Accounting WIN - ZHAW

siehe Bild

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  Art. 962 Abs. 1 OR 
> Es müssen zusätzlich zur Jahresrechnung nach diesem Titel einen Abschluss nach 
einem anerkannten Standard zur Rechnungslegung erstellen:   
1. Gesellschaften, deren Beteiligungspapiere an einer Börse kotiert sind, wenn die 
Börse dies verlangt; 
2. Genossenschaften mit mindestens 2000 Genossenschaftern; 
3. Stiftungen, die von Gesetzes wegen zu einer ordentlichen Revision verpflichtet 
sind. 
 
Art. 962 Abs. 2 OR Minderheitenschutz
> Es können zudem einen Abschluss nach einem anerkannten Standard verlangen: 
  1. Gesellschafter, die mindestens 20 Prozent des Grundkapitals vertreten  
  2. 10 Prozent der Genossenschafter oder 20 Prozent der Vereinsmitglieder 
  3. Gesellschafter oder Mitglieder, die einer persönlichen Haftung oder          
      einer Nachschusspflicht unterliegen.

Art. 963a Abs. 1 OR
> Die Konzernrechnung folgender Unternehmen muss nach einem anerkannten Standard
zur Rechnungslegung erstellt werden:
1. Gesellschaften, deren Beteiligungspapiere an einer Börse kotiert sind, wenn die Börse dies verlangt;
2. Genossenschaften mit mindestens 2000 Genossenschaftern;
3. Stiftungen, die von Gesetzes wegen zu einer ordentlichen Revision verpflichtet 
sind.
Art. 963a Abs. 4 OR
> Eine Konzernrechnung ist dennoch nach einem anerkannten Standard zur 
Rechnungslegung zu erstellen, wenn:
1. Gesellschafter, die mindestens 20 Prozent des Grundkapitals vertreten oder 10 Prozent der Genossenschafter oder 20 Prozent der Vereinsmitglieder dies 
verlangen;
2. ein Gesellschafter oder ein Vereinsmitglied, der oder das einer persönlichen 
Haftung oder einer Nachschusspflicht unterliegt, dies verlangt; oder
3. die Stiftungsaufsichtsbehörde dies verlangt.

--> Duales Reporting = Neben dem OR Abschluss noch einen Amschluss nach Swiss GAAP FER/IFRS/US-GAAP erstellen

OR 959 Abs 2

Wie bereits erwäht kann zwischen diesen Unterschieden werden OR

OR 959c

OR 959c

OR 961c

• Anzahl Vollzeitstellen (FTEs)
• Durchführung einer Risikobeurteilung
• Bestell- und Auftragslage
• Forschungs- und
• Aussergewöhnliche Ergebnisse
• Zukunftsaussichten

OR 960 und OR 950a

• Anschaffungskostenprinzip/Herstellungskostenprinzip 
• Niederstwertprinzip 

Forderungsausfallrisiko 
> Risiko wird über ein Wertberichtigungskonto berücksichtigt («Delkredere») 
> Abschlusskonto 
>Wertberichtigungen tangieren folgende Konten: 
  «Delkredere» (Bilanzkonto Minus-Aktivkonto) und        
  «Debitorenverlust» (Erfolgskonto).  
 
Wertberichtigung wegen: 
 
Zweifel an Bonität (Einzelwertberichtigung) 
Währungsrisiko (Einzelwertberichtigung) 
Allgemeines Ausfallrisiko gemäss Erfahrungswerten (pauschale Wertberichtigung):                                                              
(z.B. 5% Inland, 10% Ausland und/oder Abstufung nach  Altersstruktur) 

> Verbuchung «Delkredere» 
1. Bestandeserhöhung: Debitorenverluste / Delkredere 
2. Bestandesverminderung: Delkredere / Debitorenverluste 
 
> Bei definitivem Forderungsausfall ist der entsprechende Debitor auszubuchen: 
1. Definitiver Forderungsausfall: Debitorenverlust / Debitor 
2. Verspäteter Zahlungseingang: Bank / Debitorenverlust (a.o. Ertrag wenn Geldeingang  in nachfolgenden Perioden) 

Verbindlichkeiten müssen zum Nennwert eingesetzt werden OR 960e

Annschaffungskostenprinzip

Niederstwertprinzip

OR Artikel dazu:

• OR 960
• OR 960a
• OR 960c

siehe bild

Dreikontenmethode ohne laufende Inventur («Praktikermethode») 
      1. Buchungssatz (Einkauf): Warenaufwand / Kreditoren 
      2. Buchungssatz (Verkauf): Debitoren / Warenertrag 
      3. Buchungssatz (Jahresabschluss, Inventur notwendig):  
          Warenbestand/ Warenaufwand (Bestandeszunahme) oder 
          Warenaufwand / Warenbestand  (Bestandesabnahme)

Visualisierung Konto Warenaufwand

Siehe Bild

Art 960 OR

Im Allgeimenen

• Anschaffungskostenprinzip/Herstellungskostenprinzip
• Niederstwertprinzip (Aktiven bsp. Vorräte)
• Höchstwertprinzip (Passiven (Rückstellungen))

Ausname bei Aktiven mit beobachtbaren Preisen --> OR 960b!!!

siehe Bild

Zwangsreserven
> Art. 960a OR
Aktiven im Allgemeinen, Anlagevermögen und Vorräte im Speziellen. Anschaffungswert nach OR.
> Art. 960a Abs. 1 OR
«Bei ihrer Ersterfassung müssen die Aktiven höchstens zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten 
bewertet werden.»
> Art. 960a Abs. 2 OR
«In der Folgebewertung dürfen Aktiven nicht höher bewertet werden als zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Vorbehalten bleiben Bestimmungen für einzelne Arten von Aktiven..»
> IAS 2.9
Inventories shall be measured at the lower of cost and net realisable value.
> Swiss GAAP FER 2.9
Die Bewertung der Vorräte erfolgt zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder – falls dieser tiefer ist – zum Netto-Marktwert (Niederstwertprinzip).

Ermessensreserven (Widerspricht True and Fair View)

Diese Art von stillen Reserven wird auch Schätzungsreserven genannt. Sie entstehen, weil z.B. übervorsichtig abgeschrieben wurde. Auch sind sie z.B. auf zu hohe Rückstellungen zurückzuführen.

Bsp.

> Warenlagerdrittel (oder Warendrittel) DBG 29 (Rückstellungen)
> Warendrittel, Steuerrecht Kanton St. Gallen
„Die Bewertung der Waren- und Materialvorräte unter den Inventarwert dient dem Grundsatz der 
Bilanzvorsicht. Verschiedene zukünftige Entwertungsgefahren und Verlustquellen auf den Waren- und Materialvorräten sollen eine angemessene Berücksichtigung finden. Dieser über die Abschreibung hinaus gehende zusätzliche Direktabzug gilt als Wertberichtigung und stellt eine stille Reserve dar, deren sachliche Begründetheit sich erst in Zukunft weisen kann. [...]. Üblicherweise kann das Warenlager bis zu einem Drittel unter dem Gestehungs- bzw. Marktwert bilanziert werden, ohne dass diese Reservebildung besonders zu begründen ist.“
> Aufgrund der Wahl entstehen stille Reserven, weil mehrere betriebswirtschaftliche Wertansätze zur Verfügung stehen (wobei u.U. keine Willkür, da Vorwegnahme Wertverlust aufgrund Imparitätsprinzip, vgl. BSK OR II, 2008, S. 2246).

Willkürreserven (Widerspricht Fair Presentation / True and Fair View)

Die Willkür- oder auch Absichtsreserven werden von der Geschäftsleitung bewusst gebildet, um den ausgewiesenen Gewinn zu beeinflussen. Das Hauptproblem von stillen Absichtsreserven liegt darin, dass die Ertragslage des Unternehmens für Aussenstehende verzerrt wird.  Abgeschwächt wird dies durch die in OR 663b Ziff. 8 verankerte Pflicht zur Angabe von wesentlichen stillen Reserven im Anhang.

> Nicht betriebswirtschaftlich gerechtfertigte Abschreibungen (zu hohe Abschreibungen)
> Pro-memoria-Franken, Steuerrecht Kanton Luzern
Für laufend zu ersetzende, abnutzbare, bewegliche Wirtschaftsgüter wie Mobiliar, Maschinen, 
Apparate, EDV und Fahrzeuge, wird im Jahr der Anschaffung oder Herstellung eine 
Sofortabschreibung bis auf den Pro-memoria-Franken zugelassen.

siehe bild

siehe Bild. 

Siehe Bild.

Externe Faktoren

Gesetzliche Regeln und andere Vorschriften (OR, Swiss GAAP FER, IFRS, 
Kotierungsreglement usw.)
Anspruchsgruppen wollen regelmässig Informationen zur finanziellen Situation des 
Unternehmens (Informationen über Aktiven, Fremdkapital und Erfolg)

Interne Faktoren
Management braucht diese Informationen zu Steuerungszwecken
(Entscheidungsfindung)

Siehe Bild

Direkte Abschreibungen und indirekte Abschreibungen. Des Weiteren kann zwischen den Verfahren unterschieden werden. Linear = jeder Jahr einen bestimmten Wert, degressiv= Jedes jahr einen bestimmten Prozentsatz vom Buchwert, und Progressiv= am anfang wenig und dann immer wie mehr.

Für Buchungssätze siehe Bild.

Siehe Bild.

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Transitkonto vs. Ruhendes Konto

Siehe Bild!

Siehe Bild.

Siehe Grafik

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