Direkte Steuern (Teil 1 - bis Seite 49)

DBG Art. 33 und 33a

DBG Art. 35

Dies sind Abzüge, die sich auf eine ganz bestimmte Art von Einkünften beziehen (so z.B. Berufskosten auf das Einkommen aus unselbstständigem Erwerb). 

Ein Auffangtatbestand: Er dient nur dann als Rechtsquelle, wenn kein anderer, genauer zutreffender Gesetzesartikel existiert (so ist z.B. der unselbstständige Erwerb nicht Einkommen nach DBG Art. 16, sondern nach DBG Art. 17). Alle wichtigen Einkünfte sind in den Folgeartikeln (DBG Art. 17 - 23) aufgezählt, diese Spezialnormen haben Vorrang vor dem allgemeinen Einkommensgrundsatz (DBG Art. 16). 

Bei der Steuerverwaltung. Diese nimmt schliesslich das Recht für sich in Anspruch, von Ihnen Einkommenssteuer zu verlangen. Einkünfte sind sogenannte steuerbegründende Tatsachen. Die steuerpflichtigen Personen haben die Pflicht Einkünfte zu bescheinigen. DBG Art. 125 schreibt ausdrücklich vor, dass: keine Steuererklärung ohne Beleg über Einkünfte, wie Bankauszüge oder Lohnausweis usw., eingereicht werden darf.

Bei den Steuerpflichtigen, ausser das Gesetz bzw. die Nebengesetzgebung sieht Pauschalbeträge vor. In der Höhe solcher Pauschalen müssen die Abzüge nicht nachgewiesen werden. Wesentich ist also, dass wir uns zustehende Abzüge effektiv geltend machen und, falls sie die Pauschalbezüge übersteigen, auch nachweisen müssen. 

Was alles als Einkommen aus unselbstständigem Erwerb versteuert wird, nämlich alle Arten von Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer, handle es sich um Geldzahlungen oder um Naturalleistungen. Alle diese Leistungen sind auf dem Lohnausweis in den Ziffern 1 - 7 aufgeführt. 

Ziffer 1 enthält den dem Arbeitnehmer ausgezahlten Geldlohn, aber auch sämtliche Nebenleistungen, die in Form von Geld ausgezahlt worden sind. 

Lohnabrechnung Ziffer 2: Das sind Leistungen des Arbeitgebers, die nicht in Form von Geld ausgezahlt werden (sogenannte Naturalleistungen), z.B. Verpflegung und Unterkunft, die der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer zahlt oder die privaten Fahrten des Arbeitnehmers, die dieser mit einem Geschäftsauto unternehmen darf. 

0.8% des Kaufpreises des Autos, d.h. also 9.6% pro Jahr. 

Zahlungen des Arbeitgebers beim unterjährigen Arbeitsverhältnis, die beim ganzjährigen Arbeitsverhältnis in Ziffer 1 stehen würden, so. z.B. Dienstaltersgeschenke, Treueprämien oder Gratifikationen. 

Kapitalabfindungen des Arbeitgebers, die z.B. wegen Betriebsschliessungen oder wegen Erwerbsunfähigkeit des Arbeitnehmers ausgezahlt werden. Hinweis: Eine Kapitalabfindung des Arbeitgebers ist die Gesamtzahlung einer Geldsumme an den Arbeitnehmer als Abgeltung für den wegfallenden zukünftigen Lohn. 

Kapitalabfindungen des Arbeitgebers, die z.B. wegen Betriebsschliessungen oder wegen Erwerbsunfähigkeit des Arbeitnehmers ausgezahlt werden. Hinweis: Eine Kapitalabfindung des Arbeitgebers ist die Gesamtzahlung einer Geldsumme an den Arbeitnehmer als Abgeltung für den wegfallenden zukünftigen Lohn. 

Ziffer 5 enthält als weiteren Lohnbestanteil den Verkehrswert von Mitarbeiteraktien und Mitarbeiteroptionen, deren Wert ebenfalls Einkünfte aus unselbstständigem Erwerb darstellt. Für die Berechnung wird auf ein Beiblatt verwiesen.

Trinkgelder, durch den Arbeitgeber gezahlte Kurzarbeits- oder Schlechtwetterentschädigungen oder vom Arbeitgeber gezahlte Lebenshaltungskosten des Arbeitnehmers (z.B. Krankenkasse, Steuern oder Ausbildungskosten für die Kinder). 

Der Nettolohn in Ziffer 11 des Lohnausweises (Bruttolohn abzüglich Lohnabzüge). 

Nicht der Berechnung des Nettolohns, sondern als zusätzliche Angaben für die Steuerverwaltung. 

Ziffer 12 beinhaltet den Betrag, den der Arbeitgeber bei quellensteuerpflichtigen Personen der Steuerverwaltung bereits als Quellensteuer abgeliefert hat. 

Es sind Auslagen, die der Arbeitnehmer für den Arbeitgeber im Rahmen seiner Arbeitserfüllung getätigt hat: Quittungen sammeln, Lohnbuchhaltung abgeben und mit der nächsten Lohnzahlung erhält er diese Auslagen zurück erstattet. Damit wird er weder reicher noch ärmer, deshalb stellen solche Spesen weder Einkommen noch Abzüge dar, es handelt sich um einen sogenannten Spesenersatz. 

Pauschalspesen sind Spesen, die 'auf Vorrat' ausgezahlt werden. Daher gehören sie normalerweise zum Lohn (Ziffer 1). Ausnahme: Nur wenn für die Steuerverwaltung feststeht, dass mit solchen Spesen keine Lohnbestandteile ausgezahlt werden, sind Pauschalspesen kein Einkommen - nur solche können in Ziffer 13.2 aufgeführt werden (z.B. mit einem von der Steuerverwaltung genehmigten Spesenreglements). 

Zahlt der Arbeitgeber Beiträge an die Weiterbildung des Arbeitnehmers, so werden diese in Ziffer 13.3 eingetragen. Ausnahme: Wenn der Arbeitgeber Beiträge direkt ans Weiterbildungsinstitut zahlt, so müssen die Beiträge nur dann aufgeführt werden, wenn sie beim betreffenden Arbeitnehmer CHF 12'000.00 oder mehr betragen. 

...weitere Einkünfte, die sonst nirgends aufgeführt sind. 

...das Pauschalspesenreglement des Arbeitgebers von der Steuerverwaltung akzeptiert worden ist. 

Dass der Arbeitgeber verpflichtet ist, den Lohnausweis wahrheitsgetreu und vollständig auszufüllen. 

Der steuerpflichtige Arbeitnehmer darf Kosten, die im Zusammenhang mit dem Beruf anfallen, als sogenannte Berufskosten auf der Steuererklärung in Abzug bringen. Diese Abzüge sind geregelt in DBG Art. 26 und in der Verordnung über die Berufskosten.  

Steuermindernde Tatsachen - Beweispflicht bei steuerpflichtigen Person. Solche Beweise sind in der Praxis nicht immer ganz einfach zu erbringen, auch ist es vielen Steuerpflichtigen zu aufwändig, alle Belege zu sammeln und zu ordnen.  

Dass sie bis zur Höhe dieser Pauschalen keinen Nachweis zu leisten hat. Somit hat man zwei Möglichkeiten: 

• Entweder man zieht auf der Steuererklärung die Pauschalbeträge ohne effektiven Nachweis ab oder
• man hat bedeutend mehr Berufskosten gehabt und wolle diese auch geltend machen. Dann muss man aber nicht nur die Auslagen belegen (Quittungen), sondern überdies nachweisen, dass diese Auslagen für die Ausübung des Berufs notwendig gewesen sind. 

• Fahrkosten
• Mehrkosten für Verpflegung
• Übrige Berufskosten
• Weiterbildungs- und Umschulungskosten

Die Kosten des Privatfahrzeugs können abgezogen werden, wenn es kein öffentliches Verkehrsmittel gibt oder wenn dessen Benützung objektiv nicht zumutbar ist (z.B. bei einer wesentlichen Zeitersparnis bei Benützung des Autos, aus gesundheitlichen Gründen oder wenn der Arbeitgeber verlangt, dass die steuerpflichtige Person das Privatauto auch für Geschäftsfahrten einsetzt). Beim Vorliegen solcher Gründe können sodann die pauschalen Kilometeransätze gemäss Anhang der Verordnung abgezogen werden (Art. 3 und 4. Seite der Berufskostenverordnung). 

...berufsbedingt entstehen (normale Essenskosten stellen nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten dar). Deshalb sind die Pauschalen im Anhang der Verordnung relativ bescheiden. 

...3% des Nettolohns ohne Nachweis abziehbar (mit einer jeweiligen Unter- und Obergrenze, die periodisch immer wieder angepasst wird). 

...Berufskosten abziehbar. 

• Alles, was nicht ausdrücklich Weiterbildungskosten oder Umschulungskosten sind, zählt generell zu den nicht abzugsfähigen Ausbildungskosten gemäss DBG Art. 34 lit. b
• Alle Berufskosten, auch die Weiterbildungs- und Umschulungskosten, sind nur abzugsfähig, wenn ein Einkommen aus unselbstständigem Erwerb oder ein entsprechendes Ersatzeinkommen (z.B. Arbeitslosengeld) als Einkommen versteuert wird. 

• Weiterbildung im steuerlichen Sinn liegt nur vor, wenn Sie im betreffenden Bereich bereits eine Grundausbildung ausweisen können und wenn die Weiterbildung der Aktualisierung und Vertiefung der Kenntnisse dem gegenwärtig ausgeübten Beruf dient (Hinblick auf Karrieresprung = nicht abzugsfähige Ausbildung). 
• Die Umschulung ist immer auf einen schweizerisch anerkannten Abschluss ausgerichtet und darf nicht freiwillig erfolgen (d.h. man muss gezwungen sein, sich umzuschulen, z.B. aus gesundheitlichen oder konjunkturellen Gründen).