Rechnungslegungsvorschriften
Rechnungslegungsvorschriften
Rechnungslegungsvorschriften
Set of flashcards Details
| Flashcards | 92 |
|---|---|
| Language | Deutsch |
| Category | Finance |
| Level | University |
| Created / Updated | 13.12.2015 / 16.04.2016 |
| Weblink |
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Konklusion Wertberichtigung?
In der Wertberichtigung dürfen keine Stillen Reserven vorhanden sein.
Fals doch müssen Sie in die Position RZ 429 Rückstellungen oder Reserven für allg. Bankrisiken umbebucht werden.
Wertberichtigung im Kreditgeschäft
Neue Vorgaben RVB
Forderungen gegeüber Banken
Forderungen gegenüber Kunden
Hypothekarforderungen
Rückstellungen
Zwingender Abzug der Wertberichtigungen von Aktiven
Gesamthafter Ausweis von Wertberichtigungen zu Aktivpositionen unter den Rückstellungen nicht zulässig.
Uebergangsfrist bis 31.12.2016
Was sind die Auswirkungen der neuen Vorgaben?
Reduktion der Bilanzsumme
Ausgliederung im Anhang
Aufgliederung in weitere Reportings (zb. SNB-Reportings)
Eigenmittelausweis.
Welche Arten von Wertberichtigungen gibt es?
Gefährdete Forderungen:
Bei denen es unwahrscheinlich ist , dass der Schuldner seinen zukünftigen Verpflichtungen nachkommen
kann. Sie sind auf Einzelbasis zu bewerten und Wertminderung durch Einzelwertberichtigungen abzudecken. Gefährdete Forderungen sind ebenso wie Sicherheiten zum Liquidationswert zu bewerten.
Wertberichtigung für latente Ausfallrisiken:
Sind in einem scheinbar einwandfreien Kreditportefeuille erfahrungsgemäss vorhanden. Diese sind aber erst nach dem Bilanzstichtag ersichtlich.Die Ermittllung erfolgt auf Erfahrungswerten und kann auf Portfoliobasis oder Einzelbasis erfolgen.
Pauschalierte Einzelwertberichtigung:
Nur zulässig für homogen zusammengesetzte Kreditportefeuilles, die sich aus einer Vielzahlt kleiner, nicht mit vertretbaren Aufwand individuell beurteilbarer Forderungen zusammensetzen.
Nicht als Zinsertrag zu vereinnahmen sind?
Ueberfällig sind Zinsen und Kommissionen, die seit grösser 90 Tage fällig, aber nicht bezahlt sind.
Bei Kontokorrent-Limiten gelten Zinsen und Kommissionen als überfällig wenn die Kreditlimite seit über 90 Tagen überschritten ist.
Ab diesem Zeitpunkt grösser 90 Tage dürfen künftig aufgelaufende Zinsen und Kommisionen so lange nicht mehr der Erfolgsposition Zins und Diskontertrag gutgeschrieben werden bis keine verfallenen Zinsen mehr als 90 Tagen ausstehend sind.
Fals nicht rückwirkend storniert, müssen die Zinsen bis zum Ablauf der 90 Tage Frist aufgelaufender Zinsen über die Position Veränderungen von ausfallrisikobedingten Wertberichtigungen sowie Verluste aus dem Zinsengeschäft abgeschrieben werden.
Auflösung von Wertberichtigungen
Wertberichtigungen die neu betriebswirtschaftlich nicht mehr erforderlich sind und nicht gleichzeitig für andere gleichartige Bedürfnisse verwendet werden müssen grundsätzlich erfolgswirksam aufgelöst werden
Die Neubildung/Auflösung ist netto zu verbuchen.
Wie werden Wertberichtigungen und Rückstellungen gehandhabt?
Wie werden Sie verbucht?
Wertberichtigungen sind direkt vonden Aktiven abzuziehen. (bei Beanspruchung) Die Bildung und Auflösung der Wertberichtigungen ist über Position 1.6 (Veränderung von ausfallrisikobedingten Wertberichtigungen sowie Verluste aus dem Zinsengeschäft zu verbuchen
Rückstellungen sind auf der Passivseite auszuweisen Die Bildulng und Auflösung der Rückstellungen ist über die Position 7 Veränderung von Rückstellungen und überigen Wertberichtigungen sowie Verluste zu verbuchen.
Wie sind Rückstellungen und Wertberichtigungen zu behandeln?
Gemäss FAQ sind 2 Wahlmöglichkeiten vorhanden?
1 Möglichkeit
Bildung und Auflösung erfolgt brutto
Das heisst die Rückstellung ist über Position 7 vorzunehmen und die Bildung und Auflösung der Wertberichtigung über die position 1.6
2. Möglichkeit
Für Kredite mit entsprechenden Kreditlimiten mit hohen Schwankungen und für welche eine Risikovorsorge notwendig ist, kann die erstmalige sowie spätere Bildung/Auflösung der Risikovorsorge über die Position 1.6 verbucht werden.
Wie werden folgende Rückstellungen (Rz 518-535) verbucht.
Basierend auf Swiss GAAP FER 23
Rückstellung für latente Steuern, Vorsorgerückstellungen, andere Rückstellungen
Steueraufwand
Personalaufwand
Verändrungen von Rückstellungen und übrigen Wertberichtigungen sowie Verluste
Welche Rückstellungsarten und Risiken gibt es?
Rückstellungen für latente Steuern
Vorsorgerückstellungen
Rückstellungen für Ausfallrisiken (ausserbilanz.Posten)
Rückstellungen für andere Geschäftsrisiken
Restrukturierungsrückstellunge
Uebrige Rückstellungen
Reserven für allgemeine Bankrisiken
Wertberichtigungen für Ausfallrisiken und Länderrisiken
Uebrige Rückstellungen
Wertberichtigungen
Welche Uebergangsbestimmungen gibt es?
BankV Art. 69 Abs. 1
Die Banken können in den ersten beiden Geschäftsjahren nach Inkrafttreten dieser Verordnung die Wertberichtigungen
gemäss Art. 27 Abs. 1 als Gesamt oder Teilbetrag global als Minusposition in den Aktiven ausweisen. Die Finma regelt die Einzelheiten.
Finma RS 2015/1 Rz 626
Banken bzw Finanzgruppen , die von A für die Umstellung betreffend den Abzug die Wertberichtigung von den Aktivpositionen mehr Zeit benötigen haben die Möglichkeit von Art. 69 Abs. 1 BankV anzuwenden
Wie sieht das Indifferente Geschäft aus? Wie wird der Ausweis des Anlagegeschäfts in der Jahresrechnung ausgewiesen?
Erfolgesrechnung = Kommisionserfolg
Anhang Tabelle: Verwaltete Vermögen
Wie wird das indifferente Geschäft in der Erfolgsrechnung ausgewiesen?
Nettoerfolge aus dem Zinsengeschäft
= Kommisionsertrag Kreditgeschäft +
Kommisionsertrag Wertschrifen und Anlagegeschäft +
Kommisionsertrag übriges Diensleistungsgeschäft -
Kommissiionsaufwand
Der Ausweis im Anhang Tabelle 31 (Verwaltete Vermögen) ist offen zu legen.....wenn
wenn der Saldo aus Kommisionsertrag aus Wertschriften und Anlagegeschäft und Kommisionsaufwand grösser ist als ein Drittel aus den Positionen Erfolg Zinsgeschäft, Erfolg Kommisions und Dienstleistungsegeschäft und aus dem Handelsgeschäft.
Als verwaltete Vermögen gelten.........?
alle bewerteten Depotwerte (Wertschriftendepot, Fondsspardepot)
Festgelder, Treuhandgelder oder Verpflichtungen gegenüber Kunden in Spar und Anlageform
Ausweis des Netto Neugeld Zufluss bez. Abfluss zwingen erforderlich
Welche 3 Punkte sind wichtig??
Berechnung mit direkter und indirekter Methode
Enthält nicht nur Cash In und Outflows sonder auch Zu bezw. Abflüsse von Wertschriften.
Nicht als Zu/Abfluss gelten marktbedingte Vermögensveränderungen wie Kursänderungen sowie Zins und Dividendenzahlungen
Anlagen in Wertschriften und Beteiligungen
Wie wird der Ausweis in der Bilanz und Erfolgesrechung aufgebaut?
Handelsgeschäft
Laufender Handel ER-Konto 1. Zins und Dividendenertrag aus Handelsbeständen. 2. Handelserfolg
Finanzanlagen
Langfristige Anlagen ER-Konto 1. Zins und Dividendenertrag aus Finanzanlagen. 2. Erfolg aus Veräusserung Finanzanlagen. Wichtig Fällikeitsstruktur des Umlaufvermögen der Finanzanlagen und des Fremdkapitals -wichtig Aufgliederung des Handelsgeschäf, Finanzanlagen und Beteiligungen
Beteiligungen
Kapitalanteil an anderen Unternehmungen mit der Absicht dauerndes Anlage ER-Konto Beteiligungsertra a.o. Ertrag
benötigt ein Anlagespiegel über die Angaben über Beteiligungen
Welche Bewertungsmethoden gibt es?
Marktwertprinzip
Niederstwertprinzip
Accrual Methode
Wie wird das Marktwertprinzip angewendet?
Marktkurs am Bilanzstichtag bzw. Fair Value
Wie wird das Niedertwertprinzip angewendet?
Anschaffungskosten oder tieferer Marktpreis
Wie wird die Accrual Methode angewendet?
Im Anschaffungswert enthaltenes Agio/Disagio wird als Zinskomponente betrachtet und über die Restlaufzeit abgegrenzt.
Wertschriften
Accrual Methode
Wie wird diese Methode umgesetzt? Zeichnung
Nur festverzinsliche Titel/Geschäfte
Absicht der Haltung bis Endfälligkeit
Planmässige Abschreibung
keine sofortige Vereinnahmung des Kurserfolgs bei vorzeitigem Verkauf
Beispiel die Musterbank hat im Jahr 1 eine Obligation Nominal CHF 1 Mio zu 105% in der Absicht erworben den Titel bis zum Endverfall zu halten. Die Bank verkauft diesen Titel gegen Ende des Jahres 3.
siehe Beispiel Seite 75/76
Nach welchen von den 3 Methoden werden die Wertschriften bewertet?
Handelsgeschäft = Marktkurs am Bilanzstichtag bzw. Fair Value
Beteiligungen= Beteiligungstitel: Edelmetalle: Kreditgeschäfte und zur Veräusserung bestimmte Liegenschaften
= Niederstwertprinzip
Finanzanlagen= Festverzinsliche Schuldtitel ohne Absicht zur Haltung bis Endfälligkeit. Mit Absicht zur Haltung bis Endfälligkeit. Wandel und Optionsanleihen = Accrual Methode
Wandel und Optionsanleihen= Sep Bewertung von Zins und Optionsanteil = Niedertwertprinzip
Wertschriften
Welches sind Erfolgswirksame Buchungen im Handelsbestand?
Handelsbestand
Erfolge aus dem Handelsgeschäft= Kurserfolg aus Handelstätigkeit, Zins und Dividenenerträge auf Handelsbestand mit Funding o
Zins und Dividendeertrag aus dem Handelsbeständen= Zins und Dividendenerträge auf Handelsbestand ohne Funding
Welches sind Erfolgswirksame Buchungen bei den Finanzanlagen?
Zins und Dividendenertrag aus Finanzanlagen (Abgrenzung Agio/Disagio (Accrual Methode) Kurserfolg vorzeitiger Veräusserter Titel b ei Accrual Methode.
Erfolg aus Veräusserung von Finanzanlagen: Realisierter Kursgewinn über dem Anschaffungswert
Anderer ordentlicher Aufwand/Ertrag: Kurserfolg zwischen Anschaffungswert und tieferem Marktwert
Wertberichtigungen: Bonitätsbedingte Wertveränderung
Wie wird der Handelsbestand und die Finanzanlagen überführt?
Handelsgeschäft (Marktwerte, Anschaffungswerte)
Realisierung wie bei Kauf = Erfolg aus Handelsgeschäft
Finanzanlagen (Anschaffungswerte, Bewertung nach Accrual Methode)
Realisierung wie bei Verkauf= Erfolg aus Veräusserungen von Finanzanlagen, Anderer ordenticher Erfolg
Wertschriften
Fair Value Option
Was bedeutet Fair Value Option?
Möglichkeit zur Fair Value Bewertung für Finanzinstrumente ausserhalb des Handelsgeschäfts.
Die Fair Value Option ist gedacht für selbst emittierte Strukturierte Produkte und keine Alternative zu Hedge Accounting.
Welches sind die Bedingungen zu dieser Bewertung?
Bewertung im Rahmen einer handelsähnlichen Strategie auf Fair Value Basis mit dokumentierter Risikomanagement
und Anlagestrategie.
Oekonomische Sicherungsbeziehung zwischen Finanzinstrument auf Aktiv und Passivseite, die die Bewertung erfolgsmässig weitgehend neutralisiert wird.
Uebrige Bilanz und ER-Positionen
welches sind die übrigen Positionen auf der Aktiven und Passiven
Sach anlagen: Anlagegüter, die der betrieblichen Leistungserzeugung dienen (Anlagespiegel)
Rechnungsabgrenzungen: Perjodengerechte Abgrenzung von Aufwand/Ertrag
Sonstige Aktiven/Passiven: übrige Abrechungskonti
Eigenkapital: Aktienkapital Allg. ges. Reserve, Andere Reserven, Gewinnvortrag ( Nachweis des Eigenkapitals
Was sind ausserordentliche Posten?
Welche Positionen sind als (ausserordentlich) zu verbuchen
Ausserordentlich= Periodenfremd und nicht wiederkehrend und/oder Betriebsfremd und nicht wiederkehrend.
Realisationsgewinne/ Verluste aus Verkäufen von Anlagevermögen
Aufwertungen von Anlagevermögen
Auflösung stiller Reserven
Bildung und Auflösung von Reserven
Aktionärszuschüsse
Wiederkernede betriebsfremde Geschäftsfälle= Anderer ordentlicher Ertrag/Aufwand
Konzernabschluss
Nenne mir einige Begriffe für Konzernbeteiligungen?
Konzerngesellschaft: Rechtliche selbständige Gesellschaft. Direkt oder Indirekt gehalten.
Verbundene Gesellschaft: Nicht Teil von der Bank gebildeten Konzerns. Einheitliche Leitung
Qualifiziert Beteiligte: Kapitaleigner mit mehr als 10% der Stimmrechte
Konzernabschluss Art. 25-42 69-70 BankV
Konsolidierung
Alte Regulierung versus Neue Regulierung- Auswirkungen
Alte Regulierung: 23a/25d-k Konsolidierung Beteiligung (direkt/indirekt) grösser 50% der Stimmrechte konsolidierte Jahresrechnung
Neue Regulierung: Art. 34/35 Konzernrechnung unverändert
Alte Regulierung: Wenn die beherrschten Unternehmen unwesentlich sind, keine Konsolidierung erforderlich
Neue Regulierung: Ist eine Gesellschaft unwesentlich a oder ist der Verkauf/Liquidation innerhalb von 12 Monaten
b geplant keine Konsollidierung erforderlich.
Alte Regulierung: Vollkonsolidierung für Beteiligungen grösser 50% für Banken/ Finanzgesellschaften/Immobiliengesellschaften.
Neu: Vollkonsolidierung für alle Gesellschaften
Konzernabschluss
Konsolidierung Art. 25-42 69-70
Alte Regulierung/ Neue Regulierung
Alte Regulierung: Bankkonzerne mit einer Bilanzsummen kleiner CHf 1 Milliarde und kleiner als 50 Beschäftigte müssen keine Konzernrechnung erstellen
Neuer Regulierung: Es gibt keine Ausnahmen mehr
Welche Konsolidierungsmethoden gibt es?
Vollkonsolidierung
Quotenkonsolidierung
Equity/ Accounting
Konzernrechnung Rz 289-326
Welches sind die Abweichungen zum statutarischen Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung?
zusätzlicher Besta, ndteil der Jahresrechnung ist die Geldflussrechnung
keine stillen Reserven zulässig
Kapitalkonsolidierung nach Erwerbsmethode
Equity Methode bei Unternehmen, über die ein bedeutender Einfluss ausgeübt werden kann, ohne dass Kontrolle vorliegt.
Neuregelung Goodwill und erstmals Angaben zu einem Badwill (echtger Lucky Buy ist sofort über die Position ausserordentlicher Ertrag zu vereinnahmen.
Für die Bilanz,Erfolgsrechnung, Eigenkapitalnachweis und Anhang gelten grundsätzlich die Bestimmungen zur Mindestgliederung.
Konzernabschluss
Konzernrechnung Rz 289-326
Abweichung
Erfolgsrechnung: Aufgliederung der Erfolgsposition Beteiligungsertrag in Unterpositionen: Davon aus Equity Methode erfasste Beteiligungen und davon aus übrigen nicht konsolidierten Beteiligungen.
Welches sind die Erleichterungen bei Erstellung einer Konzernrechnung
Rz 327- 341
Voraussetzungen Konsolidierungsrabatt= Befreiung der Erstellung einer Geldflussrechnung, Befreiung der Erstellung eines Lageberichts, Befreiung von 13 Anhangspflichten
BankV 36/ Finma RS 2015/1 327 ff
Ist die Bank Börsenkotiert (Beteiligungstitel) entfallen die Erleichterungen.
Spezialthemen
Goodwill und was sind die Auswirkungen
Rz 296-297
Neue Vorgaben: Abschreibungsdauer Grundsätzlich 5 Jahre. In begründeten Fällen Verlängerung auf max 10 Jahre
keine Verlängerung bei personenbezogenem Goodwill
höhere Belastungen der Erfolgsrechnung bei zukünftigen Akquisitionen.
Spezialthemen
Stille Reserven
Rz 240-257
Wann sind die Stillen Reserven erlaubt?
Nur im statutarischen Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung
