Stb: Bilanzierung

UNterschiedsbetrag zwischen Auszahlungsbetrag und Erfüllungsbetrag (=Tilgungsbetrag). 

aktiver RAP (Betrag der im VOraus (indirekt) bezahlt wird) und Verteilung über Laufzeit. In UR auch Zinsanteilige Verteilung möglich

Abschlussgebühren, Bearbeitungsgebühren, Gerichtskosten, Kosten der Schätzung des Belehnungsobjektes, Kreditgebühren, Notariatskosten, Rechtsanwaltskosten, Vermittlungsprovisionen, Verwaltungsgebühren,

UR: Sofort in Aufwand 
StR: Auch Aktivposten und Verteilung über Laufzeit
 

Für GbK (Achtung nicht Disagio) Fregrenze EUR 900 in StR 

passive: alle 
aktive: kleine dürfen, Rest Pflicht

Ausschüttungssperre gem § 235 Abs 2 

Für Verl Vorträge dürfen akt latente Steuern gebildet werden, wenn: 

• ausreichend passive vorhanden --> Führt die Berücksichtigung zu einer Verrechnung mit passiven latenten Steuern, sind die steuerlichen Verlustvorträge nach der österreichischen Rechtslage jedenfalls in Höhe von 75 % realisierbar. Die Überlegung dahinter ist, dass die zukünftige Steuerbelastung mit dem Verlustvortrag verrechenbar sein und somit tatsächlich nicht eintreten wird.
• Damit gerechnet wird, dass künftig ausgleichbar (künftig positives Steuerliches Ergebnis)

Transaktionskosten: Aufwand

• Kürzung Nennkapital
• UNterschiedsbetrag zw Anschaffungskosten (Kaufpreis) und Nennkapital wird mit den ungebundenen KRL und der freien Rücklage verrechnet: 

9 NK  und 9 nicht geb KRL bzw freie GRL gegen 2 bank
--> Merke nix GuV wirksam, außer immer nur Tranaktionskosten

Bei Verkauf alles wieder rückgängig. Vgl Dazu 229 Abs 1a und 1b 
2 BK 

Erläuterung Anhang warum keine reale Überschuldung iSd IO vorliegt (hier ja nur buchmäßige). Gründe warum keine vorliegt: 

•  positive Fortbestehensprognose, werthaltige Patronatserklärungen, Nachrangigerklärung (von Darlehen an Gesellschafter), Patronatserlärung, stille Reserven, qualifizierte Rangrücktrittserklärung

Auch Bilanzierungsmaßnahmen, zB: 

• Nutzung von Bewertungswahlrechten (z.B. Inventur, Finanzanlagen);
• Ausschöpfung von Aktivierungswahlrechten (z.B. geringwertige Wirtschaftsgüter, aktive latente Steuern);
• Überprüfung von Abschreibungsdauern und Zuschreibungsmöglichkeiten;
• Sale und lease back-Transaktionen vor dem Bilanzstichtag.

• Verbindlichkeitsrückstellungen
  • ganze Personalrst
  • Voraussetzungen: 
    • Verpflichtung ggü Dritten (rechtlich oder faktisch)
    • Belastung (Vermögensminderung)
    • Quantifizierbarkeit
• Drohverlustrückstellungen (dorhende Verluste aus schwebenden Geschäften)
• Aufwandsrückstellungen
  • hier keine Drittverpflichtung, zB 
  • unterlassene Instandhaltung,
  • Entsorgungsmaßnahmen, sofern nicht Entsorgungspflicht gegeben ist, siehe ABC der Rückstellung
  • Aufräumungsarbeiten nach Katastrophenschäden,
  • freiwillige Rekultivierung,
  • unterlassenen Forschungs- und Reklameaufwand,
  • Substanzerhaltung bei steigenden Wiederbeschaffungskosten,
  • freiwillige Abraumbeseitigung,
  • Selbstversicherung bei nicht versicherten Schadensfällen.

Buchung: 

Aufwandskonto Klasse 6,7 etc / 3 RSt
wenn rst zu hich zb: 
3 Rst und an / 2 bk und 4 Erträge ad Aufl 

Erfüllungsbetrag also betrag der in zukunft vsl anfallen wird, Abszinsung (marktüblicher Zins oder analog StR mit 3,5%)

ab 2021 --> auch für vor 2021 verwirklichte RÜckstellunstatbestände, aber Nachholung auf 5 Jahre zu verteilen

bei herstellungsvorgang werden ja schon laufen die ganzen fm - materialaufwand, fl -peronalaufwand etc in den Aufwand gebucht. die ertragswirksame buchung in bv gleicht das aus bzw reduziert diesen aufwand, weil ja wg damit geschaffen wurde das dann verkauft werden kann

die wirtschaftliche Verfügungsmacht über den Gegenstand erworben hat (Gefahrenübergang) bzw. bei Leistungen, wenn alles Erforderliche für die Vertragserfüllung getan wurde.

abbruchreifes GEbäude wird gekauft - Abbruchkosten und rbw muss dann auf AK GuB aktiviert werden, weil der erforderliche GuB ja eigentlich mehr kostet. 

Nicht Abbruchreifes GEbäude: Sofort in Aufwand (Abbrufkosten oder RBW) 

Altgebäude und das Neugebäude nicht als dasselbe Wirtschaftsgut anzusehen, daher auch keine Aktivierung auf Neugebäude

hier mit Fertigstellung, weil Gebäude auch ohne Inbetrienahme einem Wertverzehr unterliegt

Ausschüttung mit AUsschüttungsbeschluss. 

Phasenkongruent, wenn: 

• Bilanzstichtag der Tochter vor oder zeitgleich mit Mutter (nicht nach Mutter)
• Bilanzerstellung Tochter vor Mutter (Bilanzgewinn Tochter muss ja schon feststehen)
• VOrabbeschluss (durchsetzbarer Gewinnverwendungsvorschlag)

Sobald vertragliche Leistunsverpflichtung erfüllt wurde - Übergang Gefahr bei Lieferung bzw klar abgrenzbare Leistung wurde erbracht

Eigentlich sobald auch zivilrechtlicher anspruch auf zhlg entsteht

Antizipation von Verlusten: Auch dann wenn vorher entstanden sind, aber erst später realisiert werden (RSt etc)

strenges: UV

gemildert: AV (modifiziert bei FAV)

nein

211 Abs 1 - SChulden mit Erfüllungsbetrag

Immer höchsten Wert heranziehen

Bei sinken Erfüllungsbetrag: Anschaffungswert der Schuld darf nie unterschritten werden. verbindlichkeit immer mit fem zeugs bebuchen,dass ich dann zahlen muss

Der Erfüllungsbetrag entspricht dabei jenem Betrag, der zur Erfüllung der Verpflichtung aufgewendet werden muss. Nach den Erläuterungen soll damit klarer darauf hingewiesen werden, dass der Wertansatz nicht nur Geldleistungsverpflichtungen, sondern auch Sachleistungs- oder Sachwertverpflichtungen umfasst.

Mit dem Begriff soll außerdem klargestellt werden, dass in die Betrachtung – unter Einschränkung des Stichtagsprinzips – auch künftige Preis- und Kostensteigerungen einzubeziehen sind. Dies betrifft vor allem langfristige Verbindlichkeiten und Rückstellungen und setzt ausreichend objektive Hinweise bzw hinreichend sichere Erwartungen für deren Eintritt voraus. Zur Bestimmung kommen (statistische) Erfahrungswerte, Inflationserwartungen oder Eintrittswahrscheinlichkeiten in Betracht.

Voruaszahlungen: Ara/PRA 

eigene oder fremde Rückstände: Forderung/Verb (wenn Leistung bereits erbracht)

siehe kodex, aber richtwert

kleiner 20 wp wr des av

größer 20-50 bet

ab 50 anteile verb u

mataufwand oder bv (je nachdem ob hw, unfertige, fertige)

 an 2 vorräte.

nur wenn sie das übliche Ausmaß überschreiten dann gesonderte guv position

zb bei kosten fertigungsauftrag längerfristig:

2 nicht abrechenbare an 4 nicht abrechenbare

- hier dann hsk während der fertigung neutralisieren

beizulegender wert, also wert zu dem forderung whs eingeht.

methoden zur bewertung bzw Ursachen für Wertminderung:

• ewb, pauschale ewb (zb nach ausentandsdauer), pwb ab 01.01.2021 auch steuerlich zulässig
• Kursschwankungen
• geringe Verzinslichkeit - wg Barwert - siehe idF: 
  • Wenn Forderung besonders niedrig verzinst, dann Abzinsung und Abschreibung, weil dann künftige ZUahlung nicht mehr so viel Wert ist --> EStR RZ 2362. 

Ausleihungen - FAV, daher Wahlrecht bei vorübergehender Wertminderung

Auch dann Ausleihung. 

Disagio unter ARA (2 Ara / 3 BK)

GBK sofort Aufwand - Achtung in StR anders, hier auch GBK verteilen (außer weniger als EUR 900)

Abschreibung: über Laufzeit. In UGB auch zinsanteilig, dann maßgeblich f str

Steuerlich: Immer Verlustzuweisung sofort. daher keine gesonderte apa mehr zulässig durch verlust

UNternehmsrechtlich: beizulegender WErt

zb 8 latenter Steueraufwand / 3 RÜckjstellung f lat Steuern

Klasse 8: alles unten in GuV: 

• Finanzerträge und Finanzaufwendungen
• Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
• Rücklagenbewegung, Ergebnisüberrechnung

BILDUNG: 

7818 Aufwand aus Gewährleistung, Schadenersatz und Produkthaftung € 800.000,- 

an 3060 Rückstellungen für Gewährleistungs- und Schadenersatzverpflichtungen € 800.000,- 

INANSPRUCHNAHME

Wenn gleich hoch: 

3 RSt / 2 Bk

Wenn niedriger 
3 Rst 100 an
7 ERträge a d Auflösung von RSt 30UND
2 Bk 70

Wenn höher 

7 Aufwand Prozesskosten 30
3 RSt  100                                             an 3 Bk 130

• nicht aus erstmaligem Ansatz FW: zB bei Aufwertungsumgründung. aber schon bei abschreibung (str 15 ugb 10 bzw tatsächliche nd)
• Nicht aus erstmaligem Ansatz Vermögenswert oder SChuld, ber nur Ansatzverbot, wenn
  • keine Umgründung iSd 202 Abs 2 oder Übernahme iSd 203 Abs 5 vorliegt
    • Übernahme heißt, dass keine Betriebsübertragung stattfindet (asset deal?)
•  

Zu Umgründung siehe auch aftav entscheidungsbaum

lt Z 2 lit b darf keine lat Steuer angesetzt werden, wenn das Ergebnis nicht beeinflusst wird bzw keine Umgründung vorliegt bei der eine Buchwertfortsführung stattfindet:  

Check ob EInlag oder Tauschvorgang
Einlage immer erfolgsneutral/ Tausch immer Aufwertung erfolgswirksam 
--> Einlage

Das sagt mir dann ob erfolgsneutral oder erfolgswirksam ist bzw greift lit a nur wenn keine Buchwertfortführung vorliegt und die Vermögenswerte nicht aufgewertet werden 

alles das nicht "normale Zuzahlungen" von Gesellschaftern ist. - Siehe § 229 Abs 2: 

gebundene: 

• Agio oder Disagio bei kap Erhöhung 
• Zuzahlung gegen gewährung Vorzug für Aktien
• Stammkapitalherabsetzung zur:
  • Verlustabdeckung,  

zum Ausgleich Bilanzverlust, dehalb alles was in gebundener ist ist auch indirelt ausschüttungsgesperrt

9 Gruzndkapital eigene Anteile                        2 BK bzw Verb ggü Gesellschaftern
9 ng KRL bzw freie RL

ANK sind AUfwand: 8 sonstiger Auf / 2 Bk

In die gebundene RÜcklage ist ein Betrag einzustellen, der dem Nennbetrag der eigenen Anteile entspricht (wg Ausschüttungssperre). DH Umgliederung von freie GewRL in gebundene GRL: 
9 Freie geRL bzw ng KapRL / 9 gebundene KRL

Verkauf: Alles umkehren: 

2 BK an Grundkap eigene Anteile und freie GRL ng KRL
9 gebundene an 9 freie GRL


 

225 Abs 5: 

0 Anteile an MU / 2 BK 

Bilaund Rücklage in gleicher Höhe: 

9 freie GewRL, ungeb KRL oder Gewinnvortrag an 9 Rücklage für Anteile an Mutterunternehmen

• geb Krl (agiobeträge, wandelschuldverschreibungen, zahlungen vorzugsaktien)
• Rücklage die für eigene Anteile gebildet werden muss
• Rücklage für Anteile an Mutterunternehmen
• gesetzliche GRL RÜcklage 
• Corona AUsschüttungsbeschränlkungen für Förderungen

Gesperrt: 

• AKTIVE Latente Steuern: soweit freie Rücklagen + GEwinnvortrag mindestens dem aktivierten Betrach enstprechen
• Aufwertungsumgründung unter gewissen Voraussetzungen