Direkte Steuern (Teil 1 - bis Seite 49)

Abgrenzung von Liebhaberei: 

• Systematischer Marktauftritt: Der Unternehmer muss auf eine ganz bestimmte Art am wirtschaftlichen Verkehr teilnehmen, nämlich planmässig und anhaltend (die Liebhaberei bezieht sich tendenziell eher auf Gelegenheitsgeschäfte). 
• Gewinnstrebigkeit der Unternehmung: Will eine Tätigkeit als selbstständiger Erwerb anerkennt werden, so muss sie auf Gewinnerzielung ausgerichtet sein. Werden hingegen andauernd Verluste erwirtschaftet, dann liegt keine Erwerbstätigkeit vor. 

• Beim selbstständigen Erwerb können die geschäftsmässig begründeten Aufwendungen vom erzielten Umsatz abgezogen werden. Bei der Liebhaberei ist dies nicht möglich, denn Auslagen für das Hobby gehören zu den steuerlich nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten - DBG Art. 34. 
• Beim unselbstständigen Erwerb können die Berufskosten abgezogen werden, beim selbstständigen Erwerb die geschäftsmässig begründeten Aufwendungen. Bei den Berufskosten sind Pauschalen zulässig, beim selbstständigen Erwerb nur die effektiven Auslagen. 

Als Einkommen müssen Sie nicht den Bruttoertrag (Umsatz) versteuern, sondern den Reingewinn. Das bedeutet, dass Sie vom erzielten Umsatz die geschäftsmässig begründeten Aufwendungen abziehen können. 

DBG Art. 27 - 31

• Abschreibungen und Rückstellungen sowie Verluste beim Verkauf von Geschäftsvermögen
• Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen des eigenen Personals: Wenn unser selbstständig Erwerbender Angestellte hat, die einen BVG-pflichtigen Lohn bekommen, wird er sich einer BVG-Kasse anschliessen. Die gezahlten Beiträge bilden sodann geschäftsmässig begründeten Aufwand. 
• Zinsen auf Geschäftsschulden: Sie können voll abgezogen werden. Eine Beschränkung besteht im Gegensatz zu den privaten Schuldzinsen nicht - DBG Art. 27 Abs. 2 lit. d. 

Die sogenannte Handelsbilanz ist die Buchhaltung, die Sie gemäss Richtlinien des OR (Rechnungslegungsrecht) erstellt haben. 

• der handelsrechtlich ausgewiesene Gewinn ist zugleich auch das steuerlich massgebende Einkommen aus selbstständigem Erwerb (Einkommenssteuer) und
• das Eigenkapital in der Handelsbilanz ist zugleich auch das steuerbare Geschäftsverögen (Vermögenssteuer). 

Das bedeutet, dass der (steuerbare!) Gewinn nicht kleiner sein darf, als der ehrlicherweise vorliegende Gewinn. Wenn Sie also, was gemäss OR kein Problem ist, Gegenstände zu viel abschreiben (kein Verstoss gegen den Grundsatz der vorsichtigen Bewertung), dann entspricht der ausgewiesene Gewinn nicht mehr Ihrer wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit. 

Der handelsrechtliche ausgewiesene Gewinn bzw. das steuerlich massgebende Kapital wird gegenüber der Handelsbilanz erhöht. Dies geschieht normalerweise auf einem Hilfsblatt, das der Steuererklärung mit der Bilanz und ER beigelegt wird. Dieses Hilfsblatt ist dann die sogenannte Steuerbilanz (einfache, tabellarische Aufzeichnung über die Abweichungen des steuerbaren Einkommens und Vermögens gegenüber der der Steuererklärung beigelegten Jahresrechnung - Bilanz und ER). 

...wie auch in der Handelsbilanz der ausgewiesene Gewinn der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit eintspricht. Ist dem nicht so, dann weicht die Steuerbilanz von der Handelsbilanz ab (Ausnahme vom Massgeblichkeitsprinzip). 

Ja, sie darf also nicht z.B. handelsrechtlich verbotene Aufwertungen verlangen, sie darf auch nicht Abschreibungen oder Rückstellungen verbieten, die nach dem Vorsichtigkeitsprinzip handelsrechtlich notwendig sind. 

• Sie müssen periodengerecht erfolgen
• Sie müssen geschäftsmässig begründet sein - DBG Art. 28 Abs. 1
• Sie müssen ordnungsgemäss verbucht werden

...durch einen nicht gerechtfertigten Abschreibungsaufwand einen zu kleinen Gewinn auszuweisen bzw. ihn in die nächsten Jahre zu verschieben. Das wäre ein Verstoss gegen das Prinzip der periodengerechten Besteuerung. 

Dieses besagt, dass Sie Ihr Einkommen dann versteuern müssen, wenn Sie es tatsächlich erzielen und nicht dann, wenn es Ihnen beliebt. 

Die Steuerverwaltung gibt hier eine Hilfe, nämlich ein Merkblatt aus dem Jahr 1995, das auch heute noch unverändert gilt. Wesentlich ist, dass die Abschreibungen bis zur Höhe dieser Prozentsätze vorgenommen werden dürfen, ohne dass Sie beweisen müssen, dass ein entsprechender Wertverlust eingetreten ist. Das bedeutet, dass bis zu dieser Höhe die Abschreibungen generell als geschäftsmässig begründet gelten. 

...die höheren Sätze des Kantons angewendet werden (Ziffer 4 des Merkblatts). So kennen einige Kantone für gewisse Fälle die sogenannte Sofort- oder Einmalabschreibung für bestimmte Gegenstände, d.h. bereits im Anschaffungsjahr kann ein Grossteil des Gegenstandes abgeschrieben werden. 

...so muss die Wertverminderung von der steuerpflichtigen Person nachgewiesen werden. Schliesslich handelt es sich bei den Abschreibungen um steuermindernde Tatsachen. 

...die Anschaffung solcher Gegenstände direkt auf ein Aufwandkonto zu buchen (gewisse Toleranzen in der Praxis sind vorbehalten). 

...zusätzliches steuerbares Einkommen, aber auch zusätzliches steuerbares Vermögen. 

...wirken sich die Korrekturen auch auf die Folgejahre aus. 

• Die Rückstellungen müssen periodengerecht gebildet und wieder aufgelöst werden
• Sie müssen geschäftsmässig begründet sein
• Sie müssen ordnungsgemäss verbucht werden

DBG Art. 29

...sobald die Notwendigkeit bzw. Zulässigkeit entfällt. Dies in Abweichung zum Handelsrecht, wo Sie nicht mehr notwendige Rückstellungen stehen lassen können, solange es Ihnen beliebt. 

...Verlustrisiken. Diese müssen auf Verlangen nachgewiesen werden, da es sich auch bei der Bildung von Rückstellungen zu Lasten der ER um steuermindernde Tatsachen handelt. 

• Die Bildung eines sogenannten Warendrittels (Bildung stiller Reserven in der Höhe von 1/3 des Einstandswerts zu Lasten der ER)
• Delkredere bis zu 5% der inländischen bzw. bis zu 10% des ausländischen Debitorenbestandes. Es handelt sich hier um pauschale Rückstellungen. Das bedeutet, dass die geschäftsmässige Notwendigkeit bis zu dieser Höhe nicht nachgewiesen werden muss. 

• Rückstellung für Garantieleistungen: je nach Branche 1-3% des Umsatzes: Wenn wir unseren Kunden für gelieferte Güter oder für erbrachte Dienstleistungen eine Garantie gewähren und wir daher damit rechnen, nächstes Jahr noch Ertrag mindernde Leistungen erbringen zu müssen, verbuchen wir durch Bildung der Garantierückstellung die Ertragsminderung bereits heute.

• Rückstellung für Forschung und Entwicklung bis zu 10% des steuerbaren Gewinns, bis maximal CHF 1 Mio. Diese Rückstellung ist im Gesetz selber vorgesehen - DBG Art. 29 Abs. 1 lit. d. Wenn wir beispielsweise beabsichtigen, in den nächsten Jahren Forschungsaufträge an Dritte zu vergeben, um ein neues Produkt zu entwickeln, können wir den entsprechenden Aufwand bereits heute der ER belasten, indem wir diese Rückstellung bilden. 

Die stillen Reserven werden aufgelöst oder realisiert, indem der Mehrwert in Form von Geld ins Geschäft einfliesst. Damit entsteht grundsätzlich ein ausserordentlicher Ertrag, der, als Bestandteil des Gewinns, für den Unternehmer steuerbares Einkommen darstellt. 

• Sowohl beim verkauften als auch beim Ersatzgegenstand muss es sich um betriebsnotwendiges Anlagevermögen handeln (also kein Umlaufvermögen, auch keine Kapitalanlagen, die gar nicht betriebsnotwendig sind). 
• Der Ersatzgegenstand muss sich in der Schweiz befinden, da jede Verlagerung von stillen Reserven ins Ausland als Auflösung, also als a.o. Ertrag und damit als Einkommen besteuert wird. 
• Die Ersatzbeschaffung muss innert angemessener Frist erfolgen (unterschiedliche Regelung kantonal, pauschal gesagt: je nach Gegenstand innerhalb von 1-3 Jahren). 
• Die stillen Reserven können nur dann voll auf den Ersatzgegenstand übertragen werden, wenn der Verkaufspreis des alten Gegenstandes vollumfänglich in den neuen Gegenstand investiert wird. 

• Von verkauften Maschinen auf neu gekaufte Fahrzeuge, 
• Von verkauften Betriebsliegenschaften auf neu gekaufte Betriebsliegenschaften, oder
• Von verkauften Maschinen auf neu gekaufte Betriebsliegenschaften. 

...betriebsnotwendigen Liegenschaften auf betriebsnotwendige bewegliche Anlagen. Wesentlich ist zudem, dass nur dann die gesamten stillen Reserven auf das Ersatzgut übertragen werden können, wenn der gesamte Verkaufspreis ins Ersatzgut investiert wird. 

• Beim Geschäftsaufbau
• Bei der Änderung des Geschäftszwecks
• Aus konjunkturellen Gründen

...zweistufig - DBG Art. 31: Zuerst versuchen wir, den Verlust aus selbstständigem Erwerb innerhalb derselben Steuerperiode (d.h. innerhalb der Steuererklärung) mit restlichen Einkünften abzüglich Gewinnungskosten zu verrechnen. Soweit dies nicht möglich ist, kann der noch nicht verrechnete Restverlust ins nächste Jahr vorgetragen werden. Solche Verluste sind dann maximal sieben Jahre lang verrechenbar. 

Die allgemeinen Abzüge und die Sozialabzüge wirken sich aufgrund der Verlustverrechnung nicht einkommensmindernd aus bzw. den verrechenbaren Verlust nicht erhöhen. 

Der Grund liegt nicht in der Vermögenssteuer, sondern in der Einkommenssteuer. 

• Das Geschäftsvermögen kann abgeschrieben werden, das Privatvermögen nicht. 
• Gewinne aus dem Verkauf von Privatvermögen (=private Kapitalgewinne) sind steuerfrei, sind also kein Einkommen. Im Gegensatz dazu bildet Gewinn, den Sie beim Verkauf von Geschäftsvermögen erzielen einen a.o. Ertrag (Auflösung stiller Reserven), also Gewinn aus selbstständigem Erwerb und damit steuerbares Einkommen - DBG Art. 18 Abs. 2