Lernkarteikarten II

> Generelle Themen:

• Umsatz (für Kriterium OR) umfasst: 1. Nettoerlöse aus LL 2. betriebsfremder Ertrag 3. Finanzertrag 4. ggf a.o., einmaliger Ertrag
• Auflösung nicht mehr benötigte Abschreibungen & WB: kann als Aufwandsminderung in Abschr. oder den WB erfolgen oder auch als a.o. Ertrag erfasst werden
• Nachsteuern, Strafsteuern oder Bussen: a.o. Aufwand
• Kapitalsteuern: als Steueraufwand oder auch als ü. betrieblicher Aufwand gebucht werden (in Anlehnung zu anerkannten RG-Standards)

> Generelle Themen:

• Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt: Auszubildende gelten alt Teilzeitperson, nur Anzahl Stellen welche auch einen Arbeitsvertrag haben / Sozialversicherunge bezahlt werden, Offenlegung 10/50/250 -> genaue Anzahl jedoch im Lagebericht notwendig
• Leasingverbindlichkeiten: innert 12 Mt auslaufen oder kündbar -> rein kündbar nicht ausreichend -> zu beurteilen ist, ob auch aus wirtschaftlicher Sicht vorzunehmen ist - sprich Entschädigungszahlungen / alternative Maschine, etc.
• Langfristige Mietverträge sind dem Leasing gleichzusetzten: daher ebenfalls offenlegungspflichtig
• Aktiven zur Sicherung eigener Verbindlichkeiten: falls Kreditlimite nicht beansprucht oder kein Kreditverhältnis besteht, dann muss die Sicherung nicht im Anhang offengelegt werden
• Ereignisse nach dem Bilanzstichtag: positive wie auch negative berücksichtigen, negative Preisentwicklung im neuen Jahr -> kann in JR berücksichtigt (aufgrund des allgemeinen Vorsichtsprinzips der RG-Legung) oder nicht berücksichtigt sprich nur Ausweis im Anhang (da Ursache erst nach Bilanzstichtag)
• Berücksichtigung Kapitalerhöhung im alten Jahr: generell Berücksichtigung erst bei HR Eintragung... hat aber die GV bereits im alten Jahr beschlossen und ist der HR Eintrag vor ERstellung des Jahresabschlusses erfolgt, kann die Kapitalerhöhung noch im alten Jahr berücksichtigt werden
• Rücktritt RS: RS muss VR informieren (OR 730), erfolgt Rücktritt vorzeitig, dann im Anhang offenlegen, VR muss Gründe des Rücktritts an GV bekanntgeben, vorzeitiger Rücktritt bedeutet dass RS noch keinen Bericht abgegeben hat.
• Honorar für RS & andere DL der RS: für Revision: periodengerechter Aufwand; für andere DLs: periodengerecht oder auch im Geschäftsjahr gestellte RGs

> Aufwertung allerdings nur bei der Folgebewertung

> gilt auch für Rechtsformen: GmbH & Kredit-Versicherungsgenossenschaften

> Aufwertung nur für Grundstücke & Beteiligungen

> Interpretation Grundstücke: sachenrechtliche Begriff gem. ZGB 655 -> unbebaute Land, auch die darauf erstellten dauernden und festen Bauten (Liegenschaft, dauernde Rechte z.B. Baurechte, Bergwerk, Mieteigentumsanteile)

> Problematik: Aufwertung kann das ausgewiesene EK erhöhen, führt jedoch nicht zu einer Liquiditätsverbesserung

> Bewertung: 1. Verkehrswert 2. Nutzwert (vorsichtige Unternehmensbewertung, subjetiver Geschäftswert -> muss berücksichtigt werden, ob eine Veräusserung überhaut infrage kommt, falls nicht, dann muss der Nutzwert genommen werden, auch wenn dieser tiefer ist)

> Verbuchung Wahlrecht: 1. ergebnisneutral über ER (Ertrag aus Aufwertung & Aufwand für Bildung Aufwertungsreserve) 2. ohne ER zu tangieren sondern Buchung in Bilanz (vertretbar, da ER nur Durchlaufsposten und Ausweis im Anhang). Zu beachten: Differenz zwischen ursprünglichem Buchwert und Anschaffungskosten = kann erfolgswirksam als wiedereingebrachte Abschreibungen erfolgen. Der Aufwertungsbetrag d.h. die Differenz zwischen Anschaffungswert und neuem Buchwert in EK gesondert als Aufwertungsreserve auszuweisen.

> Bei Veräusserung: ist die gleiche Buchungslogik wie bei der Bildung zu verwenden -> Ertrag in ER unter a.o. Ertrag

> Auflösung nur aufgrund: Veräusserung, Umwandlung in AK, Abschreibung

> Stellungnahme RS: RS (zugelassener Revisor ggf höhere Anforderung je nach UN) muss zuhanden GV schriftlich bestätigen, dass gesetzliche Bestimmungen eingehalten sind

> Ausweis: muss im Anhang ausgewiesen werden, in den Folgejahren jedoch nicht mehr

> Steuerliche Folgen: 

1. Aufwertung stellen steuerbaren Ertrag dar

2. Wertzuwachsgewinne auf Liegenschaften: 1 monistisch:  Erhebung einer Grundstückgewinnsteuer = ist eine Aufwertung über die Anschaffungskosten nicht steuerbar, da Aufwertung steuerlich keine Realisationstatbestand ist 2. dualistisch: Erhebung einer Grundstückgewinnsteuer wird verzichtet = steuerlich gleiche Behandlung wie bei direkten Bundessteuer

3. Wiedereingebrachte Abschreibungen jedoch Einkommens- Gewinnsteuer

4. Verlustverrechnungsmöglichkeiten können jedoch berücksichtigt werden

> Zusammenschluss einer oder mehreren Gesellschaften

> Rechtswirksam: bei Eintagung im HR auf den im Fusionsvertrag genannten Stichtag

> übernehmende Gesellschaft muss i.d.R. eine Kapitalerhöhung übernehmen, um den Gesellschafter der übertragenden Gesellschaft Anteils- oder Mitgliedschaftsrechte auszurichten

> Kapitalerhöhung ergibt sich durch Liberierung der Aktiven & Verbindlichkeiten (Buchwerten)

> Kapitalerhöhung weicht generell von der Übertragung des Buchwerts (Aktiven&Passiven) ab, da Kapitalerhöhung auf Basis des Umtauschverhältnis beeinflusst wird

> Differenz ergibt: 1. Fusionsagio 2. Fusionsdisagio

1. Fusionsagio: 

• Aktivüberschuss (Buchwert) > als Nennwert der neu ausgegebenen Beteiligungsrechte
• Behandlung wie Agio bei genereller Kapitalerhöhung
• Verbuchung: in gesetzliche Kapitalreserven buchen oder zu direkten /indirekten Abschreibungen verwendet werden
• steuerliche Bestimmungen für Aufteilung bezüglich steuerliche Kapitalreserven & andere Kapitalreserven prüfen

2. Fusionsdisagio:

• Nennwert der neu ausgegebenen Beteiligungsrechte > als Aktivüberschuss
• Differenz kann als Goodwill bilanziert, sofort erfolgswirksam (stille Reserven) abgeschrieben, oder direkt zulasten des frei verwendbarem EK abgeschrieben (stille Reserven)
• Vorsicht: HR vertritt teilweise Auffassung, dass Kapitalerhöhung max der Höhe des Nettovermögens (Aktivüberschuss) betragen darf (unzulässige Unterpari-Emission -> vorab abklären
• Zum Ausgleich des Goodwills können die Aktiven zu den gesetzlichen Höchstwerten bewertet werden (Anschaffungskurs - WB oder Börsenkurs) oder frei gewordene RST gegenbuchen
• Abschreibung Goodwill: angemessene Frist (subjektbezogen/personenbezogen: kurzere Nutzungsdauer als objektbezogen)
• steuerlicher Sicht:

1. stille Reserven werden bei einer juristigen Person im Falle einer Fusion nicht besteuert, sofern die bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werte übernommen wurden und Steuerpflicht in CH fortbesteht.
2. Nettoaktiven über dem bisherigen Steuerwert sind nicht als steuerneutrale Fusion zu beachten
3. Goodwill steuerneutral -> Abschreibungen werden aber aufgerechnet

> übernehmende Gesellschaft besitzt alle Aktiven der übertragenden Gesellschaft, daher keine Kapitalerhöhung

> Mehr- oder Minderwert: Differenz zwischen Beteiligungsbuchwert und Aktivenüberschuss

> Differenz ergibt: 1. Fusionsverlust (Beteiligungswert > Aktivenüberschuss) 2. Fusionsgewinn (Aktivüberschuss > Beteiligungsbuchwert)

1. Fusionsverlust:

• Beteiligungsbuchtwert höher als Aktivüberschuss
• Differenz wird als Goodwill bilanziert -> Voraussetzung innere Wert der untergehenden Beteiligung deckt Beteiligungsbuchwert
• Beurteilung: Goodwill implizit bereits vor Fusion bestanden, daher keine Zweifel, dass Goodwill nicht aktiviert werden kann
• Übertragung erfolgt nach den Anschaffungskosten -> waren bei Mutter die damaligen Beteiligungskosten
• Abschreibung Goodwill: angemessene Frist
• Abschreibungsmöglichkeiten: 1. planmässig Abschreibungen zulasten ER 2. sofort erfolgswirksam abschreiben (stille Reserven) 3. Abschreibung Goodwill zulasten frei verwendbares EK (Anhang offenlegen)
• steuerliche Beurteilung: Abschreibungen werden aufgerechnet

2. Fusionsgewinn:

• Aktivüberschuss höher als Beteiligungsbuchwert
• Aktivüberschuss übernimmt einlageähnlichen Charakter (jedoch keine Kapitalerhöhung)
• Differenz ergibt Gewinnrealisierung
• Verbuchung Fusionsgewinn: 1. Zuweisung an gesetzliche Kapitalreserven -> jedoch nicht steuerliche Kapitalreserven 2. erfolgswirksame Erfassung 3. Zuweisung an die freiwillige Gewinnreserven (Zunahme im Anhang offenlegen)
• steuerliche Sicht: Buchgewinn gehört zum steuerlichen Reingewinn (allenfalls Beteiligungsabzug), bei 1+3 unterschiedliche Abschlüsse also handelsrechtlich & steuerliche Abschlüsse (weil steuerliche Aufrechnung)

> eine Gesellschaft hält von den beiden fusionierenden Gesellschaften alle Anteile

> keine Kapitalerhöhung

> übernommene Gesellschaft überträge sämtliche Aktiven & Passiven der Schwestergesellschaft

> Differenz: 1. Fusionsgewinn (Aktivenüberschuss > Beteiligungsbuchwert) 2. Fusionsverlust (Beteiligungsbuchwert > Aktivenüberschuss)

1. Fusionsgewinn: analog Mutter-Tochter Fusion

• Aktivüberschuss höher als Beteiligungsbuchwert
• Aktivüberschuss übernimmt einlageähnlichen Charakter (jedoch keine Kapitalerhöhung)
• Differenz ergibt Gewinnrealisierung
• Verbuchung Fusionsgewinn: 1. Zuweisung an gesetzliche Kapitalreserven -> steuerliche kann als Kapitaleinlage qualitfiziert werden, soweit das Fusionsagio aus einbezahlten Grund- Stammkapital oder bestehenden steuerlichen Reserven erfolgte 2. erfolgswirksame Erfassung 3. Zuweisung an die freiwillige Gewinnreserven (Zunahme im Anhang offenlegen)
• steuerliche Sicht: Buchgewinn gehört zum steuerlichen Reingewinn (allenfalls Beteiligungsabzug), bei 1+3 unterschiedliche Abschlüsse also handelsrechtlich & steuerliche Abschlüsse (weil steuerliche Aufrechnung)

2. Fusionsverlust: nicht analog Mutter-Tochter Fusion

• Beteiligungsbuchtwert höher als Aktivüberschuss
• Fusionsverlust entsteht grundsätzlich nur bei Sanierungsfusionen (viel höhere Verbindlichkeiten als Aktiven)
• Fusion nur zulässig, wenn nach Fusion kein Kapitalverlust/Überschuldung besteht bzw ausreichende Rangrücktritte vorhanden sind
• keine Kapitalerhöhung findet statt
• kein Anhaltspunkt bezüglich Anschaffungswert für Nettoaktiven (da Verbindlichkeiten>Aktiven) -> daher gesetzliche Höchstwerte vor Fusion massgebend
• Verbuchung: Fusionsverlust ist zwingend mit EK der übernehmenden zu verrechnen
• untergehende Gesellschaft kann vor Fusion sämtliche obligationsrechtlichen Sanierungsbuchungen (Aufwertung, Auflösung Willkürreserven) vornehmen
• steuerliche Sicht: besondere Abklärungen, da Konsequenzen für Akionäre wie auch für Gesellschaft auftreten können

> Tochter übernimmt sämtliche Aktiven & Passiven der Mutter -> eigene Anteile beachten (da Mutter die Tochter gehalten hat und daher Beteiligungen hatte) -> Aktienzertifikate der Mutter werden vernichtet

> Übernahme von Aktiven & Passiven ohne Beteiligungen der eigenen Anteile

> Differenz: 1. Fusionsgewinn (Aktivenüberschuss > Beteiligungsbuchwert) 2. Fusionsverlust (Beteiligungsbuchwert > Aktivenüberschuss)

1. Fusionsgewinn: analog Mutter-Tochter & Schwestern Fusion

• Aktivüberschuss höher als Beteiligungsbuchwert
• Beteiligungsbuchwert der Tochter wird mit dem EK der Muttergesellschaft verrechnet
• Differenz ergibt Gewinnrealisierung
• Verbuchung Fusionsgewinn: 1. Zuweisung an gesetzliche Kapitalreserven -> steuerliche kann als Kapitaleinlage qualitfiziert werden, soweit das Fusionsagio aus einbezahlten Grund- Stammkapital oder bestehenden steuerlichen Reserven erfolgte 2. erfolgswirksame Erfassung 3. Zuweisung an die freiwillige Gewinnreserven (Zunahme im Anhang offenlegen)
• steuerliche Sicht: Buchgewinn gehört zum steuerlichen Reingewinn (allenfalls Beteiligungsabzug), bei 1+3 unterschiedliche Abschlüsse also handelsrechtlich & steuerliche Abschlüsse (weil steuerliche Aufrechnung)

1. Fusionsverlust:

• Beteiligungsbuchtwert höher als Aktivüberschuss
• Fusionsverlust entsteht grundsätzlich nur bei Sanierungsfusionen
• Fusionsverlust = Nettoverbindlichkeiten sind aktivierungsfähig solange stille Reserven enthalten sind. Aktiven können zum Höchstbewertungsvorschriften aufgewertet werden und mit Fusionsverlust verrechnet werden oder frei gewordene Rückstellungen aufgelöst werden
• Fusionsverlust rein aus Gründen einer markterfolgten Akquisition der Tochtergesellschaft (keine reine konzernintere Transaktion) kann auch ein Goodwill vorliegen -> führt jedoch dazu, dass letztendlich das die Tochter den eigenen Goodwill bilanziert -> kann nur zulässig sein, wenn Goodwill in einer Transaktion durch die Muttergeesellschaft erworben wurde
• Abschreibung Goodwill: angemessene Frist
• Abschreibungsmöglichkeiten: 1. planmässig Abschreibungen zulasten ER 2. sofort erfolgswirksam abschreiben (stille Reserven) 3. Abschreibung Goodwill zulasten frei verwendbares EK (Anhang offenlegen)
• steuerliche Beurteilung: Abschreibungen werden aufgerechnet

> Übertragung von Vermögensteilen an eine / mehrere Gesellschaften -> im Gegenzug Erhalt von Anteils-Mitgliedschaftsrechte

> Aufspaltung: gesamtes Vermögen

> Abspaltung: Teilvermögen

> Steuerneutralität: sollte vorab mit Steuerbehörden abgeklärt werden; um eine Steuerneutralität zu erreichen, sollte dem Betrieb ein angemessenes EK übertragen werden -> daher Verkauf eines Betriebs an eine Schwestergesellschaft = keine steuerneutrale Spaltung -> Konsequenzen auf Aktionärs - und Gesellschaftsebene

> Behandlung Aufspaltung: nach Übertragung erfolgt Löschung im HR

> Rechtswirksamkeit Abspaltung: mit Eintragung im HR

> Behanldung Abspraltung bei übertragenden Gesellschaft:

1. Abspaltung ohne Kapitalherabsetzung der übertragenden Gesellschaft  2. Abspaltung mit Kapitalherabsetzung der übertragenden Gesellschaft

1. Abspaltung ohne Kapitalherabsetzung:

• muss genügend frei verwendbares EK vorhanden sein (mind in Höhe des Buchwertes des Aktivenüberschusses)
• frei verfügbares EK wird mit Buchwert belastet -> damit wird sichergestellt, dass bei der übertragenden Gesellschaft keinen Bilanzverlust / Überschuldung erfolgt. Gesetzliche Reserven bleiben bestehen

2. Abspaltung mit Kapitalherabsetzung:

• nicht oder nicht genügend frei verwendbares EK zur Verrechnung des Buchwerts des Aktivüberschusses vorhanden
• Kapitalherabsetzung nur im Umfang wie Buchwert minus noch frei verfügbares EK

> Behandlung Abspraltung bei übernehmenden Gesellschaft:

1. Übernahme erfolgt entweder in neu zu gründende Gesellschaft oder 2. eine bestehende Gesellschaft

1. Spaltung zur Neugründung:

• Bestimmungen gem. OR zur Gründung (jene zur Sacheinlage ausgenommen)

2. Spaltung durch besthende Gesellschaft:

• eine Kapitalerhöhung ist in der Regel durchzuführen -> ausser genügend eigene Aktien, dann keine AK-Erhöhung nötig
• der übertragenden Gesellschaft werden Anteils- Mitgliedschaftsrechte ausgegeben
• Buchwert des Vermögens > als nominelle AK-Erhöhung -> Differenz Agio -> siehe Verbuchung unten
• Verbuchung eigene Aktien: Buchwert ggü Anschaffungswert eigene Aktien -> Rest: 1. Zuweisung gesetzliche Kapitalreserven (steuerlich zu prüfen) 2. Gewinnverbuchung 3. freie Gewinnreserven

> bei der Umwandlung erfolgt eine Änderung der Rechtsform

> Buchwert der Aktiven & Passiven bleibt gleich -> Anpassung lediglich im EK

> Übertragung von ganzem oder nur Teilvermögen an eine oder mehrere Gesellschaften

> Übertragung kann mit oder ohne Gegenleistung erfolgen

> Steuerliche Neutralität: falls als steuerneutrale Spaltung oder steuerneutrale Vermögensübertragung (im Konzernverhältnis) qualifiziert wird -> ansonsten negative steuerliche Auswikungen auf Aktionäre - und Gesellschaftsebene

> Behandlung Vermögensübertragung bei der übertragenden Gesellschaft:

1. Übertragung mit Gegenleistung 2. Übertragung ohne Gegenleistung

1. Übertragung mit Gegenleistung:

• zu übertragenden Aktivüberschuss wird mit Gegenleistung verrechnet
• Differenz ist den 1. frei verwendbares EK belastet oder 2. Gewinn / Verlust aus Veräusserung eines Betriebsteil der EK zu belasten sein

2. Übertrag ohne Gegenleistung:

• übertragende Gesellschaft muss genügend frei verwendbares EK zur Verrechnung des Buchwerts des Aktivüberschusses vorhanden haben, damit sichergestellt ist, dass kein Kapitalverlust / Überschuld erfolgt
• Differenz ist den 1. frei verwendbares EK belastet oder 2. Gewinn / Verlust aus Veräusserung eines Betriebsteil der EK zu belasten sein

> Behandlung Vermögensübertragung bei der übernehmenden Gesellschaft: -> analog der Spaltung

1. Übernahme erfolgt entweder in neu zu gründende Gesellschaft oder 2. eine bestehende Gesellschaft

1. Spaltung zur Neugründung:

• Bestimmungen gem. OR zur Gründung (jene zur Sacheinlage ausgenommen)

2. Spaltung durch besthende Gesellschaft:

• eine Kapitalerhöhung ist in der Regel durchzuführen -> ausser genügend eigene Aktien, dann keine AK-Erhöhung nötig
• der übertragenden Gesellschaft werden Anteils- Mitgliedschaftsrechte ausgegeben
• Buchwert des Vermögens > als nominelle AK-Erhöhung -> Differenz Agio -> siehe Verbuchung unten
• Verbuchung eigene Aktien: Buchwert ggü Anschaffungswert eigene Aktien -> Rest: 1. Zuweisung gesetzliche Kapitalreserven (steuerlich zu prüfen) 2. Gewinnverbuchung 3. freie Gewinnreserven

> zum Verkauf bestimmte Geschäftsbereiche:

• die Einstellung der Tätigkeit des Geschäftsbereiches ist nicht geplant
• Veräusserung geplant in den nächsten 12Mt
• Bilanzierung zu den Fortführungswerten (da keine Einstellung des Geschäftsbereiches geplant ist)
• Gewinn: erfasst zum Zeitpunkt des Verkaufs (a.o. Ertrag)
• Verlust: wird per YE ein tieferer Veräusserungswert als Buchwert erwartet (Verkauf erst in neuen Jahr) -> dann entsprechende WB bilden. Ansonsten unerwarteter Verlust zum Zeitpunkt des Verkauf via a.o. Aufwand
• Gesetz sieht keine separate Positonen zur Darstellung von solchen Verkäufen vor -> entweder Offenlegung im Anhang oder in Bilanz/ER/GeldflussRG berücksichtigt werden, indem zwei separate Spalten (1 Spalte mit weitergeführten 2. aufgegebenen Geschäftsbereichen) zu den Gesamtwerten dargestellt werden
• Zeitpunkt Berücksichtigung Darstellung in JR: Ermessensfrage, frühstmöglicher Zeitpunkt ist der verbindliche Entscheid eines Verkaufs -> falls jedoch längere Zeit Verhandlungen dann im Zeitpunkt nach Erhalt des rechtverbindlichen Kaufvertrags

> zur Einstellung der Tätigkeit einzelner Unternehmensteile / Geschäftsbereiche:

• Entscheid über Stilllegung in den nächsten 12Mt nach Bilanzstichtag
• Fortführungsfähigkeit für diesen Geschäftsbereich nicht mehr gegeben -> Bewertung zu Veräusserungswerten notwendig
• aus Vorsichtsgründen das Anschaffungsprinzip im Rahmen der obligationsrechtlichen Höchstwerte verwenden
• Gewinn: Verbuchung erst bei Realisation
• Verlust: bereits zum Zeitpunkt des definitiven Beschlusses vollumfänglich zu erfassen
• Verbuchung via a.o. Aufwand / Ertrag 
• massgebliche Zeitpunkt der Umstellung von Fortführungs auf Liquidationswerte: das Datum an welchem die Leitung die Stilllegung verbindlich beschlossen hat
• Ausweis in JR: kann als separaters Ausweis (separate Spalten) des stillgelegten Bereichs kann sinnvoll sein -> nicht zwingend -> generell aber Annahme Fortführung sowie Einfluss der wirtschaftlichen Lage auf das UN offenlegen

> Offenlegung im Anhang:

• Beschreibung des betroffenen Bereichs
• Nettoerlös des Bereichs
• Datum der Veräusserung / Stilllegung
• Nettoverkaufserlös (erwarteter / erhaltener)

> die 4 Phasen der Liquidation:

1. Bestandesaufnahme: 

• HR Eintrag "in Liquidation" nach Beschluss von Auflösung
• Wahl der Liquidatoren erfolgt durch die GV oder den Richter (tendenziell der VR)
• Liquidatoren erstellen eine Liquidations-Eröffnungsbilanz (Liquidationswerte) & Schuldenruf

2. Verwertung und Schuldentilgung:

• Entscheid Aktionäre über Verkauf (als Ganzes, Einzelstücke, etc.)
• Schuldentilgung: Gleichbehandlungsgebot & allfällige Pfänder beachten

3. Verteilung des Liquidationsergebnisses:

• erfolgt frühstens nach Ablauf eines Jahres
• nachdem Schuldenruf 3x erfolgte
• Liquidatoren dürfen schon nach 3Mt & 3x Schuldenruf die Verteilung vornehmen, falls zugelassener Revisionsexperte bestätigt, dass Schulden getilgt sind & keine Interessen Dritter gefährdet werden
• Verteilung richtet sich nach Statuten

4. Löschung der Firma:

• Nach Beendigung der Liquidation Meldung an HR
• HR Löschung erfolgt nach Zustimmung Steuerbehörden
• Aufbewahrung Geschäftsbücher von 10 Jahren (HR oder Liquidatoren bestimmen Aufbewahrungsort)

> Abschlüsse:

• Auf Stichtag der Auflösung muss eine Liquidations-Eröffnungsbilanz erstellt werden (ohne Vorjahreswerte) 
• Zudem eine Erfolgsrechnung (zwischen letztem ordnetlichen Jahresabschluss und Liquidations-Eröffnungsbilanz (nicht gesetzlich verlangt, aber ordnungsgemäss)
• Liquidation über längere Zeit: Liquidations-Zwischenaberschlüsse = Ersatz für Jahresrechnung (Abnahme GV zwingen, zudem inkl. Lagebericht (Info bezlüglich Stand Liquidation), etc.)
• Stichtag für Liquidations-Zwischenabschluss: Tag der Auflösung oder Stichtag der früheren JR
• sind alle Ansprüche befriedigt -> Erstellung einer Liquidations-Schlussbilanz (Abnahme GV zwingend -> Bedingung für rechtmässige Verteilung)
• Überschuldungspflichten beachten -> 1/2 Kapitalverlust im Falle einer Liquidation untergeordnete Bedeutung

> Beachtung der RG-Legung:

• RST für mögliche Stillegung, Entsorgungs, Abgangsentschädigungen, Steuern, Sozialpläne beachten
• Abschreibung der nicht veräusserbaren Aktiven (Obligationsagio, AGB Reserve)
• Nicht einbezahltes AK -> falls Schulden ausreichen, muss nicht mehr eingefordert werden
• Offenlegung im Anhang: UN-Fortführung