SSK 2A

1. Es muss ein schriftlicher Treuhandvertrag aus der Zeit der Begründung der Treuhand vorliegen.
2. Das Treugut muss im Vertrag genau umschrieben sein.
3. Dem Treuhänder dürfen aus der Anlage, Verwaltung und Veräusserung des Treuguts keine Risiken erwachsen.
4. Der Treuhänder soll vom Treugeber eine Entschädigung (Treuhandkommission) erhalten 
5. Das Treugut muss in der Bilanz des Treuhänders klar als solches ersichtlich sein.
6. Über das Treugut sowie die Ansprüche und Verpflichtungen des Treugebers sind in der Buchhaltung des Treuhänders besondere Konti zu eröffnen und zu führen.

Das Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge bis zur Volljährigkeit der Inhaberin oder dem Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet

• Steuerfreies Vermögen Anwartschaften oder nicht rückkaufsfähige Versicherungsansprüche
• Hausrat, persönliche Gebrauchsgegenstände (Tiere sind kein Hausrat und unterliegen der Vermögenssteuer z.B Pferde)

• nicht rückkaufsfähige Lebens- und Rentenversicherungen;
• (noch nicht fällige) Ansprüche gegenüber Einrichtungen der beruflichen Vorsorge;
• (noch nicht fällige) Ansprüche aus gebundener Selbstvorsorge;
• Stammrechte auf anderen periodischen Leistungen wie Wohnrechte und Alimente;
• Anwartschaften auf zukünftige Erbschaften

Am Stichtag bestehende Steuerschulden können andererseits auch dann abgezogen werden, wenn die Veranlagung noch nicht rechtskräftig bgeschlossen oder das Veranlagungsverfahren noch nicht einmal eingeleitet worden ist. Abzugsfähig sind auch Nachsteuerforderungen, selbst wenn sie am Stichtag noch nicht festgesetzt waren. Dagegen bestehen Forderungen aufgrund von Bussen erst ab jenem Zeitpunkt, in dem sie rechtskräftig festgesetzt worden sind

Eigentlich nie, weil auf den Entscheid keine Einsprache erhoben werden muss da dieser grundsätzlich keine rechtsschutzrelevanten Auswirkungen auf die Steuerfaktoren zeigt. Dies bedeutet, dass auch bei langjähriger Zuteilung zum Geschäftsvermögen diese Qualifikation im Fall der Privatentnahme oder Veräusserung nochmals zur Diskussion stehen kann.

• Land- und forstwirtschaftliche Grundstücke (vgl. Ziff. 2.4.6.2);
• bewegliches Geschäftsvermögen natürlicher Personen (vgl. Ziff. 2.4.8)
• sowie gewisse Mitarbeiterbeteiligungen (vgl. Ziff. 2.4.2.3

Der Substanzwert einer Kapitalgesellschaft kann vereinfacht als das tatsächliche Eigenkapital definiert werden, das aus dem einbezahlten Kapital und den stillen Reserven (unter Berücksichtigung der damit verbundenen latenten Steuern) besteht

Handels-, Industrie- und Dienstleistungsgesellschaften aus dem Mittelwert aus zweimalig gewichtetem Ertragswert und einmalig gewichtetem Substanzwert ermittelt (sog. Mittelwertmethode).

 Der Unternehmenswert ergibt sich aus der zweimaligen Gewichtung des Ertragswertes und der einmaligen Gewichtung des Substanzwertes zu Fortführungswerten. Die Grundformel lautet: U = 2 x E + S  : 3

Der Ertragswert der Steuerperiode (n) berechnet sich wie folgt:
Modell 1: 2R1 + R2 : 3 x 100 : K (Kapitalisierungssatz)  

R1 = korrigiertes Rechnungsergebnis der Steuerperiode (n)
R2 = korrigiertes Rechnungsergebnis der Steuerperiode (n-1)
K = Kapitalisierungssatz (vgl. RZ 10 bzw. 60) b.

Modell 2: R1 + R2 + R3 : 3 x 100 . K (Kapitalisierungssatz)  

Der Kapitalisierungssatz setzt sich aus dem risikolosen Zinssatz und der für nicht börsenkotierte Unternehmen geltenden Risikoprämie zusammen, erhöht um einen Prozentsatz zwecks Berücksichtigung der Illiquidität. Der massgebende Kapitalisierungssatz berechnet sich aus dem Durchschnitt der ungerundeten Sätze der letzten drei Jahre, aufgerundet auf das nächste Viertelprozent, und gilt für das nachfolgende Steuerjahr.

Bei reinen Holding-, Vermögensverwaltungs- und Finanzierungsgesellschaften sowie bei Immobiliengesellschaften gilt als Unternehmenswert der Substanzwert.

Der Wert von in Liquidation stehenden Gesellschaften richtet sich nach dem mutmasslichen Liquidationsergebnis.

Echte Mitarbeiterbeteiligungen nach Art. 7d Abs. 1 StHG sind zum Verkehrswert einzusetzen. Allfälligen Sperrfristen sind mit einem Einschlag auf dem Verkehrswert Rechnung zu tragen. Mitarbeiterbeteiligungen nach Art. 7d Abs. 3 und Art. 7e StHG sind bei der Zuteilung ohne Steuerwert zu deklarieren. Unechte Mitarbeiterbeteiligungen sind lediglich mit einem „Erinnerungsfranken“ zu deklarieren.

Bei börsenkotierten Mitarbeiteraktien gilt als Verkehrswert grundsätzlich der Börsenschlusskurs am Tage des Erwerbs. Bei nicht an einer Börse kotierten Mitarbeiteraktien gilt als Verkehrswert grundsätzlich der innere Wert, welcher nach einer für den entsprechenden Arbeitgeber tauglichen und anerkannten Formel ermittelt wird (Formelwert). Diese einmal gewählte Berechnungsmethode muss für den entsprechenden Mitarbeiterbeteiligungsplan grundsätzlich zwingend beibehalten werden

Land- und forstwirtschaftlich genutzten Grundstücke im Sinn von Art. 14 Abs. 1 StHG werden zum Ertragswert bewertet.4 Das kantonale Recht kann bestimmen, dass bei der Bewertung der Verkehrswert mitberücksichtigt wird oder im Falle der Veräusserung oder Aufgabe der land- oder forstwirtschaftlichen Nutzung des Grundstückes eine Nachbesteuerung für die Differenz zwischen Ertrags- und Verkehrswert erfolgt.

Entgeltlich erworbene nicht landwirtschaftliche Grundstücke werden zum Verkehrswert bewertet. Dieser entspricht i.d.R. dem Kaufpreis

1. Veränderung des Vermögens gemäss Steuererklärung (Vermögensstandsvergleich). Die Differenz zwischen dem Reinvermögen der laufenden Steuerperiode und dem veranlagten Reinvermögen der Vorperiode wird berechnet (vgl. Ziff. 3.2). Aus der Vermögensstands-Veränderung resultiert eine VermögensZu- / –Abnahme oder der Vermögensstand bleibt unverändert.

2. Bereinigte Vermögensstands-Veränderung Zur Ermittlung der bereinigten Vermögensstands-Veränderung sind allfällige nicht geldwirksame und nicht steuerbare Vorgänge zu korrigieren (vgl. Ziff. 3.3). Daraus resultiert die bereinigte Vermögensstands-Veränderung.

3. Bereinigtes Reineinkommen Das steuerbare Reineinkommen muss um liquiditätsunwirksame sowie um nicht steuerbares Einkommen bereinigt werden (vgl. Ziff. 3.4).

4. Ergebnis der Vermögensentwicklung Gegenüberstellung des bereinigten Reineinkommens unter Berücksichtigung der Lebenshaltungskosten zum bereinigten Vermögensstandsvergleich. Idealerweise zeigt diese Gegenüberstellung ein ausgeglichenes Bild. Resultiert ein Fehlbetrag oder ein erheblicher Überschuss, sind weitere Abklärungen vorzunehmen (vgl. Ziff. 3.6

1. Übertrag erfolgt durch Verkauf
2. Qualifizierende Beteiligung (mind. 20 %)
3. Wechsel Nennwert – Buchwertprinzip (PV / GV)
4. Ausschüttungen innerhalb 5 Jahren (sog. Ausschüttungssperrfrist)
5. Ausschüttungen stellen Substanzentnahmen dar
6. Ausgeschüttete Substanz, welche im Zeitpunkt des Verkaufs vorhanden war, war zu diesem Zeitpunkt handelsrechtlich ausschüttbar und nicht betriebsnotwendig
7. Mitwirkung des Verkäufers.

Besteuerung des Ertrags im Zeitpunkt der Fälligkeit der Leistung (i.d.R. im Zeitpunkt des festen Rechtsanspruchs resp. der Auszahlung der steuerbaren Leistung)

Ausnahme Obligationen mit überwiegender Einmalverzinsung (IUP Titel) – Besteuerung des Ertrags im Zeitpunkt der Handänderung resp. Rückzahlung der Obligation

Zinsen aus Guthaben
Obligation mit Eimalverzinsung
Gewinnanteile aus Beteiligung Vermietung, Verpachtung und Nutzniessung
Anteile an kollektiven Kapitalanlagen
Immaterielle Güte

Steuerbar sind immer nur Auszahlungen vom Schuldner(z.b Bank) = Zinsen

Marchzinsen = kommt von einem dritten der die Obligation kauft.

Bruchzinsen = vorzeitige rückzahlung = kommt vom schuldner somit bruchzins und steuerbar. rücckkauf von obligation der bank

Emission unter pari daher = diskont

es gibt auch gemischte das heisst bei manchen fliesst nur am schluss die rückzahlung zu pari bei manchen kommen noch die zinsen dazu

bei gemischten kombinierte Produkte kann die Obligation in Aktien dieser gesellschaft umgeandelt werden

einstellung der wirtsch. tätigkeit

vermögen in liquider form

veräusserung der Mehrheit der Anteile

Eine geldwerte Leistung liegt somit immer dann vor, wenn und soweit die Anteilsinhaber
mit der von ihnen beherrschten Kapitalgesellschaft Rechtsgeschäfte
abschliessen, die einem Drittvergleich (dealing at arm's length) nicht
standhalten. Im Ergebnis wird die Kapitalgesellschaft entreichert.

1. Übertrag von Beteiligungsrechten erfolgt durch Verkauf 2. Qualifizierende Beteiligung (mind. 20 %) 3. Wechsel Nennwert- zum Buchwertprinzip (PV / GV) 4. Substanzausschüttungen innerhalb von 5 Jahren (sog. Ausschüttungssperrfrist) 5. Ausschüttungen stellen Substanzentnahmen dar 6. Ausgeschüttete Substanz zum Zeitpunkt des Verkaufs vorhanden und handelsrechtlich ausschüttbar und nicht betriebsnotwendig 7. Mitwirkung des Verkäufers (aktive vs. passive Mitwirkung) Art. 20a Abs. 1 DBG

Kleinste der vier folgenden Grössen den steuerbaren Vermögensertrag (vgl. Art. 20a Abs. 1 Bst. a DBG):
• Verkaufserlös
• Ausschüttungsbetrag
• Handelsrechtlich ausschüttungsfähige Reserven
• Nichtbetriebsnotwendige Substanz

• Aktienplan (Arbeitgeber gibt eigene Aktien oder solche ihr nahestehender Unternehmungen (i.d.R. Konzerngesellschaften der Arbeitgeberin) ab
• Optionsplan (Bei einem Optionsplan gibt die Arbeitgeberin den Mitarbeitenden Optionen auf ei-gene Aktien oder solche ihr nahestehenden Unternehmungen ab)
• Spezielle Mitarbeiterbeteiligungsmodelle (Mitarbeiterbeteiligungen sind nicht nur auf Aktien oder Optionen beschränkt, sie kön-nen auch den Erwerb anderer Wertpapiere vorsehen wie Genussscheine oder Parti-zipationsscheine. Diese Formen von Beteiligungspapieren sind für steuerliche Zwe-cke wie Mitarbeiteraktien zu behandeln)

• Echte Mitarbeiterbeteiligungen (Echte Mitarbeiterbeteiligungen beteiligen den Mitarbeitenden im Ergebnis am Eigen-kapital der Arbeitgeberin. Die Beteiligung kann dabei direkt mittels Einräumung von Beteiligungspapieren oder indirekt mittels Gewährung von Optionen zum Bezug von Beteiligungsrechten erfolgen.)
• Unechte Mitarbeiterbeteiligungen (Nach Art. 17a Abs. 2 DBG gelten als unechte Mitarbeiterbeteiligungen Anwartschaf-ten auf blosse Bargeldabfindungen. Als unechte Mitarbeiterbeteiligungen gelten ei-genkapital- bzw. aktienkursbezogene Anreizsysteme, die dem Mitarbeitenden im Er-gebnis keine Beteiligung am Eigenkapital der Arbeitgeberin, sondern i.d.R. nur eine Geldleistung in Aussicht stellen, die sich an der Wertentwicklung des Basistitels ori-entiert. Im Unterschied zu den echten Mitarbeiterbeteiligungen räumen unechte Mit-arbeiterbeteiligungen dem Mitarbeitenden auch keine Mitgliedschaftsrechte (Stimm-recht, Dividendenrecht etc.) ein.

Nur Phantoms stocks, das heisst Aktie wird nur virtuell zugeteilt, und wenn die Aktie in 5 Jahren mehr wert hat wird die differenz ausgezahlt und ist steuerbar

Erst bei Rechtsanspruch, Z.b Erbe, oder Aktien die unter gewissen Voraussetzungen in 5 jahren zufliessen (Trust)

ja immer, differenz zwischen restwert ohne sperrung und jetziger wert steuerbar

z.b Mitarbeiterbeteligungen können die ersten 2 Jahre noch nicht sicher gekauft werden (gewisse Voraussetzungen) ist nicht das selbe wie sperrfrist( bei sperrfrist hat man diese auf sicher)

Börsenkotierte ungesperrte Optionen ohne Vestingperiode (Alle anderen sind erst bei der Ausübung steuerbar ausübungsbesteuerung)

Zuteilungsbespeuerung: Börsenkotierte freie Optionen= sofort steuerbar

ausübungsbesteuerung: alle anderen

• der Nutzniessung,

• dem Wohnrecht,

• dem Baurecht,

• dem Quellenrecht,

• der Personaldienstbarkeit (kann nur zugunsten von einer bestimmten Person errichtet werden, ist unveräusserlich und unvererblich bzw. rein persönlich) z.B. Wohnrecht,

• den Grundlasten im Sinne von Art. 782 ff ZGB.