Auditing
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Kartei Details
| Karten | 156 |
|---|---|
| Lernende | 12 |
| Sprache | Deutsch |
| Kategorie | BWL |
| Stufe | Universität |
| Erstellt / Aktualisiert | 07.12.2016 / 12.09.2024 |
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Wann müssen Tochtergesellschaften mit Opting Out einer kapitalmarktorientierten Gesellschaft eine ordentliche Revision durchführen?
Wenn sie 20% des Umsatzes der Konzernrechnung beitragen
Wie ist vorzugehen bei der Erstellung eines Konzernabschluss. Fasse in 9 Schritten zusammen.
1. Festlegen, ob Konzernberichterstattung nach gesetzlichen Vorschriften oder nach anerkanntem Standard
2. Definition gewünschter Berichterstattung (Bilanz, Erfolgsrechnung, Geldflussrechnung, weitere Zusatzinformationen) und Periodizität (monatlich, quartalsweise, etc.)
3. Gestaltung Formularset für Datenerhebung bei Einzelgesellschaften
4. Erlass einheitlicher Buchführungs- und Bewertungsrichtlinien
5. Festlegung Umrechnungsmethode von Einzelabschlüssen in Fremdwährungen
6. Definition Buchungsmethodik für die zu buchende Geschäftsfälle (Stetigkeit)
7. Festlegung Konsolidierungskreis
8. Festlegung Software zur Aufbereitung der finanziellen Konzernberichterstattung
9. Festlegung Anforderungen aus Sicht des internen Kontrollsystems
Wann ist man gemäss Art. 963a Abs. 1 OR von der Erstellung eines Konzernabschluss befreit?
Bzw. wann ist dennoch ein Konzernabschluss zu erstellen?
Wenn man in zwei aufeinanderfolgenden Jahren 2 der 3 folgenden Grössenkriterien nicht erreicht.
Bilanzsumme 20 Mio.
Umsatz 40 Mio.
Vollzeitstellen 250
Wenn die Jahresrechnung der Konzernobergesellschaft in einen anderen Konzernabschluss einbezogen wird und nach schweizerischen oder gleichwertigen Vorschriften erstellt und geprüft wird.
Dennoch zu erstellen ist, wenn:
- dies für eine möglichst zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage notwendig ist
- Gesellschafter, die mindestens 20 Prozent des Grundkapitals vertreten oder 10 % der Vereinsmitglieder dies verlangen
- ein Gesellschafter oder ein Vereinsmitglied, der oder das einer persönlichen Haftung oder einer Nachschusspflicht unterliegt, dies verlangt, oder
- die Stiftungsaufsichtsbehörde dies verlangt
Was regeln Rechnungslegungsnormen?
Sachverhalte wie Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung, Bestandteile der Jahresrechnung, Bewertungs- und Buchführungsvorschriften, Offenlegung, Vorschriften für spezielle Branchen
Unterscheide die drei (vier) relevanten Rechnungslegungsnormen für Schweizer:
Was ist die Zielsetzung von IFRS?
- Vergleichbarkeit mit Vorjahren und mit Abschlüssen anderer Unternehmungen
- Einsatz in der Praxis bei kapitalmarktorientierten europäischen Konzernen
- Der Zweck des Abschlusses ist es, für breite Kreise Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Cashflows eines Unternehmens bereitzustellen
Was ist die Zielsetzung von Swiss GAAP FER?
Fokus auf die Rechnungslegung kleiner und mittelgrosser Organisationen und Unternehmensgruppen mit nationaler Ausstrahlung. Weitere Anwender: Non-Profit-Organisationen (FER 21) und Pensionskassen (FER 16).
Gerüst für eine aussagekräftige Rechnungslegung, die eine True and Fair View vermittelt. Förderung der Kommunikation mit Investoren, Banken und anderen interessierten Kreisen. Gleichzeitig wird die Vergleichbarkeit der Jahresrechnungen zwischen den Organisationen sowie über die Zeit erleichtert.
Mache 3 wichtige Aussagen zu IFRS:
- Für kapitalmarktorientierte europäische Konzerne
- Vergleich mit Vorjahren und anderen Unternehmungen sicherstellen
- IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee ) klärt strittige Fragen: veröffentlicht Interpretationen
Mache 3 wichtige Aussagen zu SWISS GAAP FER:
- Für KMU's und Schweizerische Unternehmen
- True and Fair View
- Anwendung von Organisationsgrösse abhängig
Was gibt es für Berichtsarten?
Gesetzliche Berichtserstattung:
- Revisionsbericht Ordentliche Revision: Berichterstattung an Generalversammlung sowie umfassenden Bericht an Verwaltungsrat
- Revisionsbericht Eingeschränkte Revision: Berichterstattung an Generalversammlung
- Bericht bei qualifizierter Gründung an Gründer
- Bericht Prüfung Zwischenbilanz bei Überschuldung an den Verwaltungsrat
- Bericht zur Kapitalerhöhung und Kapitalherabsetzung an Verwaltungsrat
- Liquidationseröffnungs- und -schlussbericht an Liquidator
Sonderberichtserstattung:
- Bericht über Review, der Review (kritische Durchsicht) wird häufig für eine freiwillig durchgeführte Abschlussprüfung eingesetzt
- Bericht über Vergleichsinformationen
- Bericht über die Erstellung von Finanzinformationen
An wen richtet sich der Revisionsbericht?
An den Auftraggeber, folglich:
- AG: Generalversammlung
- GmbH: Gesellschafterversammlung
- Stiftung: Stiftungsrat
- Verein: Vereinsversammlung
Wann ist die Prüfung abgeschlossen?
Wenn darüber Bericht erstattet worden ist.
Was ist möglicher Inhalt eines Management Letters (umfassender Bericht an Verwaltungsrat)?
- Feststellungen, Beurteilungen und Vorschläge, welche für das geprüfte Unternehmen von Nutzen sind (z.B. IKS)
- Schwachstellen und Fehler, welche nicht in den Revisionsbericht gehören
- Mehrwert aus der Prüfung
- Absicherung der Revisionsstelle
Die Zielsetzung der Berichterstattung leitet sich aus der Zielsetzung der Abschlussprüfung ab, was ist sie?
Abgabe eines Urteils, ob die Jahresrechnung in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden Gesetzesgrundlagen entspricht
Muss zwingend schriftlich stattfinden
Was ist das Kernelement des Revisionsbericht?
Das Prüfungsurteil (ordentliche)
Die Prüfungsaussage (eingeschränkte)
Prüfungsurteil resp. Prüfungsaussage wird häufig als Testat bezeichnet.
Was sind die Vorteile des Normalwortlaut bzw. der Standardisierung?
- Klarheit und Transparenz
- Effizienz
- soll beim Kunden Vertrauen schaffen
- dem sachkundigen Leser soll sofort klar werden, dass eine vom Normalwortlaut abweichende Formulierung nicht zufällig sondern gewollt ist
Welches sind u.a. die Bestandteile des Normalwortlaut?
- Berichtsüberschrift
- Berichtsadressat
- Einleitung inkl. Bezeichnung der geprüften Jahresrechnung
- Umschreibung der Verantwortlichkeit des Verwaltungsrates und der Revisionsstelle
- Art und Umgang der Revision sowie die relevanten Prüfungsstandards
- Prüfungsurteil (ordentliche Revision) / Prüfungsaussage (eingeschränkte Revision):
Positive (ordentliche Revision) oder negative (eingeschränkte Revision) Zusicherung
- Abnahmeempfehlung und Existenz des IKS (ordentliche Revision)
- Bestätigung über Erfüllung der Zulassung und Unabhängigkeit (bei ordentlicher und eingeschränkter Revision an unterschiedlichen Stellen)
- Berichtsdatum
- Name und Domizil des Revisors
- Unterschrift der Person, welche die Prüfung geleitet hat
Was gibt es für Gründe für Abweichungen im Normalwortlaut des Revisionsberichtes?
- Einschränkung
Die geprüfte Jahresrechnung beinhaltet einen wesentlichen, nicht korrigierten Verstoss (z.B. Fehlaussage) gegen kaufmännische Buchführungsvorschriften (Art. 957 ff. OR ohne Art. 958 Ziff. 3 OR)
- Hinweis
Die Jahresrechnung oder der Antrag des Verwaltungsrats zur Gewinnverwendung beinhalten einen Verstoss gegen aktienrechtliche Vorschriften (Art. 671 - Art. 680 OR) oder einen Verstoss gegen Art. 958 Ziff. 3 OR (Erstellung nicht innerhalb von 6 Monaten nach Ablauf Geschäftsjahr)
- Zusatz
weitere relevante Angaben zur Prüfung
Was führt zu einer Einschränkung im Revisionsbericht? Was offenbart Prüfer mit Einschränkung?
- Nicht korrigierter wesentlicher Verstoss gegen kaufmännische Buchführungsvorschriften führt zu einer Einschränkung im Revisionsbericht
- Prüfer offenbart mit der Einschränkung, dass er nicht in allen Punkten mit der geprüften Jahresrechnung einverstanden ist
Was ist die Auswirkung einer Einschränkung im Revisionsbericht?
- Beschreibung des Grundes für die Einschränkung (wenn möglich: Quantifizierung Fehlaussage und Nennung des verletzten Artikel der kaufmännischen Buchführungsvorschriften)
- Mindestens eingeschränkte Prüfungsaussage
- falls Verstoss sehr gravierend (Gesamtbild des Jahresabschluss wird wesentlich verändert) ist, verneinende Prüfungsaussage
Beeinflussen Einschränkungen, Hinweise und Zusätze die Prüfungsaussage?
Einschränkung - ja
Und zwar so: Bei unserer Revision sind wir - mit Ausnahme der im vorherstehenden Absatz dargelegten Einschränkung - nicht auf Sachverhalte......
Hinweise und Zusätze beeinflussen die Prüfungsaussage jedoch nicht
Wie kann die Art der Einschränkung unterteilt werden?
Meinungsverschiedenheit
- zwischen Unternehmensleitung und Revisionsstelle
- häufig Meinungsverschiedenheit zu Anwendung kaufmännische Buchführungsvorschriften in der Jahresrechnung
Beschränkung des Prüfungsumfangs
- Revisionsstelle hat die verlangten Unterlagen nicht erhalten oder darf die erforderlichen Prüfungshandlungen nicht durchführen (subjektive Unüberprüfbarkeit)
- Revisionsstelle kann den Sachverhalt aufgrund nicht veränderbarer Umstände nicht prüfen (objektive Unüberprüfbarkeit)
Zu was führen die Möglichkeiten die zu einer Einschränkung führen betreffend Prüfungsaussage bzw. Prüfungsurteil?
Was ist ein Hinweis im Revisionsbericht?
- Meldung Verstoss gegen aktienrechtliche Vorschriften (Art. 671 - Art. 680 OR) sowie Verstoss gegen Art. 958 OR Ziff. 3 OR
- Die aufgeführten Vorschriften stehen nicht direkt in Bezug zur Jahresrechnung, die Einhaltung der Vorschriften ist dennoch zu prüfen
Was für eine Auswirkung hat ein Hinweis auf den Revisionsbericht?
Beschreibung des Grundes für den Hinweis unter Nennung des verletzten Artikels der aktienrechtlichen Vorschriften
Kein Einfluss auf Prüfungsaussage
Nenne Beispiele die zu einem Hinweis im Revisionsbericht führen:
- Verstoss gegen Einlagenrückgewähr (Art. 680 OR)
- Fehlende Handlungen Verwaltungsrat bei Unterbilanz mit gesetzlichen Folgen sowie Überschuldung (Art. 725 OR)
- Vorlage Jahresrechnung nicht innerhalb der vorgesehenen sechs Monate an die Generalversammlung (Art. 958 Ziff. 3 OR)
Was führt zu einem Zusatz im Revisionsbericht?
- Vornahme der Buchführung durch die Revisionsgesellschaft bei einer eingeschränkten Revision
- Geschäftsjahr länger oder kürzer 12 Monate (erstes oder letztes Geschäftsjahr)
- Vorjahr von anderer Revisionsgesellschaft geprüft
- Bericht wird lange nach Beendigung der Revision unterzeichnet
Weitere Beispiele:
- Gefährdete jedoch vertretbare Unternehmensführung
- Ereignisse nach dem Bilanzstichtag
- Bestehen einer Rangrücktrittsvereinbarung
Die Unternehmensführung ist zwar gefährdet jedoch vertretbar, wann führt dies zu einem Zusatz im Revisionsbericht und wann sogar zu einer Einschränkung (eingeschränkte oder verneinende) im Revisionsbericht
Wenn die Unternehmensfortführung im Anhang hinreichend beschrieben wird - nur Zusatz
Wenn nicht hinreichend oder gar nicht beschrieben im Anhang - dann Einschränkung
Was ist wenn die Unternehmensfortführung gefährdet und auch nicht mehr vertretbar ist?
Einschränkung falls in der Jahresrechnung nicht berücksichtigt
Zusatz falls in der Jahresrechnung hinreichend berücksichtigt
Als hinreichend berücksichtigt wird verstanden:
Rechnungslegung muss auf Veräusserungswerte umgestellt werden, Bewertung Aktiven zu Liquidationswerten, Rückstellungsbildung für die mit der Einstellung verbundenen Aufwendungen (z.B. Rückstellung für Verluste aus Liefer- und Abnahmeverpflichtungen)
Wie wird mit dem IKS im Revisionsbericht umgegangen?
Die Existenz des IKS wird bejaht:
- trotz einzelner Schwächen oder Verbesserungspotential
- bestätigt nicht die Wirksamkeit
Die Existenz des IKS wird mit Einschränkung bejaht
- In einzelnen wesentlichen Bereiche existiert kein IKS im Sinne des PS
Die Existenz des IKS wird verneint
- IKS entspricht in keiner Weise den Risiken der Unternehmung
- In allen wesentlichen Bereichen keine Dokumentation oder gar nicht umgesetzt
Fasse das Thema Revisionsbericht kurz zusammen:
Was ist unter "andere Prüfungen zu verstehen?
Nenne Beispiele:
- Darunter versteht das HWP andere Prüfungen, die auf dem Obligationenrecht, dem Fusionsgesetz oder einer anderen Rechtsgrundlage basieren
- Die Abgrenzung wird gegenüber der Abschlussprüfung (PS) sowie verwandte Dienstleistungen (PS 900-999) vorgenommen.
- Beispiele: Gründungsprüfung, Kapitalerhöhungsprüfung, Kapitalherabsetzungsprüfung, Sitzverlegung einer ausländischen Gesellschaft in die Schweiz, Sonderprüfung, Prüfung von Übernahmeangeboten, Prüfung von Fusionsbilanzen
- Der PS 800 "Berichte über Spezialprüfung" äussert sich allgemein dazu, die Vorschriften der jeweiligen Gesetze (zum Beispiel OR) sowie die Standardwortlaute zu beachten
Was ist konkret nicht gemeint mit andere Prüfungen?
- Review (prüferische Durchsicht)
- Vereinbarte Prüfungshandlungen bezüglich Finanzinformationen
- Erstellung von Finanzinformationen
Wann ist eine Gründungsprüfung notwendig?
Was ist die Funktion des Revisors?
Bei qualifizierter Gründung. (Heisst: wenn das Kapital der neu zu gründenden Gesellschaft durch folgende Einlagen liberiert wird:
- Sacheinlage
- Sachübernahme
- Gewährung von Gründervorteilen
- Verrechnung (von Forderungen)
Einfache Gründung keine Prüfpflicht: Kapital wird bar liberiert
Die Prüfung des von den Gründern erstellten Gründungsbericht
Die Bestätigung der Vollständigkeit und Richtigkeit zuhanden der Gründungsversammlung
Ergänze die leeren Felder
Anforderung an Revisor:
Gründungsprüfung - zugelassener Revisor
Abschlussprüfung - zugelassener Revisor (zugelassener Revisionsexperte für ordentliche)
Rest egal
Welche Belege sind bei Gründungsprüfung erforderlich?
