Financial Reporting PJ Vorbereitung

Tochterunternehmen = Vollkonsolidierung

Joint Operation = Zeilenkonsolidierung

Joint Venture = Equity Accounting

Assoziiertes Unternehmen = Equity Accounting

Sonstige Instrumente = Finanzanlangen

1. Wahlrecht bei Joint Operation und Joint Wenture: Entweder Equity-Accounting oder Quotenkonsolidierung

2. Bei Beteiligungen unter 20%: Wahlrecht zwischen Niederstwertprinzip oder Marktwert

Wenn ein Unternehmen mehr als 50% der Anteile an einem anderen Unternehmen hat

• Beherrschung aufgrund vertraglicher Basis 
• Möglichkeit, Mehrheit der Leistungsorgane zu bestimmen
• statutarische Regelungen

- bei Kontrolle eines oder mehrerer rechnungspflichtigen Unternehmen

- zusammen mit den kontrollieren Unternehmen zwei folgenden Grössen in zwei aufeinander folgenden Jahren nicht überschreitet: 

• Bilanzsumme 20 Mio. CHF
• Umsatz 40 Mio. CHF
• 250 Vollzeitangestelltet

- von einem Unternehmen kontrolliert wird, die eine Konzernrechnung erstellt und diese ordentlich geprüft wird

- bei Vereinen, Stifungen oder Genossenschaften: die Pflicht zur Erstellung der Konzernrechnung an ein an kontrollierendes Unternehmen übergibt

- die Konzernrechnung für eine möglichst zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage notwendig ist

- Gesellschafter, die mind. 20% des Kapitals vertreten dies verlangen, 10% Genossenschafter oder 20% Vereine

- bei Stiftung: Stifutungsbehörde dies verlangt

• Konzerninterne Forderungen
• Konzernintere Dividende
• Konzerninterne Darlehen inkl. Zinsen
• Management Fees
• Interne Lieferungen und Leistungen

- kein Einbezug des Anteils in den Konzernabschluss

- nur Buchwert der Beteiligung wird bilanziert

- Zwischengewinne sind zu bereinigen

- Interne Transaktionen sind zu bereinigen

Bei Joint Operation handelt es sich nicht um ein eigenständiges Unternehmen. Teilhaber haben direkte und die gleichen Rechte am Unternehmen

Bei Joint Venture hat nur ein Teilhaber direkte Rechte am Unternehmen und denn Vermögenswerten, Verpflichtungen und Verbindlichkeiten

- Neubewertung der Vermögensanteile bei Erwerb

- Nur eigener Anteil wird bilanziert, Anteil Dritter nicht

Klassiche-Goodwill-Methode: Orientierung am Kaufpreis bei der Berechnung des Goodwill

Full-Goodwill-Methode: Orientierung am Unternehemsnwert bei der Berechnung des Goodwills

Weitere Unterschiede:

• auch Dritte sind bei Full-Goodwill beteiligt
• grösserer Goodwill bei Full-Goodwil
• Full-Goodwill nicht erlaubt nach FER

Differenz zwischen ausgewiesenem Steueraufwand und effektivem Steueraufwand

adäquate Relation zwischen ausgewiesenem Konzernergebnis und Konzernsteueraufwand soll ermöglich werden

• zu viele Rückstellungen gebucht
• Sachanlagen zu tief bewertet
• Immaterielle Werte sind nicht erfasst

• zu wenige Rückstellungen
• Sachanlagen zu hoch bewertet
• Immaterielle Werte sind nicht zu erfassen

• weitere Erläuterungen und Angaben zu latenten Steuern
• Ausweis latenter Steuern
• Überleitungsrechnug muss offengelegt werden
• Latente Steuern sind separat darzustellen
• Latente Steuern müssen saldiert werden

• generell einzeln bewertet

Können als Gruppe bewertet werden wenn:

• Gleichartigkeit und Üblichkeit gegeben sind

• betrieblich gemeinsam genutzte Grundstück und Bauten
• fremdgenutzte Grundstücke und Bauten

• gleiche / ähnliche Lage
• ähnliches Baujahr
• Gleiche Grundlage Berechnung Miete
• ähnlicher Ausbaustand

• Nein, Aktivierungsvoraussetzungen sind nicht erfüllt
• Dürfen aber mit dem Gewinn des laufenden Jahres verrechnet werden

Gem. OR Art. 959

• Ereignis in der Vergangenheit
• über Aktivum kann verfügt werden
• Mittelzufluss ist wahrscheinlich
• Wert kann verlässlich geschätzt werden

• Einführung von Richtlinien für Schrittweise Erwerbe und Veräusserungen
• Begrenzung der Nutzungsdauer von Goodwill auf 5 Jahre, max 20 Jahre
• Verzicht auf Erfassung immaterieller Werte nur möglich, wenn Goodwill aktiviert und amotisiert wird
• Negativer Goodwill ist gleich zu bilanzieren wie positiver 
• Offenlegung im Rahmen der Konzernrechnung

Zuwendungen der öffentlichen hand

• beinhaltet direkten oder indirekten Ausgleich für Leistungen und Aufwendungen einer Organisation
• braucht angemessene Sicherheit bez. der Erfüllung und Zuwendungsbedingungen
• es gibt vermögenswertbezogene und erfolgsbezogene Zuwendungen
• Informationen dazu sind im Anhang offenzulegen

IAS 1

• verbesserte Vergleichbarkeit
• höhere Transparenz
• einfachere Gruppierung der Informationen im Abschluss

Absicherung des Risiko einer Änderung des beizuliegenden Zeitwerts

Absicherung des Risikos von variablen Zahlungsströmen

Gemeinsamkeiten:

• gleiche Bewertungsmethode
• Wertaufholung
• überprüfung Anzeichen Impairment an jedem Bilanzstichtag
• Ermittlung Erzielbarer Wert gleich

Unterschiede:

• bei IFRS: kei Impairment über 0, bei FER: Wenn Impairment Betrag grösser als Buchwert, dann auf 0 abschreiben und Differenz über Rückstellungen

IFRS 1

IFRS 1.21: Der 1. IFRS Abschluss enthält mindestens 3 Bilanzen und 2 ER

Erstmaliger IFRS Abschluss per 31.12.2018 => Date of Transition 01.01.2017 -> Erstmalige Anwendung IFRS 01.01.2018.

Frewillige Ausnahmebereiche: Bei diesen Bereichen darf man von der retrospektiven Anwendung abweichen (z.B. Befreiung für Unternehmenszusammenschlüsse und weitere in Anhand D, z.B. share based payment transactions).

Verpflichtende Ausnahmebereiche: IFRS 1.13 verbietet die retrospektive Anwendung dieser Bereiche:
- Schätzungen
- Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten und Schulden
- Minderheitsanteile
- Hedge Accounting
- Klassifizierung und Bewertung von Finanzaktiven
- Impairment von Finanzaktiven
- Government loans
- Versicherungsverträge

=> Schätzungen: Zum Übergangszeitpunkt werden Schätzungen nach nationalen Recht übernommen (falls nicht fehlerhaft waren).

IAS 8

- Änderungen von Schätzungen sind prospektiv anzupassen und führen nicht zu Restatements

- Fehler und Änderungen an den Rechnungslegungsgrundsätzen (Bilanzierungs- und Bewertungsmethode) führen zu retrospektiven Änderungen = Restatements (+ Anhang dann offenlegen: Art des Fehlers, Korrekturbetrag und Positionen, Überleitung)

- Änderungen von Schätzungen = Korrektur prospektiv über ordentliches Ergebnis

- Behandlung von Fehler / Änderung Grundsätze RLG: Korrektur nur im laufenden Jahr über a.o. Erfolg und allenfalls Offenlegung im Anhang-

- Rückwirkende Änderung einer genehmigten Jahresrechnung: 2 Fälle:
1. Anpassung der Gliederung/Darstellung ohne Einfluss auf das Eigenkapital/Ergebnis: Solche Anpassungen können für Bilanzleser bzgl. Vergleichbarkeit angebracht sein und sind mit entsprechender Erläuterung im Anhang zulässig.
2. Anpassungen mit Einfluss auf das Eigenkapital/Ergebnis:  Nicht zulässig => Notwendige Korrekturen sind über ER des laufenden Jahres vorzunehmen + Anhang offenlegen. In Ausnahmefällen können schwerwiegende Fehler in den VJ-Werten ein Zurückziehen der Vorjahresrechnung durch VR notwendig machen, welche nach Korrektur ggf. neu geprüft und der GV erneut vorgelegt wird.

FER Rahmenkonzept 30

=> Prinzip der Stetigkeit = Abweichungen von Stetigkeit möglich, muss aber qualitativ im Anhang offengelegt werden.

-> Restatement: Bei Änderungen von Grundsätzen der RLG sowie Korrektur von Fehlern = Anpassung der Vorjahresrechnung retrospektiv
-> Bei Änderungen von Schätzung = Anpassung prospektiv