Rechnungswesen Direkte Steuern

Steuersubjekt = diejenige Person, welche mit der Steuerverwaltung abrechnet. Steuerträger hingegen ist die Person, die die Steuer letztlich zu tragen hat. Bei Einkommens- und Vermögenssteuer (wie auch bei Gewinn- und Kapitalsteuer bei juristischen Personen) sind Steuersubjekt und -Träger identisch, hingegen bei MWST und Verrechnungssteuer nicht, da dies Steuern sind, welche überwälzt werden.

Steuerobjekt ist entweder ein Zustand (Vermögenssteuer bei nat. Pers., Kapitalsteuer bei jur. Pers.) oder ein Ereignis (Einkommenssteuer bei nat. Pers., Gewinnsteuer bei jur. Personen).

1. sachliche Bemessung
2. zeitliche Bemessung

Sachliche Bemessung: wie hoch z.B. ist das steuerbare Einkommen?

zeitliche Bemessung: in welchem Zeitraum erfolgt die Besteuerung?

Beim Steuermass wird die geschuldete Steuer ausgerechnet, indem die Steuertarife auf die Steuerberechnungsgrundlage anzuwenden ist. Es geht letztlich um die Frage, wie hoch der zu zahlende Steuerbetrag ist.

Einkommenssteuer:

Bund, Kantone und Gemeinde

Vermögenssteuer:

Kantone und Gemeinde

Zugehörigkeit zum Steuerhoheitsgebiet (z.B Steuerpflicht am Wohnsitz)

Rechtsfähigkeit (von Geburt bis Tod, Einschränkung: Minderjährige werden nur für ihr Erwerbseinkommen selbständig besteuert),

keine subjektive Steuerbefreiung (gemäss Art. 15 DBG Angehörige der sich in der Schweiz befindlichen ausländischen diplomatischen und konsularischen Vertretungen).

Ehegatten werden nur dann gemeinsam besteuert, wenn sie in ungetrennter Ehe zusammenleben. Bei Scheidung sowie bei gerichtlicher oder tatsächlicher Trennung hingegen erfolgt eine getrennte Besteuerung. Die Ehegatten haften für diejenigen Steuern gemeinsam, die sich auf die Zeit beziehen, in der sie in ungetrennter Ehe zusammengelebt haben.

Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter eingetragener Partnerschaft leben.

Das Einkommen von Töchtern und Söhnen wird nur solange mit dem Einkommen der Eltern zusammen besteuert, wie diese das 18. Altersjahr noch nicht erreicht haben (d.h. in diesem Jahr noch nicht volljährig werden) und sofern es sich nicht um Erwerbseinkommen handelt. Das Vermögen von Kindern wird nur solange mit dem Vermögen der Eltern zusammen besteuert, wie diese Nachkommen das 18. Altersjahr noch nicht erreicht haben.

Nein

1. Persönliche Zugehörigkeit: Steuerpflicht ist unbeschränkt, alles muss am steuerlichen Wohnsitz versteuert werden, ausser Liegenschaften, Geschäftsbetriebe und Betriebsstätten an anderen Orten.
2. Wirtschaftliche Zugehörigkeit: Steuerpflicht auf diejenigen Güter beschränkt, die an diesem Ort die Steuerpflicht auslösen (Immobilien, Geschäftsbetriebe und Betriebsstätten).

Beispiel: Lebensmittelpunkt und persönliche Zugehörigkeit in Basel, Ferienwohnung im Wallis. Im Wallis für Kantons- und Gemeindesteuern nur beschränkt steuerpflichtig (nur für die Ferienwohnung → Vermögenssteuer, allf. Mieteinnahmen Einkommenssteuer). In Basel unbeschränkt, d.h. für alles übrige unbeschränkt steuerpflichtig.

Steuerrechtlicher Wohnsitz (tatsächlicher Aufenthalt an diesem Ort mit der Absicht des dauernden Verbleibens) oder am Ort des einfachen Aufenthaltes (30 Tage mit Erwerbstätigkeit, 90 Tage ohne Erwerbstätigkeit).

Ab dem Kauf einer Immobilie, Gründung eines Geschäftsbetriebes oder Eröffnung einer Betriebsstätte; jedoch nicht persönlich zugehörig.

Bei Personen, die das ganze Leben lang in der Schweiz wohnen, beginnt die Steuerpflicht mit der Geburt und endigt mit dem Tod. Bei Zuzügern aus dem Ausland beginnt die Steuerpflicht mit dem Tag der Einreise und endigt mit dem Tag des Wegzugs ins Ausland.

Bei beschränkt Steuerpflichtigen beginnt die Steuerpflicht mit dem Erwerb des Gegenstands, der die Steuerpflicht in der Schweiz begründet (Immobilie, Geschäftsbetrieb, Betriebsstätte) und endet am Tage des Verkaufs des Gegenstands.

Einkünfte Art. 16 - 24 (davon steuerbare Art. 16 - 23, steuerfreie Art. 24)

Gewinnungskosten (Berufsauslagen etc.) Art. 26 - 32

allgemeine Abzüge Art. 33

Sozialabzüge Art. 35 DBG

Grundsätzlich gilt, dass derjenige ein Recht nachweisen muss, der dieses Recht für sich in Anspruch nehmen will (analog Art. 8 ZGB). So ist für sogenannte steuerbegründende Tatsachen (also alle Einkünfte) die Steuerverwaltung beweisbelastet, für die steuermindernden Tatsachen (Abzüge) die Steuerpflichtigen (Ausnahme: gewisse Pauschalbeträge). Es ist aber zu beachten, dass die auf der Steuererklärung angegebenen Einkünfte belegt werden müssen (mittels Lohnausweis etc.).

Art. 16 stellt in Abs. 1 und 2 den Grundsatz auf, dass alles, was auf den Steuerpflichtigen zufliesst (sei es Geld oder Naturalien) grundsätzlich steuerbares Einkommen darstellt. Art. 16 Abs. 1 ist ein Auffangtatbestand, d.h. die Spezialartikel 17 - 23 DBG haben Vorrang. Falls ein Zufluss kein steuerbares Einkommen darstellt, muss dies im Gesetz ausdrücklich erwähnt sein (z.B. Art. 16 Abs. 3 oder Art. 24 DBG).

Wenn Gegenstände aus dem Privatvermögen mit Gewinn verkauft werden, so stellt dieser Gewinn kein steuerbares Einkommen dar, vielmehr ist er steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG). Diese Regelung gilt ausschliesslich für Privatvermögen!!!

Art. 17 DGB; alle Arten von Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer stellen Einkommen aus unselbständigem Erwerb dar (seien es Geldzahlungen oder Naturalleistungen). Alle diese Leistungen finden sich auf dem Lohnausweis unter den Ziffern 1 - 7.

Ziffer 1 enthält neben dem eigentlichen Geldlohn auch sämtliche Nebenleistungen, die in Geldform ausbezahlt wurden. Dazu gehören auch Pauschalspesen, die als Lohnbestandteile gelten.

Gehaltsnebenleistungen sind Leistungen des Arbeitgebers, die nicht in Geldform ausbezahlt werden (sog. Naturalleistungen), z.B. Verpflegung und Unterkunft (vom Arbeitgeber bezahlt), private Fahrten des Arbeitnehmers mit dem Geschäftsauto (ohne anderen Nachweis beträgt dieser Anteil für private Fahrten pro Monat 0.8 % des Kaufpreises des Autos, also 9.6 % pro Jahr).

Ziff. 3: unregelmässige Leistungen

Ziff. 4: Kapitalabfindungen des Arbeitgebers

Ziff. 5: Verkehrswert von MItarbeiteraktien und -Optionen

Ziff. 6: Verwaltungsratsentschädigungen

Ziff. 7: weitere Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer (Trinkgelder, Kurzarbeits- und Schlechtwetterentschädigungen, vom Arbeitgeber bezahlte Lebenshaltungskosten des Arbeitnehmers)

Nettolohn. Zwar erklärt Art. 17 den ganzen Lohn zu Einkommen, doch können wir laut Art. 33 Abs. 1 lit. d und f DBG die Lohnabzüge wieder wegzählen, wodurch letzten Endes der Nettolohn versteuert wird.

Bei diesen Posten handelt es sich um zusätzliche Angaben für die Steuerverwaltung, damit diese z. B. überprüfen kann, ob nicht zu viele Berufskosten abgezogen werden (z.B. rückvergütete Geschäftsspesen).

Effektive Spesen (Ziff. 13.1): Auslagen, die der Arbeitnehmer für den Arbeitgeber getätigt hat: Er sammelt die Quittungen und gibt sie der Lohnbuchhaltung ab, und mit der nächsten Lohnzahlung erhält er dann die Auslagen zurückerstattet. Solche Spesen stellen weder Eiinkünfte noch Abzüge dar.

Pauschalspesen = Spesen, die in runden Beträgen auf "Vorrat" ausgezahlt werden. Normalerweise bilden solche Spesen Lohnanteile, d.h. sie müssen unter iffer 1 des Lohnausweises aufgeführt werden. Nur wenn die Steuerverwaltung festgestellt hat, dass mit diesen Spesen keine Lohnanteile ausgezahlt werden, zählen die Pauschalspesen nicht als Einkommen, sondern als Spesenersatz. Sie werden dann in Ziffer 13.2 des Lohnausweises aufgeführt.

Berufskosten:

1. Art. 26 DBG
2. Verordnung über Berufskosten (Verordnung über den Abzug von Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer)

Berufskosten kann nur geltend machen, wer Einkommen aus unselbständigem Erwerb oder entsprechendes Ersatzeinkommen (ALV) als Einkünfte versteuert.

• Fahrkosten
• Mehrkosten für auswärtige Verpflegung
• weitere Berufskosten
• die zum Abzug zulässigen Bildungskosten

Arbeitnehmer sind beweispflichtig, dassdie Kosten entstanden sind und dass diese für die Ausübung des Berufs notwendig waren (Begründung: Berufskosten sind steuermindernde Tatsachen).

Pauschalen haben den Vorteil, dass bis zur Höhe dieser Pauschalen keine Ausgaben nachgewiesen werden müssen.

Grundsätzlich nur Kosten öV abziehbar.

Abzug Privatfahrzeug nur dann zulässig, wenn kein öV vorhanden oder dessen Benützung objektiv nicht zumutbar (z.B. wesentliche Zeitersparnis oder gesundheitliche Gründe; allenfalls wenn der Arbeitgeber verlangt, dass Privatauto für Geschäftsfahrten eingesetzt werden muss).

Abzug nur Mehrkosten für auswärtige Verpflegung. Die Kosten, die beim Essen zuhause entstünden, stellen nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten dar.

Besteuerung der

1. selbständig Erwerbenden
2. juristischen Personen

Einkünfte: Art. 18 - 19 DBG

Abzüge: Art. 27 - 31 DBG

Einzelunternehmen

Personengesellschaften (namentlich Kommandit- und Kollektivgesellschaften)

Gewinn- und Kapitalsteuern fallen nur bei juristischen Personen an.

Einzelunternehmen und Personengesellschaften Ø Rechtspersönlichkeit = kein Steuersubjekt. Steuersubjekt ist der Gesellschafter. D.h., der Gewinn der Unternehmung der Einkommenssteuer und das Eigenkapital der Vermögenssteuer unterliegt.