IFRS

1. Identifizierung des Vertrags mit dem Kunden

Kumulative Voraussetzung zur Bilanzierung:

• Vertragsparteien sind an Pflichten gebunden
• Unternehmen kann Rechte und Zahlungsbedingungen identifizieren
• Vertrag hat wirtschaftliche Substanz
• Wahrscheinlichkeit erhalten der Gegenleistung >50%

Zusammenfassen von Verträgen: annähernd gleichzeitig mit gleichem Kunden abgeschlossen UND im Paket mit einzigem Ziel / Gegenleistung abhängig von Gegenleistung anderer Verträge

Vertragsänderungen:

• zusätzliche Güter/Dienstleistung unterscheidbar à separater Vertrag
• zusätzliche Güter/Dienstleistung von bereits erbrachter Leistung unterscheidbar à ursprünglicher Vertrag als beendet betrachten und neuer Vertrag
• nicht unterscheidbar à Teil des bestehenden Vertrag

1. Identifizierung der vertraglichen Leistungsverpflichtung

• Einzeln identifizierbar, wenn Kunde Gut/DL eigenständig oder mit anderen nutzen kann

UND

• Zusage zur Übertragung separat von anderen identifizierbar ist (kann ein Teil auch von anderem Unt. erfüllt werden?)

Nicht unterscheidbare Güter/DL à Leistungsbündel

Garantie

Service Type Garantie: separat kaufbar à separate Leistung

Assurance Type Garantie: gesetzliche inklusiv Leistung à keine separate Leistung

Bsp.:

• 1 Leistung, wenn Maschine nur mit Installation verkauft wird
• bei IKEA 2 Leistungen, da Möbel auch ohne Installation verkauft werden.

1. Bestimmung der Gegenleistung

Fixe Bestandteile, Variable Bestandteile (Erwartungswert, Wahrscheinlichster Wert)

Zeitwert des Geldes: Bei wesentlichen Finanzierungskomponenten, wenn <1 Jahr nicht berücksichtigen

Unbare Gegenleistung: Bewertung mit FV der unbaren Gegenleistung oder wenn nicht ermittelbar zu Einzelveräusserungspreis, Reiner Warentausch ist nicht IFRS 15

Zahlung an Kunden (Gutschrift): Als Minderung der Gegenleistung berücksichtigen

1. Aufteilung der Gegenleistung auf Leistungsverpflichtung

• Beobachtbare Einzelveräusserungspreise: proportional im Verhältnis zu diesen Preisen
• Nicht Beobachtbare Preise: Schätzung (stetig); Ableitung vom Markt, Erwartete Kosten inkl. Marge, Residualwertmethode (nur begrenzt zulässig, wenn Preis nicht schätzbar)

1. Umsatzrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung durch Unternehmen

Zeitraumbezogene Kontrollübergang: Kunde erhält und verbraucht den Nutzen gleichzeitig, Unt. schafft/verbessert Gegenstand der unter Kontrolle des Kunden, Leistung führt zu Gegenstand ohne alternative Nutzung mit Recht auf Vergütung bisheriger Leistungen

Bewertung über Zeitraum mittel Output- (Milestones) / Inputorientierten (Kosten) Methoden

Zeitpunktbezogener Kontrollübergang – Umsatz erfassen

Auswirkungen neuer Standard:

• EK Quote tiefer

• Verschuldungsgrad höher

• EBIT und EBITDA höher

• Operativer CF höher

Umstellung auf IFRS 16:

Full retrospective: Anpassen von VJ als ob IFRS 16 schon immer gemacht, Effekt im EK 2018 31.12.2019 / 31.12.2018 restated / 01.01.2018 restated

Modified retrospective: kein restatement in 2018, Effekt im EK 2019

Erleichterung wenn kfr. (< 12 Monate) oder minderwertig (neu < 5000.-) à nicht bilanzieren

Leasingverhältnis wenn:

• Identifizierbarer Vermögenswert

• keine substantielle Austauschrechte

• nahezu alle wirtschaftl. Vorteile beim Leasingnehmer

• Leasingnehmer kann Nutzung bestimmen (wenn Nutzung vorbestimmt und Nehmer Gegenstand betreibt kann hier auch Geber die Nutzung „bestimmen“)

Erstbewertung

Aktivierung Nutzungsrecht:

Barwert Leasingverbindlichkeit zu Mietbeginn

+ Zahlungen vor Mietbeginn

+ direkte Kosten

+ Kosten Rückbauverpfl

 – erhaltene Anreize bei Abschluss

= Nutzungsrecht

à Abschreiben über kürzere von Leasing-/Nutzungsdauer & Werthaltigkeitstest

Passivierung Leasingverbindlichkeit: Barwert noch nicht geleisteter Leasingzahlung + Barwert der erwarteten Zahlungen am Leasingende

Variable Leasingzahlungen:

Quasi-fixe Zahlungen: Variabilität wirtschaftl. Substanzlos (Bsp. Ereignis tritt nahezu sicher ein, ist sicher), Leasingzahlung ist realistisch (nur eine der möglichen ist realistisch), Mehrere Zahlungen realistisch (die mit tiefstem Wert ist realistisch) à Teil der Leasingverpflichtung

Variabilität abhängig von Index oder Zinssatz à Teil der Leasingverpflichtung

Sonstige variable Leasingzahlungen à nicht Teil der Leasingverpflichtung

Folgebewertung

Nutzungsrecht: Anschaffungskostenmodell, Neubewertungsmodell, Finanzinvestition gehaltene Immobilie

Leasingverbindlichkeit: Minderung um geleistete Zahlungen, Aufzinsung

Sonderfälle

Neubeurteilung: Laufzeit, Ausübung Kaufoption, … à Anpassung Nutzrecht und Verbindl.

Vertragsmodifikation:

kein neues Leasingverhältnis à Anpassung wie oben ODER

neues Leasingverhältnis à keine Anpassung des Nutzrechts und Verbindl

Operating Leasingverhältnis:

1. Einzahlungen Leasingraten à als Ertrag linear zu erfassen
2. Planmässige Abschreibung des Vermögenswertes
3. Diverse Anhangsangaben

Indikatoren für Finanzierung Leasing: à 1 Indikator ist ausreichend

• Eigentumsübergang
• Günstige Kaufoption
• Laufzeit Leasing = Nutzungsdauer
• Barwert Leasingzahlungen (bei Beginn) mind. 90% Zeitwert des Leasingobjekts
• Leasingnehmer trägt Kosten für vorzeitige Kündigung
• G/V aus Schwankung dem Leasingnehmer zuzurechnen
• günstige Verlängerungsoption

1. Aktivieren Forderung in Höhe Nettoinvestition und Realisierung Finanzertrag

Barwert der Leasingzahlungen

+ Barwert des nicht garantierten Restwerts

= Forderung

1. Einzahlungen sind in Forderungstilgungen und Finanzerträge zu splitten
2. Regelmässige Überprüfung ungarantierter Restwert
3. Diverse Anhangsangaben