SOnderbil

iwS: Gemeinschaftsunternehmen --> Quotenkonsolidierung; assozierte Unternehmen --> Equity Bewertung

UB II muss auf Basis der Konzernrichtlinien bzw Konzernhandbuch erstellt werden! 

Vereinheitlichungen: 

• Einheitlicher Stichtag: 
  • Mutterunternehmen oder bedeutenste TU (Umsatz, Bilanzsumme, MA, strategische wichtige Gescähftsfelder) oder Mehrzahl KU (dann Anhang) --> Zwischenabschluss erfderliche, wenn mehr als 3 M vor Konzernabschlusstichtag (in Praxis meist alle Vereinheitlicht)
• Einheitliche Gliederung: 
  • ausländische Gliederungsvorschriften oder Sondervorschfiten bei KI, daher Unterschiede --> Anpassung auf konzerneinheitliche Gliederung
• Einheitliche Ansatzvorschriften: 
  • Gem § 253 Abs 2 sind alle Vermögensgegenstände sind aufzunehmen. Wahlrechte oder Bilanzierungsverbote richten sich danach, ob nach österreichischen Vorschriften welche bestehen. Wahlrechte müssen nicht so ausgeübt werden, wie sie im Einzelabschluss ausgeübt wurden. zB selbst erstellte immaterielle die bei einer Tochter nach ausl Vorschriften angesetzt werden dürfen im KA nicht mehr angesetzt werden UND die GuV entsprechend zu adaptieren. 
• Einheitliche Bewertung: 
  • Bewertungsmethoden einheitlich: Höchst u Mindestansatz bei HSK, Zinssatz bei Pensionsrst, FIFO LIFO etc
  • Ausübung der Wahlrechte einheitlich: zB Wahlrecht Abschr bei vorübergehender Wertminderung von FInanzanlagen. Wahlrechte nur unterschiedlich, wenn sachliche Unterschiede bestehen (gleiches gleich, ungleiches ungleich)
  • Ausnahmen: Banken und Versicherungen
  • untergeordnete Bedeutung der gesamten Bewertung bzw den Auswirkungen, wenn nicht vereinheitlicht wird
  • besondere Umstände: zB wenn Unternehmen kurz vor Konzernbilstichtag erworben wird 

Stichtagskursmethode: Es erfolgt eine Umrechnung aller Positionen mit einheitlichen Währungskursen. Daher ergeben sich auch keine intertemporären Differenzen (Lokale Theorie)

Modifizierte Stichtagskursmethode: EK wird mit historischen und GuV mit Durchschnittskursen umgerechnet, daher Umrechnungsdifferenz. DIe Verrechnung der Differenz erfolgt erfolgsneutral (also direkt im Eigenkapital unter dem Posten "Umrechnungsdifferenz) (Lokale Theorie)

Zeitbezugsmethode: Geschäftsvorfälle werden je nach Zeitbezug umgerechnet, weil globale Theorie zugrundegelegt wird und einzelne U wie eigene Betriebsstätten behandelt werden. Verbuchung also, wie wenn unmittelbar in Konzernwährung beim MU verbucht worden wäre. 

• Aktiva: historische Kurse, Tageswerte (zB liquide Mittel): Stichtagskurs
• Passiva: Rückstellungen als Zukunfstwert mit Stichtagskurs. Ek, Verb, Gewinnrl: hostirische Kurse
• GuV: Gleiche Kurse wie zugrundeliegende Vermögensgegenstände

Umrechnungsdifferenzen sind erfolgswirksam zu verbuchen. Niederstwerttest: Vergleich AK (hist W*hist K) mit WBK (TAgesw*TagesK); Höchstwerttest: selbes bei Verb. In praxis stark vereinfacht eingesetzt. 

Funktionale Methode: Umrechnung TU auf funktionale Währung --> Zeitbezugsmethode. Umrechnung funktionale auf Konzernwährung --> Stichtagskursmethode. Funktionale Währung ist die Währung in der primär mittel erwirtschaftet und geleistet werden. 

• Alle VergS etc derTochterunternehmen (außer bei Einbeziehungswahlrecht) werden in KA einbezogen. zu 100%!!!! --> wie wenn ein Betrieb erworben wird. 
• Kapitalkons notwendig, um Doppelerfassung zu vermeiden.

Bilanzgewinn: nur wenn er mitgekauft wurde. 

unversteuerte Rücklagen: nein

Der Beteiligungsansatz enstpricht dem damals gezahlten Kaufpreis für die Beteiligung. Mit diesem Kaufpreis wird aber nicht nur das anteilige Eigenkapital abgegolten, sondern auch stille Reserven, ein Firmenwert UND nicht bilanzierte oder bilanzierungsfähige VermGS

Anteile an verb U ist niedriger als EK. Man hat also weniger gezahlt, als man dann EK bekommt. Gründe: 

• lucky buy durch geschickte Verhandlung etc 
• negative Zukunftsaussichten (neg Firmenwert)

Behandlung: 

lucky buy: Ausweis im EK 

negative Zukunftsaussichten: Rückstellung

keine Zuordnung möglich: Sonderposten (UB aus Zusammenfassung von Ek u Beteiligungen) zwischen Rückstellungen und Rücklagen

diese sind ZUERST (also vor den stillen Reserven) aufzulösen. Dadurch steht ein höherer Betrag für die Auflösung der stillen Reserven zur Verfügung! (diese sind können ja nicht über einen vorhandenen UB hinaus aufgelöst werden...

4 Möglichkeiten: 

• Proportionale Aufteilung: Berechnen wie viel % an stillen insgesamt aufgelöst werden können und danach in diesem Verhältnis aufteilen
• zuerst jene Auflösen die sicher vorhanden sind 
• zuerst jene die am schnellsten liquidierbar sind auflösen (zB WP im UV) 
• zuerst die größten auflösen

stille Reserven: Teilen das Schicksal der zugrundeliegenden

• Abschreibung über Nutzungsdauer (Achtung nur bei abnutzbarem AV)
• Konzernbuchwert>beizulegender Wert --> außerpl AfA im KA 
• BuchwertEA>beizulegender Wert --> stille Reserven komplett abschreiben! (eh klar, dann können keine mehr vorhanden sein) 
• bei Ausscheiden: stille vollständig Auflösen (buchung im haben)

Buchung: zB Bilanzgewinn/Maschinen 2. variante: 7 Abschreibung/0 Maschinen --> jedenfalls erfolgswirksam! Erste Variante vorziehen!!!, da bei zweiter eine Abschlussbuchung zur Anpassung des Erfolges in der Bilanz an den Erfolg in der GuV notwendig ist

siehe § 261: FW entweder auf 5 jahre oder planmäßig

Passiver UB: ungünstige Entwicklung ist eingetreten --> ertragswirksam auflösen/ verwirklichtem Gewinn entspricht --> ertragswirksam auflösen

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wenn MG vorhanden sind. Bei der Erstkons werden die stillen Reserven dann zur Gänze aufgedeckt und nicht nur anteilig (Höhere Aktiva!). Bei der Folgekonsolidierung sind höhere Aufwendungen (ABschreibeungen, BWA etc) durchzuführen 

1. Erstkonsolidierung für die zusätzlich Erworbenen Anteile muss vorgenommen werden
2. Ist bei Kap Kons zu berücksichtigen. Bei Bareinlagen unproblematisch, weil Anteile verb U in gleichem Ausmaß wie Eigenkapital ansteigen und somit kein UB vorliegt. Bei Sacheinlagen können sich Differenzen durch unterschiedliche Bewertung ergeben, die bei Zwischenergebniseliminierung beseitigt werden müssen
3. Muss rückgängig gemacht werden, weil es sie im KA nicht gibt. (erfolgswirksam) in FOlgejahren erfolgsneutral. 
4. Reine Kap Erhöhungen sind unproblematisch, weil alle Gesellschafter im selben Ausmaß teilnehmen

1. Aus Konzernsicht nur interner Vorgang, der keine Ausiwrkungen auf KA haben darf. Im EA hat aber eventuell eine Aufwertung auf beizulegende Werte (202 UGB) erfolgt --> RÜckgängig machen, wie wenn es die Umgr nie gegeben hätte! 
2. Diese ist meist auf einen Anteilsverkauf zurückzuführen, weshlab nunemhr nach der Equity Bewertung oder der Quotenkonsolideunrg vorzugehen ist. Es ist alles so rückgängig zu machen, wie wenn schon vom Zeitpunkt der Erstkonsolidierung an nach der neuen Konsolidierungsart vorgegangen wäre. Im Ausmaß einer Anteilsverringerung ist eine partielle Endkonsolidierung erforderlich. Schritte: 
   1. Übernahme Posten des TU zum Veräußerungsstichtag
   2. Fortführung der Vollkonsolidierung bis zum Stichtag der Änderung (normal ja erst am Konzernstichtag)
   3. partielle Endkonsolidierung verbuchen
   4.  

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TU 1 verkauft einen Tisch (BW in TU 1: 100) um 110 an sein MU. Aus Konzernsicht wird damit über die AK aufgewertet und der Verkauf hätte gar nicht stattfinden dürfen. DIe Anschaffunskosten des Tisches sind also um 10 zu hoch ausgewiesen. Der Bilanzgewinn ebenfalls um 10 zu hoch. 

Wird der Tisch vom MU anschließend um 120 weiterverkauft, stimmten allerdings alle Werte wieder, da das MU wie folgt bucht: Bank/Vorräte 110; Bank/Erträge 10. Damit hat sich insgesamt auch ein Bilanzgewinn iHv 20 ergeben, wie wenn das TU direkt verkauft hätte. Die Vorräte sind auch nicht mehr zu hoch bewertet, weil ausgebucht. 

• Wenn die Vermgs noch vorhanden und in der Konzernbilanz ausgewiesen sind
• Die VermGS ganz oder teilweise aus Lieferungen oder Leistungen (Leistungen nur wenn aktivierter VermGS daraus resulitert) von Konzernunternehmen (voll oder Quotenkons) stammen. 

KIFO: Konzernintern gelieferte Gegenstände werden zuerst verbraucht (simuliert). Daher sind im besten Fall nur noch konzernexterne vorhanden und eine Zwischenergebniseliminierung kann unterbleiben. 

LIFO: Konzernexterne zuerst, daher eventuell nur noch Konzerninterne vorhanden

Es sind die Konzernmindestwerte und Konzernhöchstwerte zu ermitteln. Alles was darüberliegt ist eliminierungspflichtig, darunter eliminierungsfähig. 

Dabei sind folgende Korrekturen bzw Abweicheungen gegenüber den AK HK des liefernden Unternehmens vorzunehmen: 

??? u innerbetriebliche Transportkosten sind jetzt aktivierungsfähig 

Nach Anpassung dieser HSK u HSK, weiß man mit welchem Wert der jeweilige VermGS in Konzernabschluss angesetzt werden kann. DIe Differenz zwischen HSK bzw AK und Verkaufspreis ist das Zwischenergebnis, um das der Bilanzgewinn korrigiert werden muss. 

pauschale Gewinnspanne ansetzen (prozentsatz für Gewinnspanne) 

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primäre latenten Steuern: Sind solche die durch unterschiedliche Ansatz bzw Bewertungsvorschriften zwischen Steuerrecht und Unternehmensrecht in den Einzelbilanzen entstehen. zB Unterschiedliche Abschreibungsdauer. Ansatz von immateriellen Vermgs. 

sekundäre latente Steuern: ergeben sich (zusätzlich zu den primären) bei der Durchführung der Konsolidierungsmaßnahmen

Interessenstheorie: KA ist als erweiterter Abschluss des MU anzusehen und soll einfach zusätzliche INfos liefern.

Minderheitsgesellschafter werden als außenstehende Gläubiger angesehn. Deren Anteile werden nicht in den KA miteinbezogen. Desshalb werden die Anteile auch nicht ausgewiesen

Dann equity Bewertung

Ein Unternehmen (nicht TU) wird von einem KU und einem ausenstehenden U gemeinsam geführt. 

DIe gemeinsame Führung liegt oft vor, wenn Beteiligung gleich hoch ist (zB je 50%, Achtung nicht über, sonst whs TU). Sie kann aber auch einfach dadurch erfolgen, dass wichtige, das U betreffende Entscheidungen gemeinsam getroffen werden. 

Der KA dient nur INformationszwecken und nicht Ausschüttungsbemessung etc. Der Ausweis des Beteiligungsansatzes entspricht aber  oft nicht dem tatsächlichem Wert (Anschaffungskostenprinzip --> Zuschreibung über AK nicht erlaubt). Wertminderungen aber korrekt dargestellt. 

siehe Verweise: 

• konzerneinheitliche Bewertungs und Ansatzvorschriften --> werden erst in Folgeperiode Erfolgswirksam! 
• Waährungsumrechnung: gleichen sich iDr nicht wieder aus 
• Konsolidierungsmaßnahmen
  • Kapitalkonsolidierung: in Folgeperioden durch Abschreibung FW und stille 
  • Zwischenergebniseliminierung: nur für Abnutzbares AV und Umlaufvermögen, weil bei nicht abnutzbarem AV und UV quasipermanente DIfferenzen entstehen
  • Forderungs- und Schuldenkonsoliderung: 
• Equity Bewertung von assoz Unternehmen: 

Es werden nicht alle zeitlichen Differenzen einzeln eingebucht, sondern im Rahmen einer Gesamtbetrachtung (Gesamtdifferenzbetrachtung). Bei der Fortschreibung wird einfach die Veränderung gebucht.

Steuersatz: Eigentlich müsste je nachdem woher die Differenzen kommen ein anderer Steuersatz verwendet werden. zB bei Differenzen aus Ansatz u Bewertungsvorschriften der Steuersatz des jeweiligen KU. In der Praxis wird häufig ein Durchschnittssteuersatz angewendet oder der Spitzensteuersatz des MU

Es gibt keine gesetzliche Vorgabe, wie eine solche auszusehen hat. Daher Orientierung an IFRS

Die Kapitalflussrechnung stellt die Cashflows (Zahlungsmittel: Barmittel und Zahlungsmitteläquivalente -> Finanzmittel mit max 3 M Laufzeit) einer Periode dar. Ausgehend vom FInanzmittelfond am Beginn des Jahres, werden sämtliche Cashflows des laufenden Jahres dargestellt, um auf den FInanzmittelfond am Ende des Jahres überzuleiten. DIe Cashflows werden unterteilt in solche aus

• Der betrieblichen Tätigkeit: zB Einzahlungen aus Verkauf von Gütern etc, Auszahlungen für Waren
• Der finanzierungstätigkeit: zB Zahlungen aus für aufgenommene Kredite, Einzahlungen aus der Ausgabe von Krediten
• Der investitiontstätigkeit: Zahlungen für Produktionsmaschinen, Sachanlagen etc 

Dadurch wird einerseits die Luquidität des Unternehmens dargestellt (höhe des Finanzmittelfonds) und wodurch die Zinanzmittel erhöht oder verringert werden. Außerdem können zB Aussagen darüber getroffen werden inwieweit die betriebliche Tätigkeit zu Finanzmitteln führt, die für Investitionen eingesetzt werden können. 

Es gitb 3 unterschiedliche Ermittlungsformen: 

• direkte (oder derivative):  Direkt werden die Ein und Auszahlungen erfasst.
• Indirekt werden vom Jahresüberschuss die Zahlungsunwirksamen Posten (zB Abschreibungen, Rückstellungen etc) eliminiert. 
• Konsosolidierung: Summen von KFR der EA ermitteln

Achtung auch manche Modifikationen und ERgänzungen wegen Kons beachten, zB Währungsumrechnung, Quotenkons U etc.. 

Keine gesetzliche Regelung zur Darstellung, nmur dass verpflichtendr Bestandteil. Daher Orientierung an IFRs und DRS (deutscher Standartisierungsrat). 

Darin wird die Entwicklung des Eigenkapitals bzw der jeweiligen Kompononten dargestellt. 

• Grundkapital/Nennkapital zB Verringerung bei Herabsetzung
• Kapitalrücklagen
• Gewinnrücklagen
• Bilanzgewinn
• Minderheitenanteile

Wahlrecht! keine gesetzlichen Vorgaben, daher wieder Orientierung an IFRS und DSR

Soll zusätzliche INformationen zu den aggregierten Informationen im KA geben. 

Management approch: Informationen die auch das Management zur internen Steuerung erhält werden bekanntgegeben. Die aufteilung der Segmente richtet sich auch nach der internen Aufteilung. 

Risk and return approach: Gliederung nach Risiko- und ErtragsGesichtspunkten und Anschließend nach Produktorientiertn und geographischen segmenten

ERgänzungen und Erläuterungen zu Bilanz u GuV sodass möglichst getreues Bild der Verm Finanz u Ertragslage entsteht. 

Beim Konzernanlagenspiegel wird zB der Zugang von AK durch die erweiterung des Kons Kreises dargestellt

keine gesettzlichen Gliederungsvorschriften.