SSK 1 - Kontrollfragen

In Ausnahmefällen können die Kosten für die Benützung eines Motorrads oder Privatautos geltend gemacht werden. Dies bedingt jedoch, dass das Fahrzeug effektiv für den Arbeitsweg benützt wird oder für die Ausübung des Berufs notwendig. Zudem darf entweder kein ÖV zur Verfügung stehen oder dessen Benützung muss unzumutbar (Gesundheit, erhebliche Zeitersprarnis) sein.

Eine Sonderregelung besteht für ausländische Führungskräfte sowie Spezialisten, die von einem ausländischen Arbeitgeber vorübergehend in der Schweiz arbeiten, die sog. Expatriates. Dies gilt deshalb, weil Expatriates während ihrer befristeten Tätigkeit im Normalfall die Beziehungen zum Ausland beibehalten und daraus weitere Berufskosten erwachsen. 

Kosten für Unterkunft = Als Unterkunft wird nicht eine ganze Wohnung, sondern lediglich ein Zimmer als beruflich notwendig erachtet.

Verpflegungskosten = Bei ganzjährigem Wochenaufenthalt können somit maximal CHF 6'400 für zusätzliche Verpflegungskosten geltend gemacht werden. Kann eine Mahlzeit verbilligt eingenommen werden, ist für diese Hauptmahlzeit nur der halbe Abzug möglich, d.h. insgesamt CHF 4'800 pro Jahr.

Kosten für wöchentliche Heimkehr = Abzugsberechtigt sind in der Regel die Kosten für das öffentliche Verkehrsmittel (Maximalabzug von CHF 3'000)

Die Tätigkeit des Steuerpflichtigen umfasst:

1. Einsatz von Kapital und Arbeit
2. in einer frei gewählten Organisation
3. auf eigenes Risiko
4. mit Gewinnabsicht.
5. Die dauerhafte Tätigkeit
6. muss planmässig
7. und nach aussen sichtbar (Marktpräsenz) sein. 

Nein, das Einkommen aus Selbständigkeit wird nicht separat besteuert und wird mit dem restlichen Einkommen zusammengezählt.

Alle Kapitalgewinne von Geschäftsvermögen zählen zu den Einkünften aus selbständiger Erwerbstätigkeit und sind steuerbar, während die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen steuerfrei sind. 

Die Präponderanzmethode wird angewendet, wenn ein Vermögenswert (z.B. eine Liegenschaft) sowohl privat als auch geschäftlich genutzt wird. Diese Methode erlaubt auf Grund der effektiven Nutzung den betreffenden Vermögenswert dem Geschäftsvermögen oder dem Privatvermögen (keine Wertzerlegung) zuzuweisen.  Wird der Vermögenswert vorwiegend (mehr als 50 Prozent) für die Ausübung der selbständigen Erwerbstätigkeit genutzt, dann wird er als Ganzes dem Geschäftsvermögen zugewiesen. 

Die Handelsbilanz dient als Grundlage für die Veranlagung. Die an das Handelsrecht gebundene Buchhaltung ist sowohl für den Steuerpflich-tigen als auch für die Steuerbehörde massgeblich (Massgeblichkeitsprinzip der Handelsbilanz für die Steuerbilanz).

Die Steuerbehörde nur von der Buchhaltung abweichen, wenn sie handelsrechtswidrig ist oder wenn die steuerrechtlichen Bestimmungen dies ausdrücklich vorsehen. (Korrekturen)

Einkünfte aus Kapitalgewinne sind nach Abzug des zurechenbaren Aufwands im Umfang von 50 % steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 % des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen. Diese gesetzliche Regelung beabsichigt die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen. 

Diese Kosten müssen für die Erzielung der Einkünfte notwendig sein und in einem vernünftigen Verhältnis zu den erzielten Einkünften des Steuerpflichtigen stehen. Es obliegt immer dem Steuerpflichtigen, den geschäftsmässigen Charakter der in Abzug gebrachten Kosten darzulegen. Im Gegensatz zu den juristischen Personen sind die Steuern bei selbständig Erwerbenden nicht abziehbar. 

Die Realisation ist ein wichtiger Begriff im Steuerrecht. Die stillen Reserven können nur besteuert werden, wenn sie steuerlich realisiert sind.

• Echte Realisation (Veräusserung)
• Buchmässige Realisation (Aufwertung / Abschreibung)
• Steuersystematische Realisation

Das Einkommen aus Selbständigkeit wird mit dem übrigen Einkommen verrechnet. Falls anschliessend immer noch ein Verlust vorliegt, kann der restliche Verlust später verrechnet werden. Die Verluste aus sieben vorangegangenen Geschäftsjahren können abgezogen werden.

Es muss für die quantitative Festsetzung der Berechnungsgrundlage bei den direkten Steuern ein Zeitraum als Bemessungsperiode definiert werden. Den Zeitraum für welchen die Steuer erhoben wird, nennt man Steuerperiode.

Seit dem 1.1.2003 wird in der ganzen Schweiz für die Besteuerung der natürlichen Personen sowohl für die Bemessungs- als auch für die Steuerperiode einheitlich der Zeitraum eines Kalenderjahrs herangezogen, wobei die beiden Perioden zeitlich zusammenfallen (Gegenwartsbemessung). In der ordentlichen Veranlagung kommt man damit der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit am nächsten und wird Postnumerandosystem genannt. Dieses System setzt deshalb voraus, dass ein abgeschlossener Zeitraum vorliegt, ehe mit der Veranlagungstätigkeit begonnen werden kann. 

Das System der Postnumerandobesteuerung ist auf ganzjährige Verhältnisse zugeschnitten. Deshalb sollen Zu- und Wegzüge innerhalb der Schweiz bei den Einkommenssteuern keine unterjährigen Verhältnisse auslösen. 

Veranlagt werden alle in der Steuerperiode anfallenden effektiven Einkünfte und Abzüge ohne Umrechnung. Das steuerbare und das satzbestimmende Einkommen ist beim einzelnen Steuersubjekt deshalb bei ganzjähriger Steuerpflicht immer gleich hoch. 

Besteht ein unmittelbarer Zusammenhang zwischen der Dauer der Erwerbstätigkeit und den angefallenen Gewinnungskosten, sind diese an die Dauer der Erwerbstätigkeit anzupassen (regelmässig anfallende Kosten).

Die effektiven Liegenschaftsunterhaltskosten werden – unabhängig davon, ob eine Liegenschaft während des Jahres erworben oder veräussert wird – vollumfänglich gewährt. 

minderjährige Kinder:

• Alimente > empfangende Elternteil hat auf beide Abzüge den Anspruch
• ohne Alimente > je hälftig

volljährige Kinder in Erstausbildung:

• Alimente > leistende Elternteil. Wenn beide leisten, der mit dem höheren Reineinkommen
• ohne Alimente > Elternteil, wo das Kind lebt

Kapitalleistungen aus Vorsorge werden immer von demjenigen Kanton veranlagt und erhoben, in welchem die steuerpflichtige Person im Zeitpunkt der Fälligkeit der Kapitalleistung ihren Wohnsitz hatte.

Kapitalleistungen für wiederkehrende Leistungen werden von demjenigen Kanton zusammen mit dem übrigen Einkommen besteuert, in welchem die steuerpflichtige Person am Ende der Steuerperiode ihren Wohnsitz hat.

Der unterjährigen Steuerpflicht wird mit dem dabei anzuwendenden Steuersatz Rechnung getragen. Für die Bestimmung des Steuersatzes werden die während der Steuerpflicht regelmässig anfallenden Faktoren auf ein Jahr umgerechnet. Die Umrechnung erfolgt nach der Dauer der Steuerpflicht. Die nicht regelmässig anfallenden Faktoren werden im tatsächlichen Umfang unverändert übernommen. 

regelmässig:

• Monatslohn
• Nebenerwerb, wenn regelmässig
• AHV-Renten
• Eigenmietwert
• Alimente

unregelmässig: 

• Gewinnbeteiligung
• Abgangsentschädigung
• Zinserträge
• Kapitalabfindungen
• Lotteriegewinne

regelmässig:

• Fahrkosten
• Verpflegungskosten
• Pauschalabzug übrige Berufskosten
• Hypothekarzinsen

unregelmässig:

• tatsächliche übrige Berufskosten (z.B. Arbeitskleider)
• Beiträge 3a
• Einkauf 2. Säule
• tatsächliche Liegenschaftsunterhalt

regelmässig:

• Alimente
• Versicherungsabzug
• Zweiverdienerabzug
• Kinderdrittbetreuungskosten

unregelmässig:

• Krankheitskosten
• behinderungsbedingte Kosten
• Spenden
• beruforientierte Weiterbildungskosten

Alle Abzüge sind regelmässig  anfallend und werden für den Satz umgerechnet (Kinderabzug, Unterstützungsabzug und Verheiratetenabzug).

Dieser Abzug ist eine direkte Tarifmassnahme und kein Sozialabzug. Bei einer unterjährigen Steuerpflicht wird er deshalb nicht beim satzbestimmenden Einkommen berücksichtigt, sondern er wird als Abzug vom Steuerbetrag im Verhältnis des steuerbaren zum satzbestimmenden Einkommen anteilsmässig gewährt. 

(Anzahl Kinder * 251) * steuerbares Einkommen
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satzbestimmendes Einkommen

In einem solchen Falle müssen einerseits wegen der unterjährigen Steuerpflicht das steuerbare Erwerbseinkommen und andererseits die Gewinnungskosten der Dauer der Erwerbstätigkeit angepasst werden. Für die Satzbestimmung sind die regelmässig anfallenden Bestandteile (Erträge und Aufwendungen) basierend auf der Dauer der Steuerpflicht auf ein Jahr umzurechnen.

• Kapitalgesellschaften
  • AG
  • Kommandit-AG
  • GmbH
• Genossenschafte
• Vereine, Stiftungen

Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn.

Ist eine Kapitalgesellschaft oder eine Genossenschaft zu mindestens 10% am Grund- oder Stammkapital anderer Gesellschaften beteiligt oder macht ihre Beteiligung an solchem Kapital einen Verkehrswert von mindestens CHF 1'000'000 aus, so ermässigt sich die Gewinnsteuer im Verhältnis des Nettoertrags aus diesen Beteiligungen zum gesamten Reingewinn. Mit dieser Steuerermässigung wird verhindert, dass der Gewinn in einem Konzern mehrfach besteuert wird. Diese Steuerermässigung wird als Beteiligungsabzug bezeichnet. 

Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. Dieses muss nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmen. 

Grundlage zur Bemessung der Gewinnsteuer ist der Reingewinn der handelsrechtlichen Erfolgsrechnung. Die Anknüpfung der steuerlichen Gewinnermittlung an die Handelsbilanz wird als Massgeblichkeitsprinzip bezeichnet. 

Verdeckte Gewinnausschüttungen (auch geldwerte Leistungen genannt) sind Leistungen, die von einer juristischen Person an ihre Beteiligungsinhaber (inkl. nahestehende Dritte; z.B. Ehefrau) erbracht werden, ohne eine gleichwertige Gegenleistung zu erhalten. Solche Leistungen würden einem unbeteiligten Dritten nicht erbracht. Eine geldwerte Leistung liegt nur dann vor, wenn sie den Organen der juristischen Person erkennbar war (offensichtliches Missverhältnis von Leistung und Gegenleistung). 

Verdeckte Gewinnausschüttungen werden einerseits bei der Gesellschaft als Gewinnvorwegnahme aufgerechnet und andererseits beim Anteilsinhaber als geldwerte Vorteile aus Beteiligungen besteuert.