten Aufgaben
- wird durch Finanzbehöre entschieden
- Großbetrieb (Umsatz > 4 Mio. € (Fertigung) bzw. > 7 Mio € (Handel), Gewinn > 250.000€) : lückenlos
- andere Betriebe: i.d.R. alle 2 - 4 Jahre
Allgemeine Pflichten des Prüfers bei der Außenprüfung
- zu Gunsten des Steuerpflichtigen zu prüfen
- Steuerpflichte regelmäßig über Prüfungsfeststellung zu unterrichten
- Belehrung Steuerpflichtigen, dass im Verdachtsfalle Mitwirkung nicht mehr erzwungen werden kann
Allgemeine Rechte des Prüfers bei der Außenprüfung
- Grundstücke und Betriebsräume besichtigen
- tatsächliche und rechtlichen Verhältnise prüfen
- Kontrollmitteilungen an Finanzämter zu fertigen
Allgemeine Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen bei einer Außenprüfung
- Prüfer muss technische ermöglicht werden, Prüfung durchzuführen
- Außenprüfung muss gedultet und daran mitgewirkt werden
- Auskünfte erteilen
- Aufzeichnungen, Geschäftspapiere & andere Urkungen zur Einsicht & Prüfung vorlegen
- ggf. droht Verzögerungsgeld von bis zu 25.000€
Die digitale Außenbetriebsprüfung
- Prüfer kann auf Firmen-DV zugreifen
- Prüfer hat das Recht steuerrelevanten Daten auf Datenträger zu verlangen und in Prüfprogramm auszuwerden
- steuerrelevanten Daten müssen jederzeit verfügbar sein (innerhalb Aufbewahrungsfrist)
- Daten müssen lesbar und maschinell auswertbar sein
- nur solche Daten, die steuerlich relevant sind! (also: Finanz-, Anlagen- und Lohnbuchführung)
- müssen für den Datenzugriff in geeigneter Weise vorgehalten werden
- Prüfer hat drei Möglichkeiten zum Zugriff
- Datenträgerüberlassung (CD/USB)
- Mittelbarer Datenzugriff (Unternehmen wertet Daten nach Vorgaben selbst aus)
- Unmittelbarer Zugriff (Prüfer direkt auf Unternehmens-DV)
Ermittlungsschema für das zu versteuernde Einkommen
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
+ Gewerbebetrieb
+ selbstständiger Arbeit
+ Nichtselbständiger Arbeit
+ Kapitalvermögen
+ Vermietung und Verpachtung
+ Sonstige Einkünfte
- Verluste
= Summe der Einkünfte
- Altersentlastungsbetrag
- Freibetrag für Land- und Forstwirte
= Gesamtbetrag der Einkünfte
- Verlustabzug (z.B. Vortrag aus dem Vorjahr)
- Sonderausgaben
- außergewöhnliche Belastungen
= Einkommen
- Kinderfreibetrag
= zu versteuerndes Einkommen (zVE)
Welche Steuerarten gibt es?
- Ertragssteuern (z.B.: Einkommenssteuer)
- Substanzsteuern (z.B.: Grundsteuern)
- Verkehr-/Verbrauchssteuern (z.B.: Umsatzsteuer, Grunderwerbssteuer)
Verteilung der Einkommenssteuerlast
- die Reichsten 1% tragen 20% der Steuerlast
- die Reichsten 10% tragen mehr als 50% der Steuerlast
- die Reichsten 50% tragen 90% der Steuerlast
Die gesetzliche Definition von Steuern
Steuern sind
- Geldleistungen (keine Naturalleistungen!)
- die keine Gegenleistung für eine besondere Leistung darstellen
- und von einem öffentlich-rechtlichen Gemeindewesen
- zur Erzielung von Einnahmen
- allen
- auferlegt werden
Erzielung von Einnahmen kann auch Nebenzweck sein.
Die Stadt Stuttgart befestigt eine Straße und verlangt von den Anliegern ein einmaliges Entgelt. Wie ist dieses Entgelt einzuordnen?
Vier-Stufen-Schema
- Steuersubjekt (=Steuerpflichtiger)
- Steuerobjekt
- Bemessungsgrundlage
- Tarif
Das Steuersubjekt ist jeder, der eine durch die Steuergesetze auferlegte Verpflichtung zu erfüllen hat. Das Steuerobjekt ist ein zu besteuernder Sachverhalt, bspw. die Einkommenssteuer auf erzielte Einkünfte. Die Bemessungsgrundlage ist die Messung des Steuerobjekt in i.d.R. Geldeinheiten aber auch in anderen Einheiten (zB.: CO2-Ausstoß in ccm). Der Tarif ist der Zusammenang zwischen der Bemessungsgrundlage und dem Steuerbetrag, d.h. die Höhe der Steuerschuld.
Die Persönliche Steuerpflicht
Alle natürlichen Personen unabhängig von Alter, Staatsangehörigkeit, usw. Die Steuerpflicht wird unterteilt in die unbeschränkte und die beschränkte Steuerpflicht.
Unbeschränkte Steuerpflicht betrifft alle Einkünfte (Stichwort: Welteinkommen) bei Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland.
Die beschränkte Steuerpflicht betifft nur bestimmte Einkünfte bei Personen, die weder einen Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben. Dabei gilt die 6 Monatsregel: gewöhnlicher Aufenthalt liegt vor, wenn eine Person mehr als 6 Monate im Land sind (kurzzeitige Unterbrechungen sind unschädlich).
Nehmen Sie Stellung zur Art der Steuerpflicht in den folgenden Fällen und erläutern Sie die sich ergebenden Rechtsfolgen.
- A und B beziehen mehrere Arten inländischer (d.h. deutscher) und ausländischer Einkünfte. A wohnt in Köln, B in Brüssel.
- Der Österreicher Hänmerle wohnt seit Jahren in München. Er bezieht in- und ausländische Einkünfte.
- Eine deutsche AG erzielt nur inländische Einkünfte.
- Ein Italiener hält sich seit 7 Monaten geschäftlich in Düsseldorf auf. Er hat dort in einem Hotel ein für seine Verhältnisse bescheidenes Zimmer gemietet. Seine Familie, die er mehrere Male kurz besucht, lebt weiterhin in einer Villa in Florenz. Er hofft, nach Ablauf eines weiteren Monats nach Florenz zurückkehren zu können.
- A alles in Deutschland, B nur die deutschen Einkünfte
- alles in Deutschland
- Körperschaftssteuer und Umsatzsteuer in Deutschland
- unbeschränkt in Deutschland, da mehr als 6 Monate - kurzfristige Heimbesuche sind nicht schädlich für den gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland.
Die sieben Einkunftsarten der sachlichen Steuerpflicht
Einkünfte aus
- Land- und Forstwirtschaft
- Gewerbebetrieb
- Selbstständiger Arbeit
- Nichtselbstständiger Arbeit
- Kapitalvermögen
- Vermietung und Verpachtung
- Sonstige Einkünfte
Sind Gewinne aus Glücksspielen zu versteuern?
Nein
Warum ist die Zuordnung zu einer der sieben Einkunftsarten von außerordentlicher Bedeutung?
Welches Prinzip für den Besteuerungszeitraum gilt bei buchführungspflichtigen Gewerbetreibenden?
Es gelten die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung, d.h. die zeitliche Erfassung der Betriebseinnahmen und -ausgaben richtet sich nach dem Realisations- und Imparitätsprnzip.
Welches Prinzip für den Besteuerungszeitraum gilt bei der Einnahme-Überschussrechnung?
Hier gilt das Zufluss- und Abflussprinzip, wonach sich der Besteuerungszeitpunkt prinzipiell an Zahlungsvorgängen orientiert.
Tätigkeitsmerkmale bei allen Gewinneinkunftsarten
- Selbstständigkeit: Handeln auf eigene Rechnung und Gefahr
- Nachhaltigkeit: auf längere Dauer gerichtetes Handeln, mindest. Wdh-Absicht
- Gewinnerzielungsabsicht: nicht gegeben bei "Liebhabrerei" (zu erwartende Verluste)
- Hinausgehen über reine Vermögensverwaltung: Fruchtziehung im Vordergrund
- Beteiligung am allg. wirtschaftl. Verkehr: Tätigwerden für fremden Bedarf
Es müssen alle Arten erfüllt sein, damit Einkünfte zu versteuern bzw. Verluste absetzbar sind!
Charakteristika für Einkünfte aus Gewerbebetrieb
- selbstständige nachhaltige Betätigung
- Absicht, Gewinn zu erzielen
- Beteiligung am wirtschaftl. Verkehr
- weder Land- und Forstwirtschaft noch freier Beruf oder andere selbständige Arbeite anzusehen
Beispiele:
- Einzelunternehmer
- Mitunternehmer, bspw. Gesellschafter in OHG/KG
Ist eine Personengesellschaft einkommenssteuerpflichtig?
Nein! Die Gesellschafter der Personengesellschaft (OHG, KG) müssen ihre Einkünfte aus dem Gewerbebetrieb zum eigenen ESt-Satz versteuern (Transparenzprinzip)
Wann gilt ein Gesellschafter einer Personengesellschaft als Mitunternehmer?
Er gilt dann als Mitunternehmer, wenn er Unternehmerrisiko trägt (Beteiligung am Erfolg des Unternehmens, Haftungsrisiken) und Unternehmerinitative entfaltet (Geschäftsführung und Vertretung der Gesellschaft, Bestimmung der Unternehmenspolitik).
Dann versteuert der Mitunternehmer seinen Anteil am Gewinn der Gesellschaft & die Bezüge für Leistungen (Sondervergütungen) als gewerbliche Einkünfte. Sondervergütungen zählen stets zu den gewerblichen Einkünften und werden somit nicht in anderen Einkunftsarten erfasst!
Was wird unter der Infektionstheorie oder auch Abfärbetheorie verstanden?
Bei einer gewerblich tätigen Personengesellschaft (= Gewerbebetrieb) zählen auch solche Einkünfte als gewerbliche Einkünfte, die für sich gesehen nicht als gewerblich einzustufen sind sofern die Personengesellschaft in Teilbereichen die Merkmale eines Gewerbebetriebs kraft gewerblicher Betätigung erfüllt.
Als welche Einkunftsarten gelten die nachfolgenden Erträge?
- Eine Personengesellschaft vermietet Grundstücke
- Fall 1 + die Personengesellschaft unterhält auf dem Grundstück bzudem ein Supermarkt.
- Mieteinnahmen, also Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (egal wie groß der Grundbesitz ist)
- alle Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Einnahmen aus Verkauf und Mieteinnahmen aufgrund Infektionstheorie!)
Welche der nachfolgenden Berufsbilder sind nicht der Gewerbesteuerpflichtig?
Kriterien für Einkünfte aus selbstständiger Arbeit
- Selbstständigkeit, Nachhaltigkeit, Geweinnerzielungsabsicht, Teilnahme am allg. wirt. Verkehr
- Vorherrschen der eigenen Arbeitskraft
- unmittelbare Nutzung geistiger Fähigkeiten auf gehobenem Niveau ("Kopfarbeit")
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Lernkarten
Welche Steuerarten gibt es?
- Ertragssteuern (z.B.: Einkommenssteuer)
- Substanzsteuern (z.B.: Grundsteuern)
- Verkehr-/Verbrauchssteuern (z.B.: Umsatzsteuer, Grunderwerbssteuer)
Verteilung der Einkommenssteuerlast
- die Reichsten 1% tragen 20% der Steuerlast
- die Reichsten 10% tragen mehr als 50% der Steuerlast
- die Reichsten 50% tragen 90% der Steuerlast
Die gesetzliche Definition von Steuern
Steuern sind
- Geldleistungen (keine Naturalleistungen!)
- die keine Gegenleistung für eine besondere Leistung darstellen
- und von einem öffentlich-rechtlichen Gemeindewesen
- zur Erzielung von Einnahmen
- allen
- auferlegt werden
Erzielung von Einnahmen kann auch Nebenzweck sein.
Die Stadt Stuttgart befestigt eine Straße und verlangt von den Anliegern ein einmaliges Entgelt. Wie ist dieses Entgelt einzuordnen?
Vier-Stufen-Schema
- Steuersubjekt (=Steuerpflichtiger)
- Steuerobjekt
- Bemessungsgrundlage
- Tarif
Das Steuersubjekt ist jeder, der eine durch die Steuergesetze auferlegte Verpflichtung zu erfüllen hat. Das Steuerobjekt ist ein zu besteuernder Sachverhalt, bspw. die Einkommenssteuer auf erzielte Einkünfte. Die Bemessungsgrundlage ist die Messung des Steuerobjekt in i.d.R. Geldeinheiten aber auch in anderen Einheiten (zB.: CO2-Ausstoß in ccm). Der Tarif ist der Zusammenang zwischen der Bemessungsgrundlage und dem Steuerbetrag, d.h. die Höhe der Steuerschuld.
Die Persönliche Steuerpflicht
Alle natürlichen Personen unabhängig von Alter, Staatsangehörigkeit, usw. Die Steuerpflicht wird unterteilt in die unbeschränkte und die beschränkte Steuerpflicht.
Unbeschränkte Steuerpflicht betrifft alle Einkünfte (Stichwort: Welteinkommen) bei Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland.
Die beschränkte Steuerpflicht betifft nur bestimmte Einkünfte bei Personen, die weder einen Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben. Dabei gilt die 6 Monatsregel: gewöhnlicher Aufenthalt liegt vor, wenn eine Person mehr als 6 Monate im Land sind (kurzzeitige Unterbrechungen sind unschädlich).
Nehmen Sie Stellung zur Art der Steuerpflicht in den folgenden Fällen und erläutern Sie die sich ergebenden Rechtsfolgen.
- A und B beziehen mehrere Arten inländischer (d.h. deutscher) und ausländischer Einkünfte. A wohnt in Köln, B in Brüssel.
- Der Österreicher Hänmerle wohnt seit Jahren in München. Er bezieht in- und ausländische Einkünfte.
- Eine deutsche AG erzielt nur inländische Einkünfte.
- Ein Italiener hält sich seit 7 Monaten geschäftlich in Düsseldorf auf. Er hat dort in einem Hotel ein für seine Verhältnisse bescheidenes Zimmer gemietet. Seine Familie, die er mehrere Male kurz besucht, lebt weiterhin in einer Villa in Florenz. Er hofft, nach Ablauf eines weiteren Monats nach Florenz zurückkehren zu können.
- A alles in Deutschland, B nur die deutschen Einkünfte
- alles in Deutschland
- Körperschaftssteuer und Umsatzsteuer in Deutschland
- unbeschränkt in Deutschland, da mehr als 6 Monate - kurzfristige Heimbesuche sind nicht schädlich für den gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland.
Die sieben Einkunftsarten der sachlichen Steuerpflicht
Einkünfte aus
- Land- und Forstwirtschaft
- Gewerbebetrieb
- Selbstständiger Arbeit
- Nichtselbstständiger Arbeit
- Kapitalvermögen
- Vermietung und Verpachtung
- Sonstige Einkünfte
Sind Gewinne aus Glücksspielen zu versteuern?
Nein
Warum ist die Zuordnung zu einer der sieben Einkunftsarten von außerordentlicher Bedeutung?
Welches Prinzip für den Besteuerungszeitraum gilt bei buchführungspflichtigen Gewerbetreibenden?
Es gelten die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung, d.h. die zeitliche Erfassung der Betriebseinnahmen und -ausgaben richtet sich nach dem Realisations- und Imparitätsprnzip.
Welches Prinzip für den Besteuerungszeitraum gilt bei der Einnahme-Überschussrechnung?
Hier gilt das Zufluss- und Abflussprinzip, wonach sich der Besteuerungszeitpunkt prinzipiell an Zahlungsvorgängen orientiert.
Tätigkeitsmerkmale bei allen Gewinneinkunftsarten
- Selbstständigkeit: Handeln auf eigene Rechnung und Gefahr
- Nachhaltigkeit: auf längere Dauer gerichtetes Handeln, mindest. Wdh-Absicht
- Gewinnerzielungsabsicht: nicht gegeben bei "Liebhabrerei" (zu erwartende Verluste)
- Hinausgehen über reine Vermögensverwaltung: Fruchtziehung im Vordergrund
- Beteiligung am allg. wirtschaftl. Verkehr: Tätigwerden für fremden Bedarf
Es müssen alle Arten erfüllt sein, damit Einkünfte zu versteuern bzw. Verluste absetzbar sind!
Charakteristika für Einkünfte aus Gewerbebetrieb
- selbstständige nachhaltige Betätigung
- Absicht, Gewinn zu erzielen
- Beteiligung am wirtschaftl. Verkehr
- weder Land- und Forstwirtschaft noch freier Beruf oder andere selbständige Arbeite anzusehen
Beispiele:
- Einzelunternehmer
- Mitunternehmer, bspw. Gesellschafter in OHG/KG
Ist eine Personengesellschaft einkommenssteuerpflichtig?
Nein! Die Gesellschafter der Personengesellschaft (OHG, KG) müssen ihre Einkünfte aus dem Gewerbebetrieb zum eigenen ESt-Satz versteuern (Transparenzprinzip)
Wann gilt ein Gesellschafter einer Personengesellschaft als Mitunternehmer?
Er gilt dann als Mitunternehmer, wenn er Unternehmerrisiko trägt (Beteiligung am Erfolg des Unternehmens, Haftungsrisiken) und Unternehmerinitative entfaltet (Geschäftsführung und Vertretung der Gesellschaft, Bestimmung der Unternehmenspolitik).
Dann versteuert der Mitunternehmer seinen Anteil am Gewinn der Gesellschaft & die Bezüge für Leistungen (Sondervergütungen) als gewerbliche Einkünfte. Sondervergütungen zählen stets zu den gewerblichen Einkünften und werden somit nicht in anderen Einkunftsarten erfasst!
Was wird unter der Infektionstheorie oder auch Abfärbetheorie verstanden?
Bei einer gewerblich tätigen Personengesellschaft (= Gewerbebetrieb) zählen auch solche Einkünfte als gewerbliche Einkünfte, die für sich gesehen nicht als gewerblich einzustufen sind sofern die Personengesellschaft in Teilbereichen die Merkmale eines Gewerbebetriebs kraft gewerblicher Betätigung erfüllt.
Als welche Einkunftsarten gelten die nachfolgenden Erträge?
- Eine Personengesellschaft vermietet Grundstücke
- Fall 1 + die Personengesellschaft unterhält auf dem Grundstück bzudem ein Supermarkt.
- Mieteinnahmen, also Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (egal wie groß der Grundbesitz ist)
- alle Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Einnahmen aus Verkauf und Mieteinnahmen aufgrund Infektionstheorie!)
Welche der nachfolgenden Berufsbilder sind nicht der Gewerbesteuerpflichtig?
Kriterien für Einkünfte aus selbstständiger Arbeit
- Selbstständigkeit, Nachhaltigkeit, Geweinnerzielungsabsicht, Teilnahme am allg. wirt. Verkehr
- Vorherrschen der eigenen Arbeitskraft
- unmittelbare Nutzung geistiger Fähigkeiten auf gehobenem Niveau ("Kopfarbeit")
Welche der nachfolgenden Berufsbilder gehört zur Gruppe der Freiberufler?
Charakteristika von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit
Tätigkeit unter Leitung eines Arbeitsgebers
oder
unter Eingliederung in den "geschäftlichen Organismus" eines Arbeitsgebers
Immer: Weisungsgebunden!
Wesentliche Punkte der Arbeitnehmereigenschaft?
- Weisungsgebundenheit
- kein unternehmerisches Risiko, d.h. kein Handeln auf eigene Rechnung und Gefahr
Irrelevant sind:
- Grad der persönlichen Entscheidungsfreiheit
- Höhe und Art der Entlohnung
Welche Einkünfte hat ein Arbeitnehmer zu versteuern?
Grundsätzlich alles, was er vom Arbeitgeber erhält - Ausnahme: Aufmerksamkeitsgrenze 44€
Herbert K. ist ausschließlich für die X GmbH als selbstständiger Spediteuer tätig. Er muss seinen Urlaub mit der X GmbH abstimmen, hat dort einen Schreibtisch und fährt nur nach Vorgaben der X GmbH. Werbung macht er selbst keine. Den LKW bekommt er von der X GmbH gestellt.
Welche Einkünfte erziehlt Herbert und wie ist die dargestelle Situation zu beurteilen?
Welche Einkünfte eines Arbeitnehmer falle unter die Einkünfte aus nicht selbständiger Arbeit?
- Gehalt
- Sondervergütungen (bspw.: Urlaubs- & Weihnachtsgeld)
- Provisionen
- Dienstwagen
- Erfolgsprämien
Was wird unter "Einkünften aus Kapitalvermögen" verstanden?
- Erträge aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften (GmbH, AG)
- Gewinne aus einer Veräußerung einer Kapitalgesellschaft
- Beteiligungserträge aus stiller Gesellschaft
- Zinsen aus anderen Kapitalanlagen
Was ist die die Abgeltungssteuer?
- Sondersteuer für Einkünfte aus Kapitalvermögen
- 25% Steuersatz
- Steuerfrei bis 801€/1602€ (Werbungskosten)
Abgeltung = in Steuererklärung nicht mehr anzugeben!
Ausnahme:
- mehrere Bankverbindungen
- Verluste/Gewinne bei unterschiedlichen Banken
- Kirchensteuerpflichtig (falls keine Kirchenzugehörigkeit angegeben)
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
- Form der Vermögensverwaltung
Bsp.: Vermietung Mehrfamilienhaus
ABER NICHT wenn:
- ständiger und schneller Wechsel der Mieter
- Vermieter zusätzliche Verpflichtungen/Leistungen
Dann: Gewerbebetrieb (bspw.: Campingplatz, Messehalle)
Sonstige Einkünfte
NICHT als Auffangsvorschrift zu verstehen! Nur die Einnahmen, die explizit aufgeführt sind. Dazu gehören:
- wiederkehrende Bezüge (bspw.: Rente aus der gesetzlichen RV)
- Unterhaltsleistungen
- private Veräußerungsgeschäfte
- sonstige Leistungen (bspw.: Bestechungsgelder, Einsammeln von Pfandflaschen)
- Abgeordnetenbezüge
Welche Einkunftsarten sind die folgenden Einkunftsarten zuzuordnen?
- Paul bezieht Gehalt als Angestellter, außerdem hat er Mieteinnahmen aus mehreren Miethäusern.
- Lutz kauft und verkauft innerhalb kurzer Zeit 10 Häuser, die er zwischen Kauf und Verkauf jeweils ca. 3 Monate lang vermietet
- Anne erbt von ihrer Tante Wertpapiere und drei Häuser
- Karl verkauft gestohlene Blue-Ray-Player weiter
- Konrad gewinnt in der Lotterie 500.000€
- Heinrich erhält Arbeitslosengeld aus der gesetzlichen Arbeitslosenversicherung
- Fritz ist selbstständiger Wirtschaftsprüfer
- Rocky ist Berufsboxer und arbeitet auf eigene Rechnung und Gefahr
- Eine KG betreibt eine Fleischfabrik, an der A, B und C zu je 1/3 beteiligt sind. Der Gewinn eines Jahres beträgt 300.000€.
- Ludwig ist Alleininhaber einer Metzgerei. Außerdem ist er Eigentümer eines Miethauses und mehrerer Aktien.
- Die Ehefrau eines in München wohnhaften Chefarztes kauft eine Villa am Starnberger See und richtet sich dort ein Atelier ein, in das sie sich vorzugsweise während der Sommermonate zurückzieht, um sich ihrer Jugendleidenschaft - der Aquarellmalerei - zu widmen. Trotz langjähriger Bemöhungen gelingt es ihr nicht, einer von ihr entwickelten eigenwilligen Kunstrichtung zum Durchbruch zu verhelfen. Ihre Bilder finden weder Käufer noch einen austellungswilligen Galleriebesitzer. In ihrer Einkommenssteuererklärung machen die Eheleute einen Verlust aus selbständiger Arbeit (Kunstmalerei) geltend.
- Einkünfte aus nicht selbstständige Arbeit, Vermietung und Verpachtung
- Gewerbebetrieb, da Händler
- Erbschaft ist keine Einkommensart und unterliegt daher keiner Einkommenssteuer
- Gewerbebetrieb
- Glücksspielgewinne unterliegen keiner Einkommenssteuer
- Arbeitslosengeld unterliegt nicht der Einkommenssteuer
- Selbständige Arbeit (= Kopfarbeit)
- Gewerbebetrieb (= Handarbeit)
- Gewerbebetrieb, da Mitunternehmer vorhanden
- Gewerbebetrieb, Vermietung und Verpachtung, Kapitalvermögen
- Liebhaberei, nicht steuerlich aufzuführen
Ordentliche Einkunftsermittlung
Gewinnermittlung
- Land- und Forstwirtschaft
- Gewerbebetrieb
- Selbstständige Arbeit
Überschussermittlung
- Nicht selbstständige Arbeit
- Kapitalvermögen
- Vermietung und Verpachtung
- Sonstige Einkünfte
Die vier gemeinsamen Prinzipien der Einkunftsermittlungsvermögen (Gewinnermittlung und Überschussermittlung)
- Prinzip der Nichtabzugsfähigkeit der Kosten der privaten Lebensführung
- Prinzip der Nettobesteuerung (Abzug der Ausgaben von den Einnahmen, die in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen; muss betrieblich/beruflich bedingt sein; Negative Ergebnisse einer Tätigkeit müssen mit positiven Einkünftten einer anderen verrechnet werden)
- Prinzip der Abschnittsbesteuerung (i.d.R. innerhalb 12 monatigen Einkunftsermittlungszeitraum)
- Nominalwert, d.h. Inlfation bleibt unberücksichtigt
Einordnung von Ausgaben (Aufwendungen)
- Betriebsausgaben (Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind)
- Werbungskosten (Aufwendungen zur Erwerbung, SIcherung und Erhaltung der Einnahmen)
- Sonderausgaben (Besonderes benannte Aufwendungen)
- Außergewöhnliche Belastungen (zwangsläufige, größere Aufwendungen im Vergleich mit der Mehrzahl der Steuerpflichtigen)
- Lebensführungsaufwendungen
Die Abziehbarkeit von Betriebsausgaben
Betriebsausgaben: durch Betrieb veranlasste Aufwendungen
- Voll abziehbar, wenn ohne Bezug zu privater Lebensführung
- mit Abgang: nicht abnutzbare Anlagegüter, Vorratsvermögen
- zeitanteilig: abnutzbare Anlagegüter (AfA)
- sofort: alle anderen
- eingeschränkt, bei Bezug zu privater Lebensführung
- 70% Bewirtungsaufwand f. Nichtarbeitnehmer
- Verpfleungsaufwand
- Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb
- Häusliches Arbeitszimmer unter best. Voraussetzungen
- nicht abziehbar
- Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer falls Freigrenze von 35€/Jahr und Person überschritten
- Geldbußen
- Ordnungs- und Verwarnungsgelder
Werbungskosten
Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen.
- Arbeitsmittel (Werkzeuge, Berufskleidung, Fachbücher)
- Beiträge zu Berufsverbänden
- Verpflegungsmehraufwand (ab 24h: 24€, ab 8h: 12€)
- doppelte Hausaltsführung (Familienheimfahrten, Unterkunft, Verpflegungsmehraufwand)
- häusliches Arbeitszimmer (nur bei Tätigkeitsmittelpunkt)
- Umzugskosten
- Fortbildungskosten (einschl. Fahrtkosten)
- Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Entfernungspauschale 0,30€)
- Reisekosten (Verpflegungsmehraufwand, Unterkunft, Fahrtkosten)
- Schuldzinsen (Kreditzinsen)
In dem Jahr abzusetzen, in dem geleistet wurde! Arbeitnehmer-Pauschbetrag: 1.000€
Nicht abziehbare Betriebsausgaben
- Ausgaben, die in unmittelbarem Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen stehen
- Kosten der privaten Lebensführung, sofern betrieblicher und private Bereich nicht trennbar
- Ausgaben, die zum Teil auf privaten Überlegungen beruhen
- häusliches Arbeitszimmer nur wenn Mittelpunkt der gesamten betrieblichen/beruflichen Betätigung
- Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer mit einem Wert > 35€
- 30% der betrieblich veranlassten Bewirtungskosten
- Ausgaben zur Förderung staatspolitischer Zwecke (Spenden, Mitgliedsbeiträge an Parteien)
- wenn Finanzamt Empfänger nicht mitgeteilt wird
Unterschied der Überschussermittlung zur Gewinnermittlung?
- Zeitpunkte von Zufluss und Abfluss liquider Mittel (Zahlungsströme) ist relevant
- Wertänderung des Vermögens wird nicht erfasst
- keine Buchführung noch Jahresabschluss erforderlich
- es genügt eine Gegenüberstellung der Einnahmen und Werbungskosten
Welcher Arbeitnehmer-Pauschbetrag gilt bei den Werbungskosten?
1.000 €
Der innerperiodische Verlustausgleich
= innerhalb eines Jahres
- erfolgt bei Ermittlung der Summe der Einkünfte
- Verluste können in der gleichen Periode innerhalb einer Einkunftsart verrechnet werden
=> Verluste der einzelnen Einkunftsarten werden zusammengerechnet und mit den positiven Einkünften bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 0 € verrechnet.
