Buchführung und Bilanzierung 2 - IUBH

Durchschnittsbewertung: Berechnung eines gewogenen Durchschnittspreises aus Anfangsbstand
und Zugängen. Mit diesem Durchschnittspreis werden sowohl die Abgänge als auch der Endbestand
bewertet.
First In First Out-Methode: Das FIFO-Verfahren unterstellt, dass die jeweils ältesten Bestände
zuerst verbraucht/veräußert werden.
LIFO-Methode: Das LIFO-Verfahren unterstellt, dass die jeweils zuletzt angeschafften Bestände
zuerst verbraucht/veräußert werden.

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen;
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen;
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht;
4. sonstige Vermögensgegenstände

Echtes Factoring:
Beim Forderungsverkauf gehen das Ausfallrisiko der Forderung und damit das wirtschaftliche
Eigentum auf den Forderungskäufer über.

Unechtes Factoring:
Ausfallrisiko und wirtschaftliches Eigentum verbleiben beim Forderungsverkäufer.

Der Posten „sonstige Vermögensgegenstände“ ist ein Sammelposten für solche Vermögensgegenstände,
die keiner anderen Position zugeordnet werden können, wie z. B.
Gehaltsvorschüsse, Schadenersatzansprüche, Kautionen und Steuerforderungen.

Zweifelhafte Forderungen sind mit dem wahrscheinlichen Wert anzusetzen.
Liegen Anhaltspunkte vor, dass die Forderung nicht in voller Höhe realisiert werden kann
(Eröffnung des Insolvenzverfahrens, Zahlungsziel wird erheblich überschritten), wird die Forderung
in der Praxis auf das Konto „zweifelhafte Forderungen“ umgebucht. Anschließend ist
der wahrscheinliche Forderungsausfall zu schätzen und als Einzelwertberichtigung (EWB) von
der Forderung zu saldieren. Eine Korrektur der Umsatzsteuer erfolgt nicht.

Mit der Pauschalwertberichtigung (PWB) wird dem allgemeinen Kreditrisiko Rechnung getragen.
Hierbei wird ein Erfahrungssatz der Vergangenheit (z. B. 1–5 %) von den unzweifelhaften
Forderungen abgezogen. Die PWB wird von den Nettoforderungen berechnet.

Die Forderung ist auszubuchen und die Umsatzsteuer zu korrigieren.
Exemplarischer Buchungssatz:
Sonstiger betrieblicher Aufwand an Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
Umsatzsteuer

Umrechnung und Bewertung zum Devisenkassamittelkurs am Abschlussstichtag; theoretisch
auch Bewertung über AHK möglich.

Umrechnung zum Devisenkassamittelkurs am Abschlussstichtag; bei der Bewertung muss das
Realisations- und Imparitätsprinzip sowie das Anschaffungskostenprinzip beachtet werden.

Das Währungsrisiko kann durch Sicherungsgeschäfte zur Absicherung von Wechselkursschwankungen
vorgenommen werden. Beispielsweise könnte eine in sechs Monaten fällige US-$-Forderung
über einen US-$-Terminverkauf mit gleicher Laufzeit abgesichert werden.

§ 254 HGB „Bildung von Bewertungseinheiten“

Werden Vermögensgegenstände, Schulden, schwebende Geschäfte oder mit hoher Wahrscheinlichkeit
erwartete Transaktionen zum Ausgleich gegenläufiger Wertänderungen/Zahlungsströme
aus dem Eintritt vergleichbarer Risiken mit Finanzinstrumenten zusammengefasst, ist das
Imparitätsprinzip/Realisationsprinzip bei der Bewertung in dem Umfang und Zeitraum, in
dem sich die gegenläufigen Wertänderungen/Zahlungsströme ausgleichen, nicht anzuwenden.
Das heißt, bei einer Behandlung als Bewertungseinheit kompensiert sich die Wertentwicklung
bei Vermögensgegenstand und Sicherungsgeschäft, so dass sich kein Gewinn oder Verlust ergibt
unabhängig davon, in welche Richtung sich z. B. die Währung entwickelt.

Anlagevermögen/Finanzanlagen:
• Anteile an verbundenen Unternehmen;
• Beteiligungen;
• Wertpapiere des Anlagevermögens
Umlaufvermögen/Wertpapiere:
• Anteile an verbundenen Unternehmen;
• sonstige Wertpapiere
Aktien sind nur dann im Umlaufvermögen unter „sonstige Wertpapiere“ auszuweisen, wenn
eine vorübergehende und kurzfristige Anlage beabsichtigt ist.

Es gilt das strenge Niederstwertprinzip gemäß § 253 Abs. 4 HGB. Insofern ist der Buchwert auf
den geminderten Börsenkurs am Bilanzstichtag außerplanmäßig abzuschreiben.

Bei Wegfall der Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung besteht gemäß § 253 Abs. 5
HGB ein Wertaufholungsgebot, das heißt, die außerplanmäßige Abschreibung ist rückgängig zu
machen. Die Anschaffungskosten gelten als Wertobergrenze für die Zuschreibung (§ 253 Abs. 1
HGB).

Eigenkapital sind die Mittel, die dem Unternehmen von ihren Eigentümern zur Verfügung
gestellt werden. Es kann entweder durch Einzahlungen oder durch Verzicht auf Gewinnausschüttungen
aufgebracht werden.
Das Eigenkapital ist eine Restgröße, die sich aus der Differenz zwischen dem Vermögen (Aktivseite)
und den Schulden/passiven Rechnungsabgrenzungsposten ergibt.

Nach § 272 Abs. 1 S. 1 HGB ist das gezeichnete Kapital das Kapital, auf das die Haftung der
Gesellschafter für die Verbindlichkeiten der Kapitalgesellschaft gegenüber den Gläubigern
beschränkt ist. Das gezeichnete Kapital ist mit dem Nennbetrag anzusetzen.

I. Kapitalrücklage;
II. Gewinnrücklagen;
1. gesetzliche Rücklage,
2. Rücklage für Anteile an einem herrschenden oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen,
3. satzungsmäßige Rücklagen,
4. andere Gewinnrücklagen

Nicht eingezahlte Beträge auf das gezeichnete Kapital bezeichnet man als „ausstehende Einlagen“.
Wirtschaftlich betrachtet handelt es sich bei ausstehenden Einlagen um eine Forderung
der Gesellschaft gegen die Eigentümer und einen Korrekturposten zur Passivposition Eigenkapital.

Gemäß § 272 Abs. 1 S. 3 HGB sind die nicht eingeforderten ausstehenden Einlagen von dem
Posten „gezeichnetes Kapital“ offen abzusetzen; der verbleibende Betrag ist als Posten „eingefordertes
Kapital“ in der Hauptspalte der Passivseite auszuweisen; der eingeforderte, aber noch
nicht eingezahlte Betrag ist unter den Forderungen gesondert auszuweisen und entsprechend zu
bezeichnen.

Werden eigene Anteile erworben, so ist der Nennbetrag der erworbenen eigenen Anteile in der
Vorspalte offen von dem Posten „gezeichnetes Kapital“ abzusetzen. Der Unterschiedsbetrag zwischen
dem Nennbetrag und den Anschaffungskosten der eigenen Anteile ist mit den frei verfügbaren
Rücklagen zu verrechnen. Aufwendungen, die Anschaffungsnebenkosten
sind, sind Aufwand des Geschäftsjahres (§ 272 Abs. 1a HGB).

Offene Rücklagen (Kapitalrücklagen beziehungsweise Gewinnrücklagen) sind aus der Bilanz
ersichtlich und entstehen durch Kapitalzuführung beziehungsweise Gewinnthesaurierung.
Stille Reserven (beziehungsweise stille Rücklagen) entstehen unter anderem durch die Unterbewertung
von Aktiva oder die Überbewertung von Passiva.

Als Kapitalrücklage sind auszuweisen
1. Beträge, die bei der Ausgabe von Anteilen über dem Nennwert anfallen (Agio);
2. Beträge, die bei der Ausgabe von Schuldverschreibungen für Wandlungsrechte und Optionsrechte
zum Erwerb von Anteilen erzielt werden;
3. Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung eines Vorzuges für ihre Anteile leisten;
4. andere Zuzahlungen, die Gesellschafter in das Eigenkapital leisten.

Gewinnrücklagen nach § 266 HGB:
1. gesetzliche Rücklage;
2. Rücklage für Anteile an einem herrschenden oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen;

3. satzungsmäßige Rücklagen;
4. andere Gewinnrücklagen

Bilanz kann unter
• vollständiger,
• teilweiser oder
• ohne

Berücksichtigung der Gewinnverwendung aufgestellt werden (§ 268 Abs. 1 HGB).
Bei vollständiger Gewinnverwendung sind die zur Ausschüttung vorgesehenen Beträge als Verbindlichkeiten
auszuweisen.
Bei teilweiser Gewinnverwendung wird die Position Bilanzgewinn-/verlust ausgewiesen.
Wird die Bilanz vor Gewinnverwendung aufgestellt, so sind der Jahresüberschuss/-fehlbetrag
und ein eventueller Gewinn-/Verlustvortrag aus dem Vorjahr auszuweisen.

In § 275 Abs. 4 HGB ist für alle Kapitalgesellschaften geregelt, dass Veränderungen der Kapital-
und Gewinnrücklagen in der GuV erst nach dem Posten „Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag“
ausgewiesen werden dürfen.

Verbindlichkeiten: Schulden, deren Höhe und Existenz sicher sind.
Rückstellungen: Schulden, bei denen Höhe und/oder Existenz unsicher sind.
Eventualverbindlichkeiten: Haftungsverhältnisse (wie z. B. Verbindlichkeiten aus Bürgschaften),
die gemäß § 251 HGB „unter dem Strich“ zu vermerken sind. Die Risiken aus Eventualverbindlichkeiten
treten möglicherweise ein, mit dem Eintritt wird aber (im Gegensatz zur
Rückstellung) nicht gerechnet.

Verbindlichkeiten gemäß § 266 HGB:
1. Anleihen;
2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten;
3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen;
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen;
5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel;
6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen;
7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht;
8. sonstige Verbindlichkeiten

Bei der Position „sonstige Verbindlichkeiten“ handelt es sich um eine Sammelposition, die z. B.
Steuerschulden, Sozialabgaben und nicht abgeflossene Dividenden umfasst.

Verbindlichkeiten sind mit ihrem Erfüllungsbetrag zu bewerten (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB).
Sofern der Erfüllungsbetrag am Bilanzstichtag höher ist als der bilanzierte Wert, so ist der
höhere Betrag anzusetzen. Ist der Betrag am Bilanzstichtag geringer, so ist grundsätzlich der
höhere Wert beizubehalten.

Die Umrechnung erfolgt zum Devisenkassamittelkurs am Abschlussstichtag. Die Restriktionen
des § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB und des § 253 Abs. 1 S. 1 HGB sind bei Fremdwährungsverbindlichkeiten
mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr nicht zu beachten.

Die Umrechnung erfolgt ebenfalls zum Devisenkassamittelkurs des Abschlussstichtages.
Bei Fremdwährungsverbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind das
Realisations- und Imparitätsprinzip sowie das Anschaffungskostenprinzip zu berücksichtigen.

Das Disagio ist der Unterschiedsbetrag, der sich ergibt, wenn der Erfüllungsbetrag einer Verbindlichkeit
(in der Regel eines Kredits) höher ist als der Ausgabebetrag.

Gemäß § 250 Abs. 3 HGB kann (Aktivierungswahlrecht) das Disagio als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
aktiviert werden. Der Unterschiedsbetrag muss über die gesamte Kreditlaufzeit
abgeschrieben werden.
Das Disagio darf aber auch im Jahr der Kreditaufnahme voll als Aufwand den Gewinn mindern.
Steuerrechtlich muss das Disagio aktiviert werden.