PJ 2022

Wer direkt oder indirekt einen bedeutenden Einfluss auf Entscheidungen hat 

Bsp.: VR, GL (und deren nahe Angehörige); Beteiligungen; Aktionäre >20%; Organisationen von nahestehender Person kontrolliert, Vorsorgeinrichtungen

FER 21; unabhängig von Rechtsformgemeinnützig = sozialöffentlich = Spenden von Allgemeinheit und StaatWichtig: Kreis der Leistungsempfänger nicht gleich Kreis der Leistungserbringer

• Bilanz
• Betriebsrechnung
• Geldflussrechnung (falls nicht kleine Organisation (<2m Bilanz; <1m Umsatz; <10 FTE)
• Rechnung über Veränderung des Kapitals
• Anhang 
• + Leistungsbericht

Verbindlichkeiten (FK)

Fondskapital (zweckgebundener Fonds, eigene, neutrale Position zw. FK und EK; bei OR 725 als FK)

Organisationskapital (EK)

• Administrativer Aufwand (inkl. Personal)
• Fundraising- und allg. Werbeaufwand (inkl. Personal)
• unentgeltlich erhaltene Zuwendungen (Sachen, DL, Freiwilligenarbeit)
• Gesamtvergütung an oberstes Leitungsorgan sowie an Geschäftsleitung (alle Vergütungen inkl. pauschale Spesen, Sitzungsgelder etc.)

FER kumulativ:

• Vertragliche Grundlage
• wahrscheinlicher Nutzenzufluss
• geeignete Auftragsorganisation
• zuverlässige Ermittlung Auftragserlöse, -aufwand und Fertigstellungsgrad 

--> falls erfüllt, Anwendung POC Pflicht für FER

OR Wahlrecht

IFRS 15: Schritt 5 - Umsatzrealisierung bei Erfüllung der Leistungsverpflichtung: Kontrollübergang Zeitraumbezogene Umsatzerfassung, falls einer der Punkte erfüllt:

• bei zeitgleichem Verbrauch des Nutzenzuflusses (z.B. Reinigung) 
• Verbesserung am Vermögenswert, obwohl Kunde über Kontrolle verfügt (z.B. Bau)
• Vermögenswert ohne alternative Nutzung (Spezieskauf) und durchsetzbares Recht auf Vergütung inkl. Marge (insb. Werkvertrag) 

+ verlässliche Feststellung des Fertigstellungsgrads--=> POC sonst mod. CCM

zwei Kriterien in zwei Jahren nicht überschritten: Bilanz 10m; Umsatz 20m; 50 FTE

Retrospektive Anpassung als ob Standard schon immer angewendet wurde. Präsentation inkl. angepasster VJ-Bilanz

• Wenn 20% des Grundkapitals (bzw. bei Verein und Genossenschaft 10%) es verlangen 
• Wenn für eine zuverlässige Beurteilung der wirtsch. Lage notwendig 
• Wenn zwei Kriterien in 2 Jahren aufeinanderfolgenden Jahren überschritten (20m Bilanz, 40m Umsatz, 250 FTE)

Grundsatz der Einheitlichkeit: 

• einheitliche Kontierung und Gliederung 
• einheitliche Bewertung 
• einheitlicher Abschlussstichtag (max. 3 Mt. Differenz; Berücksichtigen von wesentlichen Ereignissen)

Bei der Akquisition und somit erstmaligen Konsolidierung eines Tochterunternehmens. 

1. Identifizierung des Erwerbers
2. Bestimmung des Erwerbszeitpunkts
3. PPA: Ansatz und Bewertung der identifizierten VW und Schulden
4. Ansatz Goodwill (Diff. Kaufpreis - Fair Value übernommene Nettoaktiven), Achtung: 2 verschiedene Methoden: 

Full Goodwill oder klassisches Goodwill Acc. (Unterschied ist, ob auch ein Goodwill für die Minderheiten angesetzt werden soll oder nicht. FER erlaubt Full Goodwill nicht, IFRS Wahlrecht; US GAAP nur Full Goodwill) 

Standard: IFRS 3; FER 30

Goodwill ist bezahlter Mehrwert für Vermögenswerte, die nicht einzeln identifizierbar und angesetzt werden konnten

• Impairment only: IFRS und US GAAP
• Aktivierung und Abschreibung (5y, max. 20y): FER 
• Verrechnung mit EK (Gewinnres.) und Schattenrechnung: FER

Wenn zwei der Kriterien (10m Assets, 20m Umsatz und 50 FTE) in zwei aufeinander folgenden Jahren nicht überschritten sind. 

Kern-FER = Rahmenkonzept + FER 1-6

• vollständig
• wahrheitsgetreu 
• systematisch 
• Belegnachweis
• klar 
• zweckmässig 
• nachprüfbar

• Klarheit und Verständlichkeit
• Vollständigkeit
• Verlässlichkeit
• Wesentlichkeit
• Vorsicht
• Stetigkeit
• Verrechnungsverbot

Grundsätzlich gilt Einzelbewertung, ausser nicht wesentlich oder aufgrund der Gleichartigkeit für Bewertung üblicherweise als Gruppe zusammengefasst (z.B. Debitoren ohne individ. WB-Bedarf => Pauschales Delkredere oder Lager ohne individ. WB-Bedarf => Warendrittel). Bei IFRS und FER gilt strenge Einzelbewertung

impari (ital. = ungleich)Gewinne dürfen nur erfasst werden, wenn sie bereits realisiert sind, aber Verluste müssen berücksichtigt werden, auch wenn sie noch nicht realisiert sind

Matching principle

Aufwendungen, die dazu dienen Erträge zu erwirtschaften, sollen in der Periode des Ertragsanfalls realisiert werden

grössere Unternehmen sind Unternehmen die eine ordentliche Revision durchführen müssen neben den allgemeinen Pflichtbestandteilen (Bilanz, ER, Anhang) sind zusätzliche Angaben im Anhang (lfr.. verzins. Verb. nach Fälligkeit, Honorar der Rev.stell), eine Geldflussrechnung und ein Lagebericht zu erstellen

Ausnahme: Mutterunternehmen erstellt Konzernrechnung nach anerkanntem Standard

• Erläuterung der wichtigsten Einflussfaktoren auf Geschäftsgang
• Ausblick
• Anzahl FTE im Schnitt
• Durchgeführte Risikobeurteilung
• Bestell- und Auftragslage
• F&E-Tätigkeit
• aussergewöhnliche Ereigniss
• Falls kein Lagebericht erstellt: Gesetzesverstoss gegen OR 961

Lagebericht ist other information, nicht Teil der JR, daher nicht Prüfungsgegenstand. Darf aber nicht unstimmig sein. Gem. PS 720 muss RS diesen lesen und wesentliche Unstimmigkeiten feststellen.

Bericht: Falls wesentliche Unstimmigkeit vorhanden - > Hinweis auf sonst. Sachverhalt, RSB zurückhalten oder Mandat niederlegen.

= Konzept des clean surplus accounting, d.h. Veränderung des EK besteht aus Gewinn/Verlust +/- EK-Transaktionen mit Aktionären

Dieses Prinzip wir in IFRS tlw. durchbrochen, z.B. IFRS 9: OCI-Option für EK-Instrumente non-trading, bei Ausbuchung kein Recycling sondern Umbuchung direkt in Gewinnreserven

nur FK-Vermögenswerten @FVtOCI

Fair Value Hedge (Absicherung eines Asset, Verbindl. gegen FV-Schwankungen) => zum FV, über P&L 

Cash Flow Hedge (Absicherung eines zukünft. Zahlungsstroms) => zum FV über OCI bis Cash Flow eintritt, dann über P&L bzw. Aktivierung als Teil der AHK von Assets 

Hedge einer Nettoinvestition in ausl. Geschäftsbetrieb (Absicherung der im OCI gesammelten Umrechnungsdiff.) => zum FV über OCI bis TU abgeht, dann über P&L

• Klar definiert und verständlich
• referenziert auf vergleichbare GAAP Kennzahlen
• nicht dominanter präsentiert als GAAP Kennzahlen
• VJ-Werte sind offenzulegen
• stetige Berechnung
• Referenz zu Detailangaben im Anhang

• an Börse kotiert
• Genossenschaft mit mind. 2000 Mitgliedern
• Stiftungen, die zu ord. Revision verpflichtet sind 
• zudem: wenn Gesellschafter mit mind. 20% Grundkapital oder 10% der Genossenschafter oder 20% der Vereinsmitglieder dies verlangen

• IFRS 
• IFRS for SME 
• Swiss GAAP FER (allenf. Kern-FER)
• US GAAP 
• IPSAS (Public sector)

Opting out: Gesellschaften mit weniger als 10 FTE und bei Zustimmung sämtlicher Aktionäre können auf die eingeschränkte Revision verzichten

Opting in: Bei Gesellschaften, die auf Revision verzichtet haben, kann jeder Aktionär eine eingeschränkte Revision verlangen (spätestens 10 Tage vor GV einverlangen, GV verschieben und Revision durchführen). 

Opting up: Gesellschaften können freiwillig eine ordentliche Revision durchführen, wenn 10% der Gesellschafter dies verlangen, wenn ein Gesellschafter mit Nachschusspflicht dies verlangt (GmbH/Genossenschaft), die Statuten das so vorsehen oder die GV dies gem. Mehrheitsbeschluss verlangt

• Publikumsgesellschaften (Anleihensobligation ausstehend, an Börse kotiert oder mind. 20% der Assets/Umsatz eines der vorgenannten ausmacht) 
• grössere Unternehmen, die zwei der folgenden Grössen in zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren überschreiten: 
  • Bilanz 20m
  •  Umsatz 40m
  •  250 FTE im Durchschnitt
• Gesellschaften die Konzernrechnungspflichtig sind
• GV/Statuten dies vorsehen 
• 10% der Aktionäre dies wollen

Ja, Grossvereine (10m Bilanz, 20m Umsatz, 50 FTE) sind zur ordentlichen Revision verpflichtet.Aber keine Pflicht zur eingeschränkten Revision, ausser ein Vereinsmitglied mit Nachschusspflicht verlangt dies.

Ja, für Stiftung gilt Revisionspflicht, ausser Aufsichtsbehörde befreit Stiftung davon und Stiftung hat eine Bilanzsumme <200TCHF

• Aussage zur Annahme des Mandats
• Ziel der Prüfung
• Verantwortlichkeiten klären (Erwartungslücke schliessen)
• Gegenstand und Umfang der Prüfung
• Form der Berichterstattung und Kommunikation
• Ausschluss von Fehler nicht 100% möglich
• Einwilligung zu uneingeschr. Informationszugang 
• Schätzung des Honorars

• Wählbarkeit (nP/jP, mind. 1 Pers. Sitz in CH, in HReg des Kunden eingetragen)
• Zulassung (vorhanden)
• Unabhängigkeit
• Voraussetzung des Unternehmens (Integrität des Mgmt, Bereitschaft des Mgmt zur Kooperation, Gefahren und Risiken des Mandats, ausreichende Ressourcen und Kompetenzen)