Direkte Steuern (Teil 1 - bis Seite 49)

• Zu den Zinseinkünften zählen nicht nur periodisch erhaltene Zinsen (solche, die Sie immer wieder erhalten, z.B. jedes Jahr), sondern auch sogenannte Einmalzinsen. Solche liegen vor, wenn der Schuldner bei der Rückzahlung einen höheren Betrag zurückzahlt als ihm seinerzeit vom Gläubiger zur Verfügung gestellt worden ist. Der Einmalzins besteht dann in der Differenz zwischen der Auszahlung (dem Betrag, den wir dem Schuldner zur Verfügung gestellt haben) und der Rückzahlung.
• Schliesslich gehören auch gewisse Erträge aus rückkauffähigen Kapitalversicherungen zu den steuerbaren Zinsen aus Guthaben. 

• Ordentliches Einkommen bilden Dividenden und andere Gewinnausschüttungen. 
• Einkommen stellen nicht nur Gewinnausschüttungen in Geldform, sondern auch in Naturalien ausgeschüttete Gewinne dar - DBG Art. 16 Abs. 2. Als Einkommen gilt dann der Verkehrswert. 
• Auch Gratisaktien bilden bei der direkten Bundessteuer Vermögensertrag nach DBG Art. 20 Abs. 1 lit. c. 

Als massgebendes Einkommen gilt (nur) der Nennwert dieser Gratisaktien. Verwechseln Sie aber Gratisaktien nicht mit Mitarbeiteraktien: Letztere bilden nämlich nicht Vermögensertrag, sondern Einkommen aus unselbstständigem Erwerb - DBG Art. 17, daher gehören sie auf den Lohnausweis Ziffer 5 und müssen grundsätzlich zum Verkehrswert versteuert werden. 

...10% des Grundkapitals besitzt, so ist die Gewinnausschüttung nur zu 60% als Einkommen zu versteuern (DBG Art. 20 Abs. 1 bis, sogenannte Teilbesteuerung). 

• Die kollektiven Kapitalanlagen selber sind bei der Gewinnsteuer nur Steuersubjekte für Erträge aus ihren Liegenschaften (Mieteinnahmen), dafür sind also nicht die Anleger zuständig - DBG Art. 49 und Art. 66 Abs. 3.
• Für alle andern Erträge (namentlich Erträge aus Wertschriftenanlagen) sind kollektive Kapitalanlagen nicht steuerpflichtig. Wenn sie beispielsweise Dividenden erhält, versteuert sie diesen Zufluss nicht selber. Das wiederum bedeutet, dass der Anleger diese Gewinnausschüttung als Einkommen versteuern muss. Dies gilt sogar dann, wenn das Geld gar nicht an den Anleger ausgezahlt, sondern von der kollektiven Kapitalanlage direkt in neue Anlagen investiert wird. 

• Wenn Sie also einen Anteil an einer kollektiven Kapitalanlage besitzen und wenn der Wert dieses Anteils steigt, können Sie sich nicht einfach auf einen privaten steuerfreien Kapitalgewinn nach DBG Art. 16 Abs. 3 berufen: Denjenigen Teil des Wertzuwachses, der aus Zinsen oder Dividenden stammt, die die kollektive Kapitalanlage erhalten hat, müssen Sie als Einkommen versteuern. 

Vom Wert, den Ihre Wertschriften und Guthaben am Ende des Jahres aufweisen, können Sie 3% als Verwaltungskosten vom Einkommen abziehen (mit kantonal unterschiedlichen Obergrenzen). 

...eingenommenen Miet- bzw. Pachtzinsen, bei selbst genutzten Liegenschaften der sogenannte Eigenmietwert. Dieser stellt Naturaleinkommen dar. 

...dies nachweisen (Der Eigenmietwert beträgt zwischen 60% und 70% des Ertrags, den man aus einer Vermietung an Dritte erzielen könnte). 

• DBG Art. 32 Abs. 2-4
• Verordnung über den Abzug der Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens bei der direkten Bundessteuer
• Verordnung der ESTV über die abziehbaren Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens bei der direkten Bundessteuer

Pauschalabzug: 20% des Eigenmietwerts bzw. der Mieteinnahmen, sofern das Gebäude älter als 10 Jahre ist (wenn nicht, dann beim Bund und in vielen Kantonen nur 10%). Der Vorteil der Pauschalen ist, dass, wie Sie wissen, kein Nachweis für effektive Kosten in dieser Höhe geleistet werden muss. 

Abzug der effektiven Kosten: Hier muss nachgewiesen werden, dass die Ausgaben tatsächlich erfolgt sind und dass sie nach DBG Art. 32 Abs. 2-4 abzugsberechtigt sind. 

• Verwaltungskosten
• Versicherungskosten
• Unterhaltskosten

...durch die Verwaltung der Liegenschaft durch Dritte entstehen, so z.B. die Kosten eines Hauswarts bei einem Mehrfamilienhaus oder die Kosten einer Immobilienverwaltung, die wir mit der Verwaltung unseres vermieteten Hauses beauftragt haben. 

Dass unter diesem Posten nur Versicherungsbeiträge abziehbar sind, die Risiken für die Liegenschaft selber versichern, so. z.B. die Prämien an die kantonale Gebäudeversicherungsanstalt (Versicherung gegen Feuer) oder Beiträge an private Versicherungen für Wasser- oder Elementarschäden an der Gebäudesubstanz. Hinweis: Die Hausratversicherungsprämie hingegen ist nicht abziehbar, da mit dieser Versicherung nicht das Haus selber, sondern die darin befindlichen Gegenstände versichert sind. Solche Versicherungsprämien stellen nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten dar - DBG Art. 34. 

...den Wert der Liegenschaft zu erhalten (Kosten zur Verhinderung einer Wertabnahme durch Vernachlässigung). Beispiele für abzugsfähige Unterhaltskosten: eine Rechnung für den Maler, der das Haus neu angemalt hat oder Kosten für die Sanierung von elektrischen Anlagen. 

Wertvermehrende Kosten (Investitionen): Sie fallen dann an, wenn Sie etwas dazu bauen, was vorher nicht vorhanden gewesen ist (neue Substanz), so z.B. der Anbau einer zweiten Garage, oder die Aufstockung eines Hauses. Wertvermehrende Kosten sind nicht abzugsfähig, da Sie nichts verlieren: Vielmehr steigt ja durch die Investition der Wert der Liegenschaft. Dagegen berechtigen die Kosten für den Ersatz einer alten Anlage durch eine neue zum Unterhaltskostenabzug. 

Lebenshaltungskosten: Das sind Kosten, die nicht für die Liegenschaft selber entstehen, sondern die in erster Linie mit dem Lebensunterhalt der steuerpflichtigen Person und ihrer Familie zusammenhängen. Solche Lebenshaltungskosten sind nicht vom Einkommen abziehbar (DBG Art. 34). Dazu gehören beispielsweise die Kosten für das Heizöl. 

• Kann ich der Versicherung gezahlte Beiträge (Prämien) vom Einkommen abziehen?
• Muss ich von der Versicherung erhaltene Leistungen als Einkommen versteuern?

DBG Art. 22, 23 und 24 - Leider sind im Steuerrecht diese Fragen nicht einheitlich geregelt: Die steuerliche Behandlung hängt ganz von der Art der Versicherung ab. 

Abzugsfähigkeit der Beiträge - DBG Art. 33 Abs. 1 lit. d und e: Beiträge an die 1. Säule (AHV, IV), an die 2. Säule (Pensionskasse, BVG) und an die 3. Säule a (gebundene private Vorsorge) können, innerhalb der zulässigen Beträge, voll von der steuerbaren Einkünften abgezogen werden. 

Die Abzüge für die 1. und 2. Säule werden grundsätzlich bereits auf dem Lohnausweis abgezogen. Dass diese Beiträge abzugsfähig sind, sehen Sie daran, dass Sie nicht den Bruttolohn, sondern den Nettolohn als Einkommen versteuern müssen. Die 3. Säule a ist nicht obligatorisch. Jeder entscheidet sich für oder gegen eine solche Vorsorge. Beiträge an die 3. Säule a können daher nicht auf dem Lohnausweis abgezogen werden. Auf der Steuererklärung finden Sie für diesen Abzug eine separate Rubrik. 

Kleiner und Grosser Abzug

Steuerpflichtige, für die im gleichen Jahr bereits Beiträge an die BVG (2. Säule) eingezahlt worden sind, können für die 3. Säule a jährlich einen Betrag von ca. CHF 6'700.00 abziehen (genaue Beträge vgl. Wegleitung zur jeweiligen Steuererklärung: Dieser Höchstbetrag wird periodisch angepasst). 

Steuerpflichtige, für die im gleichen Jahr keine Beiträge an die BVG (2. Säule) eingezahlt worden sind (z.B. selbstständig Erwerbende ohne 2. Säule), können für die 3. Säule a jährlich 20% des Erwerbseinkommens, maximal einen Betrag von ca. CHF 33'500.00, abziehen (genaue Beträge vgl. Wegleitung zur jeweiligen Steuererklärung: Auch dieser Höchstbetrag wird periodisch angepasst). 

...Renten als auch für sogenannte Kapitalleistungen (d.h. Leistungen, bei denen Sie Ihr ganzes Guthaben aufs Mal ausbezahlt erhalten). Renten aus der 1. Säule (so AHV und IV-Renten), aus der 2. Säule (Renten der Pensionskasse) und aus der 3. Säule a bilden stets gewöhnliches Einkommen (d.h. zu 100% steuerbares Einkommen). Abgrenzung: Im Gegensatz zu den gewöhnlichen Renten sind sogenannte Ergänzungsleistungen (Einkünfte aufgrund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungsleistungen zur AHV/IV) kein steuerbares Einkommen - DBG Art. 24 lit. h.

...DBG Art. 38 privilegiert besteuert wird. Sie erhalten für die Kapitalleistung eine gesonderte Rechnung. Das hat den Vorteil, dass die Steuerprogression wieder von unten beginnt. Anhand der Tarife von DBG Art. 36 Abs. 1, 2 und 2bis erster Satz rechnen Sie den Steuerbetrag aus, den Sie eigentlich zahlen müssten. Der nach dem Tarif geschuldete Steuerbetrag macht dann aber nur ein Fünftel dieses Betrags aus (DBG Art. 38 Abs. 2, eine sogenannte Tarifvergünstigung). 

...Krankheit, Unfall, Tod oder andere körperliche Risiken versichert werden, DBG Art. 33 Abs. 1 lit. g und Abs. 1 bis, wonach nur ein bestimmter Maximalbetrag abzugsfähig ist. Dies gilt auch dann, wenn Sie nachweisen könnten, dass Sie wesentlich mehr gezahlt haben. Da auch die Krankenkasse unter diesen Abzug fällt, sind weitere Versicherungsbeträge (z. B. für Lebensversicherungen) de facto nicht abzugsfähig. 

...40% als Einkommen versteuert: sie stellen sogenannte Leibrenten nach DBG Art. 22 Abs. 3 dar. 

...Einkommen nach DBG Art. 23 lit. b, werden aber nach DBG Art. 38 besteuert (also wie Kapitalleistungen aus der 2. Säule und der 3. Säule a): gesondert (separate Rechnung), zu 1/5 der Tarife nach DBG Art. 36 Abs. 1, Abs. 2 und 2bis 1. Satz. 

...Sparkapital gebildet. Natürlich wird dadurch die Prämie höher. Das aktuelle Sparkapital ist der sogenannte Rückkaufswert (=Summe der geleisteten Spareinlagen inkl. bisher aufgelaufener Zins).

Grundsatz: Die Auszahlung ist steuerfrei, bildet also für den Empfänger kein steuerbares Einkommen - DBG Art. 24 lit. b. Ausnahme: Nur wenn die Versicherungsbeiträge nicht periodisch eingezahlt worden sind, sondern als sogenannte Einmalprämie (alle Prämien aufs Mal und zwar gleich beim Abschluss der Versicherung), ist die Auszahlung nur dann steuerfrei, wenn diese Versicherung der Vorsorge dient - DBG Art. 20 Abs. 1 lit. a). 

...mindestens 60 Jahre alt sind und dass das Versicherungsverhältnis mindestens 5 Jahre lang gedauert hat. Ausserdem muss die Versicherung vor dem 66. Geburtstag errichtet worden sein. Liegt anhand dieser kumulativ zu erfüllenden Kriterien keine Vorsorge vor, dann muss die Differenz zwischen der seinerzeit eingezahlten Einmalprämie und der heute erhaltenen Versicherungsleistung als Einkommen versteuert werden. 

DBG Art. 22 Abs. 3 und Art. 23:

• Leibrenten
• Ersatzeinkommen
• Lottogewinne
• Alimente

Leibrenten sind nach DBG Art. 22 Abs. 3 zu 40% als Einkommen steuerbar. Ist der Rentenschuldner eine natürliche Person (privates Rentenverhältnis), so kann diese 40% der gezahlten Rente vom Einkommen abziehen - DBG Art. 33 Abs. 1 lit. b. 

Steuerbare Einkünfte sind laut DBG Art. 23 lit. a-c Ersatzzahlungen für wegfallendes Erwerbseinkommen (z.B. Arbeitslosentaggelder), ebenso Zahlungen bei Tod sowie für bleibende körperliche oder gesundheitliche Beeinträchtigungen (und auch EO).