Mündliche Prüfung

Folgebewertung

->muss/kann planmäßige Abschreibung erfolgen? (z.B. Verbot § 253 (3) S. 1 HGB UKS)

->muss/kann eine außerplanmäßige AfA erfolgen? (z.B. Verbot § 253 (3) S. 4 HGB)/ ODER muss/kann eine Zuschreibung erfolgen?

->wie viel € erfolgt die Ab-Zuschreibung?

->welcher Bewertungsmaßstab ist anzuwenden? (z.B. AK § 253 (1) S. 1 HGB)

->mit welchen Wert € erfolgt der Ansatz?

->welche Abschlussbuchungen müssen erfolgen

->Aufgabe lesen

->Sachverhalte bearbeiten, Buchungen vornehmen

->GuV aufstellen bis zum Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit

->danach erfolgt die Berechnung vom handelsrechtlichen Ergebnis (VOR den Steuern, dass heißt wenn sonstige Steuern gegebn sind, dann diese abziehen vom Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit) zum steuerrechtlichen Ergebnis

->erfolgt die Berechnung der Rückstellung der Steuern

->dann die Berechnung der latenten Steuern

->und dann berechnet man den Jahresüberschuss

--> Vermiertung einer Wohnung (Privatvermögen) sind Einkünfte lt. § 21 EStG, Verkauf der Wohnung außerhalb der 10-Jahres-Frist ist steuerfrei

-->bei Betriebsvermögen sind Mieteinnahmen Einkünkfte lt. § 15 EStG und Veräußerungsgewinn ist auch außerhalb der 10-Jahres-Frist steuerpflichtig

Gesamthandsvermögen:

- ist gemeinschaftliches Eigentum der Gesellschaft

- muss in der Handelsbilanz ausgewiesen

- nur dieses Vermögen darf ausgewiesen werden in der HB

Sonderbetriebsvermögen:

- umfasst Wirtschaftsgüter, welche kein Gesamthandsvermögen sind

- diese dienen zwar dem dienen oder einem Mitunternehmer gehören

R 4.2 (2)

- notwendiges SBV II: WG die unmittelbar zur Begründung oder Stärkung der Beteiligung eines Mitunternemers dienen

- gewillkürtes SBV I: WG, die objektiv und subjektiv bestimmt sind, mittelbar den Betrieb der PersG zu fördern

- gewillkürtes SBV II: WG, die objektiv geeignet und subjektiv bestimmt sind, mittelbar die Beteiligung des Mitunternehmers zu fördern

- alle WG die unmittelbar bestimmt sind dem Betrieb zu dienen, egal ob entgeltlich oder unentgeltlich

- werden tatsächlich für betriebliche Zwecke genutzt

- gehört bei den Gesellschafter zu ihrem notwendigen SBV I

- Aktivierungsverbot lt. § 5 (2) EStG für selbsthergestellte Erfindungen greift bei Einlagen nicht (R 5.5 (3) S. 3 EStG)

z. B. unentgeltich überlässt A ein unbebautes Grundstück, B vermietet bebautes Grundstück, C räumt Lizenz an einer ERfindung gegen angemessene Entschädigung ein

- WG, die in einem unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang mit der Beteiligung eines Mitunternehmers stehen

- auch negatives SBV II gehört zum Sonderbetriebsvermögen

z.B. A tritt Gesellschaft bei gegen eine Zahlung von 100.000 €, dafür nimmt er bei der Bank ein Darlehen auf

- grundsätzlich alle WG

- dieses Vermögen muss dazu bestimmt sein, das Unternehmen mittelbar zu fördern

- kein notwendiges SBV I, weil es dem UN nicht zur Nutzung überlassen worden ist

- notwendiges SBV II liegt ebenfalls nicht vor, weil Grundstück nicht bestimmt ist, der Beteiligung des A zu dienen

- kann als gewillkürtes SBV I aktiviert werden, weil es in einem objektiven Zusammenhang mit der KG steht.

- Wertpapiere sind gewillkürtes SBV II von A

- Gesamthandsvermögen muss in Handelsbilanz ausgewiesen werden

- SBV darf dort jedoch nicht ausgewiesen werden, es muss für jeden Gesellschafter der SBV hat, eine SB erstellt werden, sowie eine Sonder-GuV

- diese sind in der Buchführung der Gesellschaft zu erfassen nicht in einer Nebenbuchführung

- Ausnahme sind Tätigkeitsvergütungen die ein Gesellschafter im Jahr bereits komplett erhalten hat

- wenn diese Vergütungen noch nicht getätigt worden sind und somit am Jahresende eine Forderung oder Verbindlichkeit noch gegenüber den Gesellschafter offen ist, wird diese in der SB erfasst

- ERgebnis der Sonderbilanzen geht in die einheitlich und gesonderte Feststellung des GEwinns der Gesellschaft

Berechnung:

Ergebnis der Handelsbilanz
+/- steuerbilanzielle Korrekturen (Wahlrechte)
+/- außerbilanzielle Korrekturen
= Ergebnis der Hauptbilanz
+/- Ergebnis aller Ergänzungsbilanzen
= Ergebnis der Gesamthandbilanz
+/- Ergebnis aller Sonderbilanzen

= steuerliches Ergebnis der PersG

-> steuerliches ERgebnis is die Ausgangsgröße für die GewSt

- ob der Unternehmer steuerbare Umsätze ausführt hängt davon ab, ob er Unternehmer lt. § 2 UStG ist

- siehe 2.1-2.3 UStAE

- sind Wertkorrekturen zu den Wertansätzen der Gesamthandsbilanz bezogen auf die einzelnen Mitunternehmer

- Mehr- oder Minderkapital wird widergespiegelt

z. B.: Gesellschafterwechsel, Änderung der Beteiligungsverhältnisse, Steuerbegünstigungen

- es handelt sich um Vorgänge, die in der steuerlichen Hauptbilanz nicht berücktsichtigt werden

- ErB sind oft negativ, um höherer Werte zu neutralisieren und Gewinne zu vermeiden

- lt. § 242 (1) S. 1 HGB ist jeder Kaufmann verpflichtet zu Beginn seines Handelsgewerbes eine Eröffnungsbilanz zu erstellen

- Freiberufler und Gewerbetreibende müssen keine erstellen, da sie keine Kaufleute darstellen (§ 1-7 HGB), ebenfalls sind sie von der Buchführungspflicht befreit lt. § 241a HGB

- stellt Vermögensstatus zum Zeitpunkt der Betriebseröffnung dar

- wichtigste Funktionen: Dokumentation der Vermögens- und Kapitalverhältnisse zu Beginn der Tätigkeit, das UNsvermögen vom Privatvermögen abzugrenzen, Ausgangspunkt für die Buchführung zu liefern

- § 242 (1) S. 2 HGB nennt die Vorschriften über den Ansatz, die

- § 1 (2) HGB mit Aufnahme einer gewerblichen Betätigung die einen nach Art und Umfang in kaufmmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb erfordert

- es genügt bereits die Absicht dieses zu tun, daher könnte eine EB bereits bei Gründung einer GbR erforderlich sein

- bei KapG ist eine EB immer erforderlich (Formkaufmann)

- andere Gründe: Zusammenschluss von Einzelunternehmern, Aufnahme neuen Gesellschafter in EinzelUN, Erbschaft, Übernahme, Umwandlung

- Buchführungspflicht

- auch Gewerbebtreibender kann, obwohl er kein Kaufmann nach HGB darstellt, nach diesen § buchführungspflichtig sein

- dieser muss keine Eröffnungsbilanz zu Beginn der Tätigkeit, sondern gem. § 141 (2) AO zu Beginn des Wirtschaftsjahres, das auf die Bekanntgabe der Mitteilung des Finanzamtes erfolgt

- Buchführungspflicht und die Bilanz ist nur auf den einzelnen Betrieb als Besteuerungsobjekt zu versehen

- somit sind Umsätze und Gewinne einzelner Betriebe nicht zusammenzurechnen (Größenmerkmale: AEAO § 141 Nr. 3)

- es gelten hauptsächlich §§ 5-7 EStG

- R 4.2 EStR,

PersG:

• Tag der Errichtung der Gesellschaft
•  lt. § 705 BGB: mit Abschluss des Gesellschaftsvertrages
• Vertrag kann schriftlich, durch konkludentes HAndeln dokumentier werden
• ansonsten ist der Stichtag der Tag der Eintragung ins HR

KapG:

• eigentliche Gründungsphase beginnt mit notarieller Beurkundung der Satzung bzw. des Gesellschaftsvertrages
• dadurch entsteht Vorgesellschaft (Vorstufe der KapG)
• Stichtag der EB liegt also zwischen Errichtung der Vorgesellschaft und der Entgegennahme der Mindesteinlage
• gleichzeitig beginnt die Buchführungspflicht
• Experten meinen, Stichtag ist der Tag der Eintragung ins HR, weil KapG kraft des Gesetzes dann Formkaufmann ist
• in der Praxis gilt der Kontoauszug, der Einzahlung der Mindeseinlage, als Beleg für EB --> Tag der Gutshrift ist Stichtag

- Aufstellungsfrist ist im HGB nicht geregelt

- § 243 (3) HGB betrifft den JAhresabschluss (Ende des 1. Wirtschaftsjahres)

- § 239 (2) HGB sagt aus, dass Geschäftsvorfälle zeitgereecht gebucht werden müssen

- § 264 (1) S. 3-4 HGB wird in der Praxis genutzt für PersG und KapG

- bei kleinen KapG gilt die Frist von 6 Monaten

- Inventur wird für EB verlangt und die Aufstellung eines Eröffnungsinvetars lt. § 240 (1) HGB

- Inventur kann durch Stichproben erfolgen lt. § 241 (1) HGB

- Vollständigkeit muss gegeben sein lt. § 246 (1) HGB und Verrechnungsverbote lt. § 246 (2) HGB muss beachtet werden

- § 248 HGB enthält die Bilanzierungsverböte

- in der handelsrechtlichen EB einer PersG darf nur Gesamthandsvermögen angesetzt werden

- Eigentum einzelner Gesellschafter dürfen nicht angesetzt werden, auch dann nciht, wenn sie von der Gesellschaft genutzt werden und steuerlich zum Sonderbetriebsvermögen gehören

- Einzelunternehmer war vorher tätig, ist aber kein Kaufmann -->AV muss mit AK bzw. HK abzgl. AfA bewertet werden

- UV wird nach dem Niederswertprinzip § 253 (4) HGB bewertet

- Eigenkapital ist die Differenz zwischen Vermögensgegenständen und Schulden

- § 240 (3), (4) HGB Wahlrechte des Festwerts und der Gruppenbewertung gelten auch für EB

PersG:

- nicht AK der Gesellschafter sondern der Gesellschaft sind auschlaggebend

- Entgelt für eingebrachte Vermögensgegenstände ist Gutschrift auf KapKonto

- Überbewertung wird wegen gegensätzlichen Interessen der Gesellschafter vermieden, Unterbewertung ist erlaubt sofern nicht gegen das Willkürverbot verstoßen wird

KapG:

- Sacheinlagen sollten zu den aktuellen Verkehrswerten angesetzt werden (§ 264 (2) HGB )

- Sachgründung erfordert bei der GmbH einen Sachgründungsbericht (§ 5 (4) S. 2 GmbHG)

- bei AG muss eine Gründungsprüfung durchgeführt werden (§ 33 (2) Nr. 4 AktG)

- § 244 HGB: deutsche Sprache und in €

- § 245 HGB müssen alle persönlich haftenden Gesellschafter unterschreiben

- bei KG können die Kommanditisten unterschreiben oder im Rahmen eines Gesellschafterbeschlusses EB billigen

- EB muss bei KapG von allen Organmitgliedern unterschrieben werden (GmbH: Geschäftsführer; AG: Vorstand)

- § 257 (4) HGB: Aufbewahrungsfrist der EB besteht aus 10 Jahren

- Sacheinlagen vom UNer sind USt-pflichtig

- Sacheinlagen aus Privatvermögen eines Gesellschafters sind mangels Unternehmenseigenschaft nicht steuerbar

- Einlage von Grundstücken ist USt-frei mit Optionsmöglichkeit gem. § 9 UStG, sie unterliegt lt. § 1 (1) Nr. 1 GrEStG der GrESt

- § 161 (1) HGB: Komplementär (Vollhafter) ist die GmbH, die keine natürliche Person darstellt und in der Regel sind die natürlichen Personen die Kommanditisten (Teilhafter)

- echte GmbH & Co. KG dort stellen die Kommanditisten die Gesellschafter dar und führen die Geschäfte der KG, denn lt. § 164 und § 170 HGB sind diese von Geschäftsführung und -vertretung ausgeschlossen

- Einzelunternehmen wächst und UNer will Haftung beschränken

- EU will UNer aufnehmen, aber niemand will die persönliche Haftung übernehmen

- Kommanditisten haften nur mit ihrer Einlage und die Flexibilität einer PersG bzgl. Einnahmen, Gewinnverteilung und Sonderbetriebsvermögen

- GbR wir durch Eintragung ins HR eine OHG (§ 2 HGB)

- natürliche Personen vereinbaren eine beschränkte Haftung und lassen diese eintragen, gleichzeitig wird eine GmbH neue persönlich haftende Gesellschafterin

- trotz Formwechsel besteht bisherige PersG fort ohne Vermögensübergang und ohne Rechtsträgerwechsel

- Gesellschafter können auch GmbH & Co. KG gründen und Geschäftsanteile der GbR an die KG formlos abtreten (§§ 413, 398 BGB)

- jeder persönlich haftende Gesellschafter einer KG ist geschäftsführungsbefugt

- GmbH ist damit allein zur Führung der Geschäfte der KG befugt

- diese kann jedoch nicht eigenmächtig handeln, weil es eine juristische Person ist, daher wird ein Geschäftsführer benannt

- es besteht keine unmittelbare Rechtsbeziehungen zwischen KG und Geschäftsführern der GmbH (GF müssen nicht Geschäfte der KG führen)

- daher haben Kommanditisten auch nicht das Recht bei Bestellung der GF der GmbH mitzuwirken

- bei echten GmbH & Co. KG ist dieses kein Problem, da dort die Kommanditisten die Gesellschafter der GmbH sind

- bei Publikumsgesellschaften kann dieses zu Spannungen führen

- es ist weder zivil- noch steuerrechtlich erforderlich, dass die GmbH eine Einlage in die KG leistet

- GmbH: Geschäftsführung wird angemessen vergütet und Aufwendungen die im Zusammenhang mit der Geschäftsführertätigkeit entstehen werden ersetzt § 110 (1) HGB

- GmbH erhält oft eine Vergütung für das HAftungsrisiko (zusätzlich)

- Haftungsrisikovergütung ist nur erforderlich, wenn GmbH keine Kapitaleinlage leistet und nur ihre Aufwendungen ersetzt werden

- wenn Einlage geleistet wurde, muss eine zusätzliche Vergütung erfolgen, die der Rendite der übrigen Gesellschafter für den Kapitaleinsatz entspricht

- leistet GmbH z.B. Einlage in Höhe des Stammkapitals in wirtschaftlich gesunde KG und wird diese dann angemessen am Gewinn beteiligt, muss KG keine Haftungsrisikoentschädigung zahken

- einheitliche und gesonderte GEwinnfeststellung ist durchzuführen

- H 4.2 (2) EStR "Anteile an KapG" Anteil der Kommanditisten an der GmbH gehört zum notwendigen SBV II, wenn die GmbH nur als Geschäftsführer der KG tätig ist

- erhält Geschäftsführer (der nicht Kommanditist an KG ist) Gehalt unmittelbar von der GmbH ausbezahlt, liegen bei der GmbH Sonderbetriebsausgaben vor, die im Rahmen der e+g Gewinnfeststellung zu erfassen sind

- hat GmbH keinen eigenen Geschäftsbetrieb liegen in voller Höhe Sonderbetriebsausgaben vor

- GmbH hat Anspruch auf Ersatz (§ 110 (1) HGB)

- dieses ist ebenfalls in e+g Gew. als Sonderbetriebseinnahme festzustellen

- GewSt muss lt. Kürzungsvorschrift § 9 Nr. 2 GewStG nicht gezahlt werden, wenn GmbH keine Tätigkeit außerhalb der Geschäftsführung ausübt

- eine alte rechtliche Gestaltung

- Unternehmer will im Hintergrund bleiben, gleichzeitig aber am Gewinn beteiligt sein

- Kapital wird so anonym zugeführt, Firmenname wird nicht verändert oder ein Firmenzusatz erstellt

- Eintragung und Anmeldung ins Handelsregister ist nicht erforderlich

- §§ 105 HGB: kein Handelsgeschäft sondern Schuldverhältnis

- kein Darlehensgeber, da er keine Verzinsung erhält, sondern einen Anteil am Gewinn/Verlust (§ 231 (1) HGB, § 231 (2) HGB)

- Formfreiheit

- typisch stille Gesellschafter ist nicht an stillen Reserven beteiligt, er hat Anspruch auf Rückzahlung seiner Einlage

- er haftet weder im Außen- noch im Innenverhältnis für Geschäftsverbindlichkeiten

- Geschäftsführung ist ausgeschlossen, er hat lediglich Kontrollrechte § 233 (1), (2) HGB

- partiarische Darlehen sehen gewinnabhängige Verzinsungen vor

- bei stillen Gesellschaften und part. Darlehen tritt Geldgeber nicht nach außen in Erscheinunge

- stiller Gesellschafter hat mit den Inhaber des HAndelsgewerbes einen gemeinsamen Zweck; beim part. Darlehen liegt sowas nicht vor

- §§ 230-236 HGB beschreibt stille Gesellschaft

- bei Mitspracherecht kann der stille Gesellschafter Einfluss aufs UN nehmen (H 15.8 (1) EStR)

- wird stiller Gesellschafter am Vermögen des UN beteiligt = unechten oder atypisch stillen Gesellschaft (=Mitunternehmerschaft)

- Bedeutung ist für das Handelsrecht eher nur begrenzt bedeutend, eher beim Steuerrecht hat es eine große Bedeutung

- z.B. Insolvenzgefährdete UN können Geld bekommen, obwohl BAnken kein Kredit gewähren würden

- stille Gesellschafter bleiben im Hintergrund und andere UN wissen nicht, dass ein Unternehmen durch ein solchen Gesellschafter Geld erhält