PJ Mündlich 2024

- Change in Accounting Principle = Restatement = retrospektiv anzupassen + qualitative und quantitative Anhangsangaben

FER 22

1. Grundsatz: PoCM, falls kumulativ erfüllt:
a) Vorliegen einer vertraglichen Grundlage
b) Hohe W'keit der Vertragserfüllung
c) Geeignete Auftragsorganisation
d) Zuverlässige Ermittlung Erlöse/Aufwendungen und Fertigstellungsgrade

2. Falls Voraussetzungen für POCM nicht gegeben, dann => CCM oder RCM (= POC Ja oder Nein -> Falls Nein = CCM oder RCM zu wählen)

IFRS = Grundsatz ist POCM = Bedingungen:
1. Fertigstellungsgrad kann verlässlich geschätzt werden
2. Unternehmen verfügt über einen durchsetzbaren Zahlungsanspruch

=> Ansonsten nach Recoverable Cost Methode (RCM): Wird zwar im IFRS nicht namentlich genannt.

- Gesamter Gewinn wird am Schluss gezeigt.
- Bezahlte anteilige Aufwände/Kosten werden pro Jahr aktiviert; Kein Aufwandskonto unterjährig
- in FER erlaubt; IFRS verboten

Buchungen:
- Buchungen unterjährig: Jahr 1 - 5: Aufträge in Arbeit / Flüssige Mittel = Anteilige Kosten
- Buchung am Ende der Fertigstellung: Jahr 5: Fertigungsaufwand / AiA = Total Aufwand ; & FlüMi / Erfolg  = Gesamtumsatz/Verkaufspreis

 

- FER und IFRS erste Wahl falls Voraussetzungen erfüllt
- Jährliche Gewinnrealisierung entsprechend dem Fertigstellungsgrad
- Bezahlter Aufwand anteilig pro Jahr erfolgswirksam und generierter Umsatz wird anteilig pro Jahr aktiviert
- Am Schluss keine Ergebniswirkung
- Drohende wahrscheinliche Verluste sofortige Erfassung + eventuell Rückstellungen gemäss FER 22

Buchungen:
- Unterjährig: Aufwand / FlüMi = Aufwand*Fertigungsquote ; & ; Aufträge in Arbeit / Erfolg = Gesamtumsatz*Fertigungsquote
- Bei Fertigstellung: Forderung / AiA = Gesamtumsatz/Verkaufspreis
 

- FER und IFRS erlaubt
- Unterjährig Auftragsaufwendungen und gleichzeitig anteilige Auftragserlöse in ER und Bilanz als AiA aktiviert
- Gewinn wird bei Fertigstellung erfasst.

Buchungen: Bsp. Verkaufspreis 10 und Aufwand von 6 über 5 Jahre
- Unterjährig Jahr 1-5: Aufwand / FlüMi 6 ; & ; AiA / Umsatz 6
- Fertigstellung Jahr 5: Forderung / AiA 6 ; & ; Forderung / Umsatz  4 (= Gewinn)

IAS 16

FER 18

IAS 16

- Anschaffungskostenmodell: Fortgeführte AHK mit planmässigen Abschreibungen und/oder Impairments
- Neubewertungsmodell: Bewertung zum Fair Value oder Wiederbeschaffungskosten mit planmässigen Abschreibungen

=> Neubewertungsmodell: Fair Value Aufwertungen erfolgen über OCI Konto "Neubewertungsreserve" (grds. alle 3-5 Jahre sind Neubewertungen dann fällig) + Neubewertungsreserve wird jedes Jahr anteilig dann über Gewinnreserven aufgelöst + Bei Abwertungen wird zuerst die Neubewertungsreserve "aufgefressen". 

IAS 38

FER 10

IAS 38.10

1. Identifizierbarkeit = separierbar und vertraglich/rechtlichem Ursprungs
2. Verfügungsgewalt = Beschränkung des Zugriffs für Dritte
3. Bestehen eines künftigen wirtschaftlichen Nutzen = Wahrscheinlich dass in Zukunft Cash zufliesst
4. Verlässlichkeit der Bewertung = AHK können verlässlich bestimmt werden.

Explizit nicht aktiviert dürfen:
1. Selbstgeschaffener Goodwill
2. Selbstgeschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenliste (da sie nicht separierbar sind).

Erworbene Immaterielle Werte sindim Rahmen des Unternehmenserwerbs vom Goodwill getrennt anzusetzen, wenn sie identifizierbar sind (= Separierbar und vertraglich/rechtlicher Ursprung.

In IAS 38 definiert + IAS 38.52: Kosten müssen in Forschung und Entwicklung aufgeteilt werden

1. Forschungskosten = Aufwand

2. Entwicklungskosten = Aktivierbar, wenn kumulativ gilt:
i. Technische Realisierbarkeit (= Klare Aussage zu technischer Machbarkeit)
ii. Absicht zur Fertigstellung und zum Verkauf oder Nutzung
iii. Fähigkeit zum Verkauf oder Nutzung (= Existentz eines aktiven Marktes)
iv. Nachweis der Art des Nutzenzuflusses
v. Verfügbarkeit technischer und finanzieller Ressourcen, um die Entwicklung fertig zu stellen.
vi. Fähigkeit der verlässlichen Messung der zuordenbaren Kosten

FER 10

Bewertung: maximal zu AHK (Sind Aufwendungen höher als der erzielbare Wert (max(net selling price; value in use)), so ist der erzielbare Wert zu aktivieren und Differenz ist dem Periodenergebnis zu belasten).

=> Werthaltigkeit uist an jedem Bilanzstichtag zu prüfen (für Impairments gilt FER 20).

Wertminderung / Abschreibungen:
- systematische Abschreibung über vorsichtige Nutzungsdauer
- keine unbefristete Nutzungsdauer: Wenn nicht eindeutig bestimmbar: 5 - 20 Jahre und bei personenbezogenen Immateriellen Werten maximal 5 J.

Verbot der Aktivierung:
1. Grundlagen- und Forschungskosten
2. Selbst erarbeiteter Goodwill
3. Aus- und Weiterbildungskosten
4. Restrukturierungskosten
5. Gründungs- und Organisationskosten
6. Marketing- und Werbekosten

IFRS 16

FER 13

FER: Der Gewinn aus dem Verkauf einer Sachanlage verbunden mit einer SAB Transaktion muss eliminiert werden und über die Leasingdauer erfassst werden (Gewinn als TP erfassen und über Dauer Leasingvertrag auflösen). Ein Verlust aus einer SAB Transaktion ist sofort der ER zu belasten.

IFRS: Ahängig von Leasingart => Operating Lease = Gewinn ist sofort der ER zu erfassen.

IFRS 16

- Kein Ansatz von Leasing bei:
1. Small ticket leasing (kleinen Beträgen: Interpretationshilfe von 5'000 USD)
2. Kurzfristiges Leasing unter 1 Jahr und ohne Kaufoption.

Leasingnehmer: IFRS unterscheidet bei Leasingnehmer nicht zwischen Operating und Finance (Swiss GAAP FER schon).

Erstbewertung: Zum Barwert der Leasingverbindlichkeit => und Aktivierung Nutzrecht inkl. Vertragsabschlusskosten
=> Zinsatz = IIR oder Grenzfremdkapitalzinssatz
=> Letzte Leasingzahlung = Letzte Rate + Kaufoption, falls diese hinreichend wahrscheinlich ist.

Folgebewertung: Nutzungsrecht wird fortgeführt und um Abschreibungen über Vertragsdauer (nicht Nutzdauer des geleasten Objektes) reduziert. Die Leasingverbindlichkeit wird jeweils amortisiert

Beispiel Buchungen:
Jahr 0:
- Nutzungsrecht / Leasingvbdl = Barwert Leasingzahlungen
- Nutzungsrecht / Bank = Aktivierte Vertragsabschlusskosten

Jahr 1: 
- Abschreibungen / Nutzungsrecht = Nutzungsrecht : Vertragsdauer
- Zinsaufwand / Bank = Leasingvdl * Zinssatz
- Leasingverbindlichkeit / Bank = Amortisation (Amortisation = Rate - Zinsaufwand) 

i. Zinsaufwand + Leasingaufwand = Operativer Cashflow
ii. Amortisation = Finanzierungs Cashflow

=> Falls Operating Lease = Alles im operativen Cashflow = Operativer CF bei Finance Lease ist höher als bei Operating Lease

=>  Aufwand OL = Leasingrate und kleiner als Aufwand Finance Lease = Abschreibung + Zinsaufwand 

=> bei OL = weniger FK und höhere EK-Rendite

Bei Leasinggeber wird unterschieden zwischen Operating und Finance Lease

=> Kriterien für Finance Lease (nur eines muss zutreffen, dann FL):
1. FL, falls ein Eigentumstransfer am Ende des Vertrags stattfindet.
2. Allfällige Restzahlung (Kaufoption) ist kleiner als Marktwert am Ende der Vertragsdauer? => falls Ja, dann FL
3. Spezialleasing? Extra-Anfertigung? => falls Ja, dann FL
4. Entspricht Nutzungsdauer ungefähr der Vertragsdauer (etwa 75%)? Wenn ja, dann FL
5. Fair Value des Gutes am Anfang = Barwert der Leasingzahlung: Wenn dies etwa 90% entspricht, dann FL
5.1. Falls nicht-garantierter Restwert = 0 => dann FL, weil Barwert Leasingzahlung = Fair Value

1. Leasinggut bleibt bei Leasinggeber als Aktivum und Direkte Kosten sind im Buchwert des Gutes zu erfassen und über Leasingdauer abzuschreiben.

2. Leasingraten = Ertrag

1. Aktivierung einer Forderung = Barwert der erhaltenen Leasingzahlungen

2. Verzinsung der Forderung = IRR * Forderung

3. Amortisation der Forderung = Leasingzahlungen - Finanzertrag

FER 13

=> Unterscheidung Finance vs. Operating Lease

FER 13.4: Finance Lease = Verbuchung bei Leasingnehmer wie IFRS

FER 13.5: Operating Lease = Wird nicht bilanziert, nur Leasingraten als Aufwand.

Leasinggeber wird im FER nicht behandelt. Keine Bestimmungen hierzu. Behandlung orientiert sich deshalb an IFRS.

IAS 36

FER 20

IAS 36

FER 20

=> Beide verlangen periodische Beurteilung von möglichen Indikatoren (externe und interne). Beide verlangen Beurteilung per jedem Bilanzstichtag, ob schlechte Indikatoren vorliegen. Wenn Anzeichen vorliegen, ist ein Impairment Test durchzuführen
=> Gemäss IFRS: Beurteilung zu jedem Bilanzsstichtag, ob eine in Vorperioden vorgenommene Wertberichtigung ganz oder teilweise aufzuheben ist.
=> FER 20.15: Beurteilung zu jedem Bilanzsstichtag, ob eine in Vorperioden vorgenommene Wertberichtigung ganz oder teilweise aufzuheben ist, nur wenn sich die bei der Ermittlung des erzielbaren Werts berücksichtigten Faktoren massgeblich verbessert haben.
 

=> Gemäss IFRS: Beurteilung zu jedem Bilanzsstichtag, ob eine in Vorperioden vorgenommene Wertberichtigung ganz oder teilweise aufzuheben ist.

Scope: Sachanlagen IAS 16, Immaterielle Werte IAS 38,  Nutzungsrechte bei Leasing IFRS 16
Out of Scope bei: Vorräten IAS 2, latenten Steuern IAS 12, Pension IAS 19, Finanzvermögen IFRS 9, zur Veräusserung gehaltenes AV IFRS 5

=> Jährlicher Impairment Test zwingend bei:
- erworbener Goodwill
- Immaterielle Anlagen mit unbestimmter Nutzungsdauer
- Immaterielle Anlagen, welche noch nicht nutzungsbereit sind

=> Falls Indikatoren triggern = Impairment Test = Bestimmung Erzielbarer Betrag = max[(FairValue abzüglich Verkaufskosten ; Nutzwert)]

=> Wenn Buchwert höher als der erzielbare Betrag = Impairment Bedarf.

Ausnahmen bei der Bestimmung des erzielbaren Betrags:
- Falls FV nicht bestimmbar (kein Aktiver Markt): Erzielbarer Betrag = Nutzwert
- ist von vornherein auszuschliessen, dass der Nutzwert den FV übersteigt: Erzielbarer Betrag = FV less cost of sales
- die Berechnung des erzielbaren Betrags muss nicht zwingend jährlich erfolgen => bei CGU z.B. gibt es Kriterien bei denen der erzielbare Betrag des Vorjahres verwendet werden kann

- Es ist der Zinssatz vor Steuren relevant (pre-tax-cashflows) für Berechnung des Nutzwerts.
Zinssatz = gewichteter Kapitalkostensatz der Branche mit
1. Berücksichtigung des aktuellen Zeitwert des Geldes (risikoloser Zins)
2. Berücksichtigung der spezifischen Risiken des Vermögenswertes (Risikokomponente)

=> WACC = unternehmensspezifisch = ungeeignet

IAS 36

CGU = kleinste identifizierbare Gruppe von Aktiven, welche unabhängige Mittelzuflüsse generieren (kann auch tiefer als ein operatives Segment sein).

Impairment Test auf Ebene CGU:
1. Erzielbarer Betrag = der grösser von Nutzwert und Fair Value abzüglich Verkaufskosten. => Nutzwert über DCF Methode zu bestimmen. (CGU erzielbarer Betrag = Vorjahres Betrag falls Kriterien im IAS 26.99 erfüllt sind).
2. Buchwert = Anlagevermögen CGU gemäss Bilanz
3. Impairment wenn Buchwert > erzielbarer Betrag
4. Impairment verteilen auf 1. Buchwert des Goodwills und 2. Pro rata auf andere Vermögenswerte des CGU
 

=> Impairements sind erfolgswirksam

=> Wertaufholungen nur:
1. wenn Erzielbarer Betrag > aktueller Buchwert
2. In den Vorperioden ein Impairment stattgefunden hat
3. Massgebliche Gründe für vormaliges Impairment nicht gegeben sind.

=> Management muss nachweisen, dass Annahmen, die zum Impairment geführt haben, nicht mehr gültig sind.

=> Obergrenze: Maximale Wertaufholung auf den fortgeführten Buchwert abzüglich planmässigen Abschreibungen, als hätte es nie ein Impairment gegeben.

=> Verbot Wertaufholung auf Goodwill.

FER 20 vs. IAS 36

Gemeinsamkeiten:
- Überprüfung von Anzeichen zu jedem Bilanzsstichtag
- Vergleich Buchwert mit erzielbarem Wert und Definition Erzielbarer Wert
- Ermittlung von Netto-Marktwert (Fair Value) und Nutzwert ist identisch
- Erfassung von Verlusten und Wertaufholungen

Unterschiede:
- Bei IFRS: Keine Wertbeeinträchtigung über Null möglich vs. bei FER: Impairmentbetrag kann grösser als aktueller Buchwert sein, aber Aktivum wird dann auf 0 inkl. Bildung RS abgeschrieben (FER 20.11).

IFRS 5

= Zur Veräusserung gehaltene Vermögenswerte & Aufgebene Vermögenswerte

- Zur Veräusserung gehaltene Vermögenswerte sind mit dem niederigen Wert aus Buchwert und Fair Value abzüglich Veräusserungskosten zu bewerten

- Keine planmässig Abschreibungen (Impairments aber möglich + Verteilung potenzieller Wertminderung auf Assets welche nach IFRS 5 bewertet wurden).

- gesonderter Bilanz- und ER-Ausweis

- FER Keine Bestimmungen

- OR: Zum Verkauf bestimmte Geschäftsbereiche, wenn Verkaufsabsicht in den nächsten 12 Monaten ist: Ansatz zum frühestmöglichen Zeitpunkt; Separater Ausweis; Potentieller Gewinn wird erst bei Verkauf realisiert & Wertberichtigungen sofort zu erfassen.

1. Diese Vermlögenswerte sind im aktuellen Zustand zur Veräusserung verfügbar

2. Zu Konditionen angeboten werden, welche marktüblich sind

3. Der Verkauf ist höchstwahrscheinlich = Es gibt konkreten Verkaufsplan + Bemühungen zum Finden eines Käufers wurden schon gestartet

IFRS 5

= Teil, welcher entweder verkauft ist oder als zum Verkauf gehalten klassifiziert ist
- Gesonderte Offenlegung

FER 31.4: Nach Ankündigung sind der Nettoerlös aus Lieferungen und Leistungen und das Betriebsergebnis aufzugebender Geschäftsbereiche im Anhang separat offenzu legen. Zudem ist zu erläutern, welche geographischen Märkte, Ge schäftsbereiche oder Tochtergesellschaften vom Entscheid betroffen sind.

IFRS 9 Finanzinstrumente
IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures
IAS 32 Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung

OR 960b = grds. Anschaffungskostenprinzip mit Niederstwertprinzip; Kotierte Wertschriften dürfen per Bilanzstichtag auch zum Marktwert bilanziert werden.

- Keine gesetzlichen Zahlungsmittel und nicht als Fremdwährungen zu betrachten.

- Buchführung: Es gilt Ordnungsmässigkeit (Vollständig, wahrheitsgetreu und systematisch zu erfassen); IKS muss stabil sein; Zuordnung der Transaktionen und Erfassung

- Bilanzierung: Aktivierungsvoraussetzungen OR 959a Abs. 2 müssen erfüllt sein (Verfügungsgewalt, verlässliche Wertermittlung, wahrscheinlicher zukünftiger Nutzenzufluss)

- Bewertung: Niederstwertprinzip AHK, Marktwert, Vorräte FIFO

- Gliederung und Ausweis: Hängt vom Verwendungszweck ab = Vorräte, Immaterielle Werte, Wertschriften (sowohl Umlauf- oder Anlagevermögen). Nicht sachgemäss als Flüssige Mittel oder Forderungen

- In Kryptowährung denominierte Verbindlichkeiten: Nur möglich, wenn Begleichung dieser Schuld auch in Kryptowährung erfolgt.