Buchführung und Bilanzierung 2 - IUBH

Die Mindestgliederung der IFRS-Bilanz ergibt sich aus IAS 1.54.

- Selbst hergestellte Vermögensgegenstände: Herstellungskosten;

- Angeschaffte Vermögensgegenstände: Anschaffungskosten

Abnutzbare Vermögensgegenstände werden zu fortgeführten Anschaffungs- beziehungsweise Herstellungskosten bewertet: Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um planmäßige Abschreibung und eventuelle außerplanmäßige Abschreibung (Niederstwertprinzip: Marktwert/beizulegender Wert).

Nicht abnutzbare Vermögensgegenstände: AHK abzgl. außerplanmäßige Abschreibung (Niederstwertprinzip: Marktwert/beizulegender Wert).

Verbindlichkeiten: Ansatz gemäß § 253 Abs. 1 S. 2 HGB zum Erfüllungsbetrag; Rückstellungen: Erfüllungsbetrag (ggf. abgezinst) nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung

§ 253 Abs. 5 HGB: Zuschreibungspflicht bei Wegfall des Grundes für eine außerplanmäßige

Abschreibung, Ausnahme Geschäftswert

§ 255 Abs. 1 HGB: AK sind Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können.

Anschaffungsnebenkosten: können dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden (Transportkosten, Transportversicherung, Montage, Fundament, Beurkundung, Provisionen, Vermittlergebühren, Zölle, Steuern, Probelauf ).

Nachträgliche Anschaffungskosten: Aufwand führt zur Erweiterung, zur wesentlichen Gebrauchsverbesserung oder nicht unwesentlichen Verlängerung der Lebensdauer.

Werden Vermögensgegenstände im Unternehmen selbst hergestellt, sind diese mit den

Herstellungskosten gemäß § 255 Abs. 2 HGB anzusetzen. Diese beinhalten Einzelkosten (können dem Vermögensgegenstand direkt zugerechnet werden: Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne, Sondereinzelkosten der Fertigung) und angemessene Teile der fertigungsbezogenen Gemeinkosten (Materialgemeinkosten, Fertigungsgemeinkosten).

Wahlrechte: Verwaltungsgemeinkosten – herstellungsbezogene Zinsen – bestimmte soziale Aufwendungen

Aktivierung der Herstellungskosten führt dazu, dass entstandene Aufwendungen ergebnisneutral in der Bilanz erfasst werden.

Wird auf die Ausübung der Aktivierungswahlrechte verzichtet, wirken sich die entstandenen Aufwendungen erfolgswirksam aus, indem sie den Gewinn mindern.

Abnutzbare Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

Außerplanmäßige Abschreibungen erfassen im Abschreibungsplan nicht berücksichtigte Wertminderungen, um Vermögensgegenstände mit ihrem tatsächlichen Wert anzusetzen, falls dieser unter dem Buchwert liegt. Sie sind immer dann vorzunehmen, wenn der Bilanzwert eines Vermögensgegenstandes unter einen der Referenzwerte des § 253 HGB fällt.

Sachverhalte für außerplanmäßige Abschreibung können Katastrophenverschleiß, versteckte Mängel, erhöhte Inanspruchnahme, unterlassene Instandhaltung, Abbruch oder technischer Fortschritt sein.

Wertaufholungsgebot bei Wegfall des Grundes für außerplanmäßige Abschreibung gemäß § 253 Abs. 5 HGB (Ausnahme Geschäfts-/Firmenwert). Bei der Zuschreibung sind die planmäßigen Abschreibungen zu berücksichtigen, die in der Zwischenzeit vorzunehmen gewesen wären, das heißt Zuschreibung auf die fortgeführten Anschaffungs- und Herstellungskosten.

Definition gemäß § 247 Abs. 2 HGB: Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind,
dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen

Immaterielle Vermögensgegenstände – Sachanlagen – Finanzanlagen (§ 266 Abs. 2 A HGB)

Zur Darstellung der Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens ist der Anlagenspiegel
folgendermaßen aufzubauen:

Anschaffungs-/Herstellungskosten, Zugänge, Abgänge, Umbuchungen und Zuschreibungen des
Geschäftsjahrs sowie die Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe sind gesondert aufzuführen.

Abschreibungen des Geschäftsjahres sind entweder in der Bilanz bei dem betreffenden Posten
oder im Anhang in einer analog der Gliederung des Anlagevermögens entsprechenden Aufgliederung
anzugeben. Gesetzliche Regelung findet sich in § 268 Abs. 2 HGB.

Anschaffungskosten gemäß § 255 Abs. 1 HGB:
Anschaffungspreis Kaufpreis netto (ohne Umsatzsteuer)
– Anschaffungspreisminderungen Skonto, Rabatte
+ Anschaffungsnebenkosten Transportkosten, Versicherungen
+ nachträgliche Anschaffungskosten Erweiterung, wesentliche Verbesserung,
Änderung des Nutzungszweckes
= Anschaffungskosten

Herstellungskosten gemäß § 255 Abs. 2 HGB:
HGB
Materialeinzelkosten Pflicht
Fertigungseinzelkosten Pflicht
Sondereinzelkosten der Fertigung Pflicht
Materialgemeinkosten Pflicht
Fertigungsgemeinkosten Pflicht
= Wertuntergrenze HGB
Herstellungsbezogene Zinsen Wahlrecht
Verwaltungsgemeinkosten Wahlrecht
Bestimmte soziale Aufwendungen, etc. Wahlrecht
= Wertobergrenze HGB
Vertriebskosten und Vertriebssonderkosten Verbot
Forschungskosten Verbot

Anschaffungskosten: Finanzierungskosten dürfen nicht in die Anschaffungskosten einbezogen
werden, Zinsen stellen Aufwand des Geschäftsjahres dar. Im Gegensatz zu den Herstellungskosten
fehlt eine dem § 255 Abs. 3 HGB vergleichbare Regelung.
Herstellungskosten: Gemäß § 255 Abs. 3 HGB besteht für herstellungsbezogene Zinsen ein
Aktivierungswahlrecht.

Im Gegensatz zu § 255 Abs. 1 HGB sind nach IFRS auch Finanzierungskosten, die zwischen
Anschaffungszeitpunkt und Herstellung der Betriebsbereitschaft anfallen, aktivierungspflichtig
(IAS 23), sofern es sich um einen qualifizierten Vermögenswert (= zwischen Herstellungsbeginn
und Fertigstellung liegt ein beträchtlicher Zeitraum) handelt.

Zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten, gemindert um eventuell vorzunehmende außerplanmäßige
Abschreibungen gemäß § 253 Abs. 3 S.3 HGB:
„Ohne Rücksicht darauf, ob die Nutzung von Vermögensgegenständen zeitlich begrenzt ist, sind
bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens bei voraussichtlich dauernder Wertminderung
außerplanmäßige Abschreibungen vorzunehmen, um diese mit dem niedrigeren Wert anzusetzen,
der ihnen am Abschlussstichtag beizulegen ist“.

Zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäß § 253 Abs. 3 S. 1 HGB
(= Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um planmäßige Abschreibungen gemäß
Abschreibungsplan, in dem die AHK auf die voraussichtlich Nutzungsdauer verteilt werden).
Außerplanmäßige Abschreibungen sind bei voraussichtlich dauernder Wertminderung auf den
am Abschlussstichtag beizulegenden niedrigeren Wert vorzunehmen.

Ermittlung eines Wertminderungsbedarfs bei Sachanlagen nach IAS 36. Ob ein Wertminderungstest
durchgeführt werden muss, wird aus dem Vorliegen von externen und internen
Indikatoren (signifikante Verminderungen des Marktwertes von Vermögenswerten über das normale
Maß hinaus, Überalterung, physische Schäden) geschlossen.

Im Abgangsjahr ist die Abschreibung zeitanteilig bis zum Abgangszeitpunkt, gerundet auf volle
Monate, vorzunehmen.

Buchung des Verkaufsvorgangs (Umsatzsteuer unberücksichtigt): z. B. Forderungen aus Lieferungen
und Leistungen an Sonstige Erlöse; Ausbuchung des Vermögensgegenstandes zum
Abgangszeitpunkt: (Buchgewinn unterstellt) Sonstige Erlöse an Fuhrpark Gewinn aus dem
Abgang von Vermögensgegenständen

Der Erlös aus dem Verkaufsvorgang wird dem Buchwertabgang gegenübergestellt. Ist der Erlös
höher als der Buchwert, entsteht ein Buchgewinn, der in der GuV als sonstiger betrieblicher
Ertrag erfasst wird. Ist der Erlös niedriger als der Buchwert, entsteht ein Buchverlust, der in der
GuV als sonstiger betrieblicher Aufwand verbucht wird.

1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte;
2. entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und
Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten;
3. Geschäfts- oder Firmenwert;
4. geleistete Anzahlungen

Es muss geprüft werden, ob für originäre (selbst erstellte) immaterielle Vermögensgegenstände
ein Bilanzierungswahlrecht oder ein -verbot besteht.
Gemäß § 248 Abs. 2 S. 2 HGB besteht für selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte,
Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
ein Aktivierungsverbot.
Ansonsten können nach § 248 Abs. 2 S. 1 HGB selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens in die Bilanz aufgenommen werden (= Aktivierungswahlrecht).

Forschungskosten:
Aktivierungsverbot nach § 255 Abs. 2 S. 4 HGB; Forschung ist die eigenständige und planmäßige
Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen/Erfahrungen allgemeiner
Art, über deren technische Verwertbarkeit und wirtschaftliche Erfolgsaussichten grundsätzlich
keine Aussagen gemacht werden können.

Entwicklungskosten:
Aktivierungswahlrecht nach § 248 Abs. 2 S. 1 i. V. m. § 255 Abs. 2a S. 1 HGB; Entwicklung
ist die Anwendung von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen für die Neuentwicklung
von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels
wesentlicher Änderungen. Können Forschung und Entwicklung nicht verlässlich voneinander
unterschieden werden, ist eine Aktivierung ausgeschlossen.

Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände gilt aufgrund fehlender
Objektivierung der Werthaltigkeit durch eine Markttransaktion als risikobehaftet.
Kerngedanke der Ausschüttungssperre ist, dass ein Unternehmer nicht zweifelsfrei als werthaltig
einzustufendes Vermögen aus Vorsichtsgründen nicht an die Anteilseigner ausschütten darf.

Aktivierungsverbot; Ausgaben für Forschung sind Aufwand in der Periode, in der sie anfallen
(IAS 38.54).

Unterteilung des Erstellungsprozesses für intern geschaffene immaterielle Vermögenswerte
in eine Forschungs- und Entwicklungsphase (IAS 38.52),

falls Unterteilung nicht möglich, werden alle Ausgaben der Forschungsphase zugeordnet
(IAS 38.53),

Ausgaben der Entwicklungsphase: Aktivierung der direkt zurechenbaren Kosten falls die
spezifischen Voraussetzungen des IAS 38.57 (siehe Tabelle) kumulativ erfüllt sind:

Postenspezifische Kriterien nach IAS 38.57
Technische Realisierbarkeit Entwicklung verstößt nicht gegen Naturgesetze
Absicht der Fertigstellung Unternehmen will die Entwicklung
fertigstellen, um sie (produktiv) zu nutzen
oder zu veräußern.
Fähigkeit zur Nutzung Unternehmen ist in der Lage, die
Entwicklung zu nutzen; sie passt ins
Produktionsprogramm.
Zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen Ein Markt für Produkte oder Entwicklung
als solches liegt vor; bei interner Nutzung
treten Ersparnisse ein.
Verfügbarkeit von Mitteln Das Unternehmen verfügt über technische,
finanzielle oder sonstige Mittel,
um Entwicklung abzuschließen.
Bewertbarkeit Die Kosten der Entwicklung sind zuverlässig
bestimmbar.

Originärer Goodwill;

selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten sowie ihrem Wesen nach
ähnliche Rechte und Werte;

Ausgaben für Gründung und Anlauf eines Geschäftsbetriebs, Aus- und Weiterbildung,
Werbung, Verlegung oder Reorganisation des Unternehmens

Den Wert, den ein Unternehmen über das Nettovermögen hinaus besitzt, nennt man den
Geschäfts- oder Firmenwert oder auch Goodwill.

Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert = Unternehmenskaufpreis abzüglich (Marktwert der
Vermögensgegenstände – Marktwert der Schulden)