allgemeine Repetition

Differenz Verkehrswert/Anschaffungswert

Differenz Anschaffungswert/steuerlich massgebender Buchwert

VP Aktien - nicht liegenschaftliche Aktiven (i.d.R. UV) + FK = Veräusserungserlös - Anschaffungspreis=steuerbarer Grundstückgewinn

monistisch:
Wertzuwachs PV: GGST
Wertzuwachs GV: GGST
wiedereingebrachte Abschr. PV: GGST
wiedereingebrachte Abschr. GV: EK-Steuer

dualistisch (inkl. Bund):
Wertzuwachs PV: GGST
Wertzuwachs GV: EK-Steuer
wiedereingebrachte Abschr. PV: GGST
wiedereingebrachte Abschr. GV: EK-Steuer

Wichtig: Überführung Liegenschaft PV --> GV ist nur bei dualistischem System eine Veräusserung, bei monistischem System nicht (Eselsbrücke: Bund=dualistisches System, deshalb gilt StHG Art. 12)

1. Möglichkeit: Anpassung der Nutzungsdauer nicht vornehmen

2. Möglichkeit: Anpassung der Nutzungsdauer vornehmen. wichtig: immer true-and-fair-view! Wert/geschätzte Nutzungsdauer im hier und jetzt ist relevant!
Bsp: AW: 240'000
bisherige Nutzungsdauer: 6 Jahre
neue Nutzungsdauer ab 4. Jahr: 10 Jahre
Abschreibung 1.-4. Jahr: 40 p.a. (240 / 6)
Abschreibung 5.-10. Jahr: 24 p.a. (240 / 10)
der Buchwert am Ende der Nutzungsdauer wäre dann -64, das ist aber unwesentlich, da die Bianz nicht in die BEBU übernommen wird.
 

Betriebskosten + Abschreibungen + Zinsen

AW: 80
bisherige, kumulierte Abschreibungen per 1.1.n+5: 64
Buchwert per 1.1.n+5: 16 / 4 weitere Jahre (Jahr 5 bis 8)=4 Abschreibung p.a.

degressiv-geometrische Abschreibung: Abschreibung vom Buchwert

degressiv-arithmetische Abschreibung: beinhaltet einen Degressionswert. Dieser berechnet sich wie folgt:
Bsp: AW=160'000
Nutzungsdauer=10 J.
160'000/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10)=2'909 Fr.
Abschreibung im dritten Jahr: 8x2'909=23'272

Unterschied: geometrisch=degressive Abschreibung in % (Abschreibungsbetrag sinkt abnehmend)
arithmetisch=degressive Abschreibung in Franken (Degressionsbetrag) --> Abschreibungsbetrag sinkt gleichmässig

CF
WarenE (ohne Änderung Deb., also nicht wie bei GFR)
- WarenA (analog WarenE)
- sonstige ausgabenwirksame Aufwendungen

Investitionen
analog GFR

Finanzierung
analog GFR

= Veränderung NUV

Nachweis: SB NUV abzüglich AB NUV = Veränderung NUV

Veränderung Eigenkapital (SB EK ./. AB EK)
- Kapitaleinlage (Bsp Einlage Fahrzeug)
+ Kapitalentnahme (bsp. Privatbezüge oder sonstige private Kosten, die durch Geschäft bezahlt wurden)
=Reineinkommen aus SE

Definition:
Grenzkosten=variable Kosten pro Stück/Einheit
Opportunitätskosten=verdrängte Deckungsbeiträge des Alternativartikels
Grenzpreis=egal was ich produziere, ich erhalte/verdiene gleich viel bzw. erziele denselben DB

Berechnung Grenzpreis:
Grenzkosten + Opportunitätskosten = Grenzpreis

Berechnung Opportunitätskosten:
Deckungsbeitrag des Alternativproduktes / Zeitaufwand des Alternativproduktes x Zeitaufwand „meines“ Produktes (damit will man den gleichen DB wie denjenigen des Alternativproduktes erreichen)

versteuerte stille Reserven: von der Steuerverwaltung nicht anerkannt (müssen in der Steuerbilanz "dazugerechnet" werden)

unversteuerte stille Reserven: von der Steuerverwaltung anerkannt (müssen nicht in der Steuerbilanz aufgerechnet werden sondern können separat ausgewiesen bleiben)

eine selbständige Erwerbstätigkeit setzt den Einsatz von Kapital und Arbeit voraus, zudem trägt der selbständig erwerbende gewisse Risiken. Dafür wird er wie folgt entschädigt:

Arbeit=Lohn
Kapital=Zins bzw. Dividende
Risiko=Reingewinn

Diese sind wie folgt steuerbar

Einzel-UG
alles am Ort des Geschäftssitzes

Kollektivgesellschaft
Lohn am Wohnsitz / Zins & RG am Geschäftssitz
Wichtig: Lohn = 10‘000, Zins & RG Total = 15‘000 --> 10‘000 Fr. steuerbar am Wohnsitz zum Satz von 25‘000 Fr., 15‘000 Fr. steuerbar am Geschäftssitz zum Satz von 25‘000 Fr.

Aktiengesellschaft
Lohn & Zins am Wohnsitz / RG am Geschäftssitz

Zeitpunkt

Mitarbeiteraktien / freie und börsenkotierte MA-Optionen: Zeitpunkt der Zuteilung
gesperrte oder nicht börsenkotierte MA-Optionen: Zeitpunkt der Ausübung

Einschlag: 5.66% (Berechnung wie Rbf)

Verdecktes EK ist Thema, sobald der Inhaber/nahestehende Personen FK gewähren (bspw. Darlehen).

Zuerst berechnet man die mögliche Belehnung. Dazu rechnet man die Aktiven (Verkehrswert!) in Prozenten (Prozentsätze sind von der ESTV vorgegeben). Bsp: Verkehrswert Debitoren: 500, erlaubte Belehnung in %: 85%, ergibt eine mögliche Belehnung von 425.

Von der ausgewiesenen Fremdfinanzierung (gem. Bilanz, bspw. 8'000) zieht man das Total der „möglichen Belehnung“ ab (bspw. 6'300), was das verdeckte EK ergibt (bspw. 1‘700). Das verdeckte EK wird zum steuerbaren EK gerechnet.

bis hierhin alles gleich. Nun unterscheidet man zwischen erstens und zweitens (gem. Fragestellung).

1. man weiss, wie viel FK-Zinsen total bezahlt wurden (bspw. 400). Total dürfte man aber nur 252 bezahlen (4% v. 6'300). Der Rest (148) unterliegt als geldwerte Leistung zu 35% der VST.

2. man weiss, wie viel Darlehenszinsen dem Aktionär bezahlt wurden (bspw. 200). Total dürfte man aber nur 92 bezahlen (4% von 2'300 [4'000-1'700]). Die Differenz unterliegt als geldwerte Leistung zu 35% der VST.

betriebsfremd: gehört nicht zur Haupttätigkeit der Unternehmung (Bsp: Ertrag aus der Vermietung von Liegenschaften bei einem Produktionsunternehmen)

ausserordentlich: sind aussergewöhnlich (Naturkatastrophen, Jubiläum) oder periodenfremd (Auflösung von Rückstellungen früherer Jahre). Zum a.o. Erfolg gehören auch noch Erlöse aus Veräusserung/Liquidation AV (ausser, sie kommen regelmässig vor, dann gehören sie zum ordentlichen Betriebserfolg)

liq. Mittel
- kfr. FK
= Unter-/Überdeckung 1. Stufe
+ Forderungen
= Unter-/Überdeckung 2. Stufe
+ Vorräte
= Unter-/Überdeckung 3. Stufe (NUV)
 

man führt separat eine Handels- und eine Steuerbilanz. In der Handelsbilanz zeigt man alle Abschreibungen, in der Steuerbilanz geht man indes vom *erlaubten" Buchwert aus.

Eselsbrücke: alles wird in einem Jahr "erledigt". Im zweiten Jahr geht man vom Buchwert Ende Vorjahr aus.

der kleinste der folgenden Werte:

- Verkaufspreis
- verfügbare Reserven (Total der Reserven abzgl. 50% v. AK [=allg. ges. Res.])
- nicht betriebsnotwendiges Vermögen zum Verkehrswert, also inkl. st. Res. (abzgl. auf st. Res. entfallende lat. Steuern)
- Substanzdividende (Ausschüttung)
 

Auswirkung: keine RG-Steuer auf Ebene Kanton/Gde, davon ausgenommen sind Erträge von Immobilien.

Voraussetzung: statuarischer Holdingzweck (halten und verwalten von Beteiligungen) / und keine Geschäftstätigkeit in CH / und Aktiventest (Beteiligungen mind. 2/3 aller Aktiven) oder Ertragstest (Beteiligungserträge mind. 2/3 aller Erträge)

Nettobeteiligungsertrag
Bruttoertrag - Abschr. auf Bet., welche Substanzdiv. ausschütten - Verw.kosten (5% v. Bruttoertrag-Abschr.) - Finanzierungskosten (ZinsA im Verhältnis der Bet. zu Aktiven)

Beteiligungsabzug (=Prozentwert)
NettobeteiligungsE / steuerbarer RG (RG-VV)

direkte Bundessteuer
RG-Steuer (100%) - Beteiligungsabzug in % = geschuldete Steuer

- DBG 69/70

- Kapitalgewinn: VP - Gestehungskosten (=Anschaffungswert + wertvermehrende Investitionen - Desinvestitionen [Substanzdiv.])
da die Abschreibungen auf Bet., welche Substanzdiv. ausschütten, hier berücksichtigt werden können, müssen sie bei der Berechnung der Nettobeteiligung abgezogen werden. Sonst profitiert man ja doppelt!

Fusion Mutter/Tochter: Fusionsgewinn -/verlust

Fusion Schwestern: Fusionsagio -/disagio

echter Sanierungsgewinn
- "verfallener" VeVo (>7 J)
= Zwischenergebnis I
- "verrechenbarer" VeVo (>7 J)
= Zwischenergebnis II
- restliche Aufwände
=Verlust
+ Gewinn / - Verlust lfd. Jahr
= steuerlicher VeVo

- Aufwertungen
erfolgswirksam, aber nur eingeschränkte Verlustverrechnung möglich

- unechter Sanierungsgewinn
erfolgsunwirksam, eingeschränkte Verlustverrechnung

- echter Sanierungsgewinn
erfolgswirksam, unlimitierte Verlustverrechnung

maximale, jährliche einfache AHV-Altersrente x 3 = maximal versicherter Lohn der AHV

Qst-pflichtig
Person ist KEIN Schweizer, hat keine C-Bewilligung und ist USE (SE unterliegen NIE der Qst)

falls Einkommen >120'000 --> nachträglich ordentliche Veranlagung

weitere, nicht der Qst unterliegende Einkünfte
ergänzende ordentliche Veranlagung (auch auf Einkünfte Ausland, da unbegrenzt steuerpflichtig)

DBG 152 ff

Qst-pflichtig
siehe DBG 5

falls Einkommen >120'000 --> keine nachträgliche ordentliche Veranlagung

weitere, nicht der Qst unterliegende Einkünfte
ergänzende ordentliche Veranlagung (aber nur auf Einkünfte CH, Ausland nicht, da beschränkt steuerpflichtig!)

Steuerhinterziehung=Erfolgsdelikt

versuchte Steuerhinterziehung: nur "Tätigkeit" (DBG 176)

vollendete Steuerhinterziehung: sobald veranlagt (DBG 175)

Urkundendelikt (Fälschung) --> Bsp: Lohnausweis/Bilanz, DBG 186)

wichtig: Steuererklärung ist bspw. keine Urkunde

Auskunft (bspw. Umgehung Bankgeheimnis) erhält man in CH nur bei Betrug

nur wenn menschliches, tatbestandsmässiges, rechtswidriges und schuldhaftes Verhalten gegeben

- Arbeitnehmer mit einem Jahreslohn unter 21'060 Fr.

- Arbeitnehmer mit einem befristeten Arbeitsvertrag von max. drei Monaten. Wird das Arbeitsverhältnis über diese Dauer verlängert, ist man von dem Zeitpunkt an versichert, in dem die Verlängerung vereinbart wurde.

- Arbeitnehmer, die nebenberuflich tätig sind und bereits für eine hauptberufliche Erwerbstätigkeit obligatorisch versichert sind oder im Hauptberuf SE sind.

- Personen, die gem. IV zu mind. 70% invalid sind.