Rechnungslegung 4-6
IFRS
IFRS
Kartei Details
| Karten | 36 |
|---|---|
| Sprache | Deutsch |
| Kategorie | Finanzen |
| Stufe | Universität |
| Erstellt / Aktualisiert | 09.05.2019 / 30.01.2022 |
| Weblink |
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Operating vs Financial
FER 13.3
Barwert Leasingraten + Restzahlung = Marktwert Leasingut
Leasingdauer = wirtschaftliche ND
Eigneum geht an Leasingnehmer über
Restzahlungen am Ende < Marktwert
IAS 17.10
-Wie FER
-spezielle Beschaffenheit damit nur Leasingnehmer nutzen kann
-Leasingnehmer Verhältnis auflöst verluste durch leasingnehmer getragen
-Gewinne/Verluste aus schwankungen restwert durch leasingnehmer getragen
-Zweite Mietperiode mit deutlich tieferen Konditionen
Zeitwert am Ende deutlich über Kaufpreis
IFRS 16.63
für 5 Jahre geleast zwei mal verlängerungsoption
IFRS 16.18
IAS 17.4 Laufzeit Leasingehrältnis Zeitperiode in welcher Leasingnehmer vertraglich Verpflichtet hat vermögenswert zu mieten. + Option sofern inansprchnahme hinreichend sicher.
Inventar amortisiert sich erst wenn filiale mit mietverh. 5 Jahre und verllängerungsoption mindestens 10 Jahre genutzt
-> Hinreichend sicher gemäss IFRS 16.18a
Maschine 5 Jahre geleast: Operating oder Financial Lease
Wirtsch. ND 10 JAhre
Wirtsch ND 6 JAhre
75% als orientierungspunkt (U.S. GAAP)
Leasing Alte Maschine Laufzeitkriterium
IAS 17.4 Definition: wichtig ist restliche ND
Barwertkriterium
U.S. GAAP 90% als orientierungspunkt >90% --> Financial lease
Was Mindestleasingzahlung?
fixe zahlung 700k variable 2/einheit
100k für wartung und 200k für versicherung
an leasinggeber ein restwert von 500k garantiert
IFRS 16.27
Feste zahlungen
variable zahlung welche an zinssatz gekoppelt
Restwertgarantien
Ausübungspreis einer Kaufoption hinreichend sicher
strafzahlungen einer kündigung wenn beabsichtigt
700*5+500k=4 mio
Änderung leasingvereinbarung
neue Laufzeit
veränderung nutzungsdauer
änderung leasinggeber
gedacht verlängerung nicht ausüben trotzem
IAS 17.13 IFRS 16.40
neue Laufzeit neu klassifzieren
ND nicht neu klassifizierung änderung der Schätzung
vertrag unverändert keine neue klassifizierung
verlängerung ausüben --> neuklassifizierung
Gebäude Grundstück Financial oder operating
Getrennt betrachten. Falls nicht zuverlässig aufgeteilt. ganzes financial IAS 17.16 IFRS nicht mehr geregelt da alles financial
Def. Leasingverhältnis
Vertrag berechtigt dazu, die nutzung eines identifizierten Vermögenswert gegen Zahlung eines Entgelts für einen bestimmten Zeitraum zu kontrollieren.
Biepsiel stromzulieferer Baut transformator auf meinem grundstück und ich zahle raten.
Gebäude Buchwert 500k Marktwert 700k 20 Jahre sale and leaseback Was mit gewinn aus verkauf wenn:
für 700k verkauft und financial lease
17.59 200k über 20 Jahre verteilt
FER 13.6 über Laufzeit abgrenzen und auflösen
IFRS 16.98
Gebäude Buchwert 500k Marktwert 700k 20 Jahre sale and leaseback Was mit gewinn aus verkauf wenn:
700k über 10 Jahre operating leasing
IAS 17.61 sofort über ER 200k
Gebäude Buchwert 500k Marktwert 700k 20 Jahre sale and leaseback Was mit gewinn aus verkauf wenn:
Operating leasing
falls Zeitwert < Buchwert
IAS 17.61 200k ER 100k abgrenzen und auflösen über laufzeit
falls Zeitwert < Buchwert --> sofort erfolgswirksam erfassen IAS 17.63
Unterschied Stille Reserven Rückstellungen
Rückstellungen (Fremdkapital) in Bilanz ersichtlich, von externen gegebenheiten beeinflusst
Stille Reserven (Eigenkapital) in Bilanz nicht ersichtlich, Stille reserven mehr einfluss
Rücklagen vs Reserven
Reserven werden im Eigenkapital ausgewiesen bestehend aus nicht ausgeschütteten Gewinnen = EK (erwirtschaften wir als Unternhemen selbst)
Rückstellungen = FK (von ext. Ereignissen abhängig, unsicher
IAS 37.14 Eine Rückstellung ist anzusetzen wenn
Ereignis in vergangenheit gegenwertige Verpflichtung (faktisch oder rechtlich)
Abfluss von Resourcen wahrscheinlich
Verlässliche schätzung der verpflichtung möglich
Garantie:
IAS 37.24 Bei vielzahl ähnlicher verpflichtungen. gruppe als ganzes betrachten
Bewertung von Rückstellungen
Bei grosser Anzahl --> IAS 37.39 Erwartungswert
Bei einzelnen IAS 37.40 --> wahrscheinlichste ist bestmöglichste Schätzung
Antenne auf dem Dach 5 Jahre Mietverhältnis wahrscheinlich dann zu klein muss für 35000 beseitigt werden
IAS 37.14 Ereigniss in Vergangenheit, Nutzenabfluss wahrscheinlich, höhe kann geschätzt werden. --> RS. Diskontieren. Beim installieren erfassen Grossantenne/Rückstellung. Jedes Jahr neuer Zeitwert
Für betriebliche Verluste eine Rückstellung?
IAS 37.61 in zusammenhang mit künftigen betrieblichen Verlusten --> keine Rückstellung anzusetzen.
25000 bezahlt der kunde gemäss Vertrag kosten aber 45000
Belasteter Vertrag gemäss IAS 37.66 --> Belasteter vertrag muss als rückstellung angesetzt werden. Gemäss 37.68 niedrigere Wert aus Strafzahlungen oder erfüllung
FER 23.1 gegenwärtige verpflichtung, abfluss von resourcen höhe weiss man --> ansetzen
Mietvertrag noch gültig aber keinen Nutzen kann nicht untervermieten
Rückstellung
Sponsoringverträge
FER Beispiel 6 Sponsoring Investitionsentscheid
Könnte mit Matching principle argumentieren da der Ertrag auch in zukunft stattfindet solte der Aufwand auch in Zukunft gebucht werden.
Kunde wurde Zahlungsunfähig
Keine Rückstellung. Gemäss IAS 37.7 Berichtigung von Buchwerten nicht in diesem Standard
FER 23.1 nicht zur Wertberichtigugn von Aktiven
Dez 2018 Produkt installiert Januar Schaenersatzforderung fühlt sich verantwortlich
IAS 37.14 und FER 23.1 erfüllt --> Rückstellung bilden. Vergangenes ereignis Werterhellend somit Berücksichtigung in Abschluss 2018. FER 23.7 explizit beschrieben
Firmenfeier
FER 23.1 nicht erfüllt und FER 23.16 --> Aufwendungen für zukünftige Gegenleistungen keine Rcükstellung
IAS 37.14 nicht erfüllt und IAS 37.18/19 --> Rückstellungen unabhängig von künftigen Handlungen sein.
Abschlussprüfung
Bedingungen erfüllt. Wie viel man zahlt unsicher à höhe und Zeit à Rückstellung, verpflichtender Bestandteil gegenwärtige Verpflichtung gegeben. Resourcenabfluss sicher. Verlässliche Schätzung kann man aber nicht ganz klar.
zwischen CHF 80‘000 und CHF 100‘000 betragen: „Jeder Betrag in dieser Spannbreite ist gleich wahrscheinlich!“
Bedingnungen erfüllt
IAS 37.39/40 mittelwert der bandbreite
FER Rahmenkonzept 13 --> am wenigsten optimistische Variante --> 100'000
Wenn rechtsstreit und höhe unbekannt
Eventualverbindlichkeit ansetzen wenn nicht wahrscheinlich oder höhe nicht geschätzt werden kann IAS 37.10 definition im Anhang aufzeigen 37.28. Wenn Rechtsstreit gefährden kann muss man nicht detailiert beschreiben 37.86
Per 1.1. Nächstes Jahr muss Partikelfilter installiert sein
Gesetz per nächstes Jahr --> keine verpflichtung
Wenn teil des Schadens durch versicherung gedeckt
IAS 37.53 wenn sicher ist dass das Unternhemen die Erstattung erhält kann es dies als Vermögenswert erfassen Rückstellung im vollen Umfang.
FER im Rahmenkonzept Bruttoprinzip
Schaden am Bau wahrscheinlich mit 20k reparieren aber zu 1/3 w-keit 1 mio.
20'000 Ansetzen und 1 mio im anhang
Restrukturierungsrückstellungen
IAS 37.72
Braucht detailierten Restrukturierungsplan mit etroffenem Geschäftsbereich, Standorte, Standort funktion anzahl arbeitnehmer welche entschädigt werden müssen, entstehenden Ausgaben, umsetzungszeitpunkt
Bei betroffenen erwartungen geweckt.
Restrukturierungsmassnahmen Beispiel
Beendigung Geschäftszweig
Stillegung von standorten
Verlegung von Geschäftsaktivitäten
Struktur Management (auflösung Management ebene)
Umorganisation mit wesentlichen auswirkungen auf charakter und Schwerpunkt der Geschäftstätigkeit (IAS 37.70)
Keine Restrukturierungsrückstellungen
Umschulung, versetzung von weiterbeschäftigten Mitarbeitern
Marketing
Investition in neue Systeme, vertriebsnetze
IAS37.81
Verluste
37.82 nochmal speziell für Restrukturierung dass nicht als rückstellung behandelt.
