BaliYoga

Nein, sie darf sie nur von ihrer Pflicht zur Teilnahme befreien (einheitliche Zustimmung). Trotz Befreiung darf RS aber trotzdem teilnehmen und ist sogar empfohlen im Falle von Meinungsverschiedenheiten mit dem VR bezüglich subsequent events. (1. Vermerk bereits herausgegeben und VR weigert JR anzupassen. 2 Vermerk muss rausgegben werden und RS muss sicherstellen, dass jeder Empfänger des 1. Vermerks auch den 2. Vermerk erhält. Am besten über GV)

• Im Fall von mangelnder Integrität des Mgmt, VR, Hauptaktionär
• Konflikte mit der Unabhängigkeit
• VE wird nicht unterschrieben oder es bestehen berechtigte Zweifel an der Verlässlichkeit dieser

Zu empfehlen erst Nichtabgabe Prüfurteil und dann Mandat niederlegen

• Man darf Mandat immer niederlegen, aber wenn es zu Unzeiten passiert, ist die RS für angefallene Schäden haftbar

1. Prüfung nach PS 700 im Auftragsverhältnis + Eingeschränkte Prüfung statutarisch (für statutarische Prüfung kein mehraufwand mehr, das man alles bereits bei PS 700 geprüft hat)
2. Prüfung nach PS 800 + Eingeschränkte Prüfung statutarisch
3. Prüfung nach PS 701 (ordentliche Revision statutarisch) und Einschränkung der IKS Opinion
4. Prüfung nach PS 805 (spezifische Konti) + Eingeschränkte Prüfung statutarisch

CH: alle 7 Jahre - leitender Revisor (danach 3 Jahre Sperrfrist bis er wieder zurück darf)

EU: alle 10 Jahre - Revisionsstelle

JR = Bilanz, Erfolgsrechnung, Anhang

Zusätzliche Information sofern UN ordentlich geprüft werden muss (Art 961 OR):

• Zusätzliche Angaben im Anhang
• Geldflussrechnung
• Lagebericht

==> Darauf kann verzichtet werden, sofern eine andere Gesellschaft, die das UN kontrolliert eine Konzernrechnung nach anerkanntem Standard (IFRS, FER, FER KMU) erstellt (Art 961d OR)

Zusätzliche Angaben im Anhang (Art 961a OR):

• Honorar der RS
• Langfristig verzinsliche Verbindlichkeiten (1-5 Jahre + > 5 Jahre)

Eingeschränkte Revision verlangt nicht:

• Einschätzung Kontrollrisiko
• Identifizierung von bedeutsamen Risiken
• Identifizierung von Risiken, bei denen aussagebezogene PH nicht ausreichen

Opting Up -> Von eingeschränkt zu ordentlich

• Wenn Aktionäre mit mindestens 10% des AKs dies verlangen
• Eine ordentliche Revision in den Statuten vorgesehen ist
• die GV das beschliesst

Muss rechtzeitig vor Jahresende stattfinden. Rückwirkend keine Teilnahme an Inventur möglich

1.) Als erstes ein Opting out und

2.) dann erst Opting down

Prüfung im Auftragsverhältnis, freiwillig und kann von einem Laien durchgeführt werden. Muss kein zugelassener Revisor sein, keine Anforderungen an die Unabhängigkeit und wird nicht im HR eingetragen

Gesellschaften die eingeschränkt geprüft werden müssen -> keine Prüfung

• Gesetzliche Prüfung ist eingeschränkt
• < 10 Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt
• Zustimmung aller Aktionäre

==> Löschung RS aus HR unbedingt zu empfehlen!

==> Änderung Statuten und HR

==> Gilt nur bei Prüfung der JR, kein opting out bei Kapitalherabsetzung/-erhöhung/Gründung

Nur für Gesellschaften, die nicht prüfungspflichtig sind (z.B. Personengesellschaft oder Grössenkriterien nicht erfüllt)

Kann entweder eLSE oder OR wählen

• Generelle Bedeutung der IT (Komplexität der IT Systeme, Grad der Automatisierung, wie stark wird sich auf die IT abgestützt für Positionen mit bedeutsamen Risiken/wesentliche Positionen)
• IT Organisation (Inhouse vs Outsourcing)
• IT Applikationen (Standardapplikationen vs Eigenentwicklung)
• Sicherheitskonzept der IT
• IT Strategie des Unternehmens
• Historie von IT Problemen (Findings aus VJ?)
• Dokumentation?

a.

eidgenössisch diplomierte Wirtschaftsprüferinnen und Wirtschaftsprüfer;

b.

eidgenössisch diplomierte Treuhandexpertinnen und Treuhandexperten, Steuerexpertinnen und Steuerexperten sowie Expertinnen und Experten in Rechnungslegung und Controlling, je mit mindestens fünf Jahren Fachpraxis;

c.

Absolventinnen und Absolventen eines Universitäts- oder Fachhochschulstudiums in Betriebs-, Wirtschafts- oder Rechtswissenschaften an einer schweizerischen Hochschule, Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen mit eidgenössischem Fachausweis sowie Treuhänderinnen und Treuhänder mit eidgenössischem Fachausweis, je mit mindestens zwölf Jahren Fachpraxis;

d.

Personen, die eine den in den Buchstaben a, b oder c aufgeführten vergleichbare ausländische Ausbildung abgeschlossen haben, die entsprechende Fachpraxis aufweisen und die notwendigen Kenntnisse des schweizerischen Rechts nachweisen, sofern ein Staatsvertrag mit dem Herkunftsstaat dies so vorsieht oder der Herkunftsstaat Gegenrecht hält.

a. über einen unbescholtenen Leumund verfügt;

b. eine Ausbildung nach Artikel 4 Absatz 2 abgeschlossen hat (Revisionsexperte)

c. eine Fachpraxis von einem Jahr nachweist.

¹ Ein Revisionsunternehmen wird als Revisionsexperte oder als Revisor zugelassen, wenn:

a.

die Mehrheit der Mitglieder seines obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgans sowie seines Geschäftsführungsorgans über die entsprechende Zulassung verfügt;

b.

mindestens ein Fünftel der Personen, die an der Erbringung von Revisionsdienstleistungen beteiligt sind, über die entsprechende Zulassung verfügt;

c.

sichergestellt ist, dass alle Personen, die Revisionsdienstleistungen leiten, über die entsprechende Zulassung verfügen;

d.

die Führungsstruktur gewährleistet, dass die einzelnen Mandate genügend überwacht werden

• Personengesellschaft (da Inhaber voll haften)
• Kleine Gesellschaften mit < 10 Mitarbeiter, die ein opting out vorgenommen haben (gilt auch für folgende Jahre bis mind ein Aktionär wieder Prüfung will

50% des AK und der gesetzlichen Reserven, dazu zählen:

• Aktienkapital
• Partizipationsscheinkapital
• Gesetzliche Kapitalreserve
• Gesetzliche Gewinnreserve
• Reserve für eigene Aktien
• Aufwertungsreserve

=> Kapitaleinlagereserve nicht, da die auf Beschluss der GV einfach in die freie Reserve umgegliedert werden kann. Das gleiche gilt mit den gesetzlichen Reserve > 50% des AK, welche auch frei ausschüttbar sind. Dieser Teil zählt in der Praxis als frei und könnte in die freien Reserven umgegliedert werden. Ob dieser Teil allerdings in die Bereichnung miteinbezogen werden muss oder nicht ist umstritten

Nein, Pflicht des VR ist es unverzüglich nach Feststellung (den Umständen entsprechend) tätig werden (d.h. Sanierungsfähigkeit und bedarf sowie Massnahmen analysieren und die notwendigen Schritte einleiten). Unter notwendigen Schritte ist u.a. auch die Einberufung der GV zu verstehen um Sanierungsmassnahmen zu beschliessen.

Die GV hat allerdings keine Pflicht tatsächlich Sanierungsmassnahmen zu beschliessen. Daher kann mit Zustimmung aller Aktionäre auf eine formelle GV verzichtet werden. VR muss lediglich die GV informieren.

In diesem Fall muss auch die RS nicht ersatzweise die GV einberufen!

Kapitalverlust - Stichtagsbezogen

Überschuldung - theoretisch übers ganze Jahr zutreffend, aber RS keine Pflicht zur laufenden Überwachung der finanziellen Lage -> nicht jedem Gerücht nachgehen. Handlungspflichten greifen erst, wenn RS klare und stichhaltige Informationen erhält, wonach die Gesellschaft offensichtlich überschuldet ist

RS hat Informationspflicht, d.h. wesentlich Gesetzesverstösse müssen an den VR und an die GV gemeldet werden -> Aufnahme in UB und RSB

Wenn anzunehmen ist, dass die Aktionäre Sanierungsmassnahmen veranlassen würden, sofern sie vom Kapitalverlust wüssten, ist ersatzweise eine GV einzuberufen. Die Auskunftspflicht der RS während dieser a.o. GV ist beschränkt auf den Kapitalverlust.

Falls niemand kommt, trotzdem protokollieren (am besten Notar mitnehmen), da es als Beweisstück gilt, dass man Pflichten nachgekommen ist

• OR 670 Abs 1: Aufwertung Beteiligungen und Grundstücke bis maximal zum Verkehrswert im Falle einer Unterbilanz (Kapitalverlust/Überschuldung)
• Aufwertung bis maximal zur Beseitigung der Unterbilanz
• Vor Auflösung muss gesetzeskonformität von zugelassener Revisor zuhanden der GV geprüft werden (OR 670 Abs 2)
• Teil der wiedereingebrachten Abschreibungen geht in die PnL, der Wert der darüber hinaus geht in die NBR (EK)

• Sämtliche Aktionäre sind bereits informiert, z.B. im Konzernverhältnis (Ziel der GV ist der Informationspflicht nachzukommen, wenn bereits alle informiert sind, ist GV überflüssig)
• Geeignete Sanierungsmassnahmen sind bereits eingeleitet
• VR verzichtet auf Einberufung GV, da er die kurz bevorstehende ordentliche GV dazu nutzen möchte (laut OR nicht unbedingt eine a.o. GV nötig um Informationspflicht nachzukommen)

PS 290.Q (kumulativ erfüllt):

• Keine oder offensichtlich unzureichende Sanierungsmassnahmen getroffen
• VR will keine Sanierungsgeneralversammlung einberufen
• Akionäre sind nicht informiert und es kann davon ausgegangen werden, dass eine Information der Aktionäre durch die RS Auswirkungen auf den Sanierungswillen der Aktionäre hätte

VR ist tätig: VR hat GV einberufen und Sanierungsmassnahmen beantragt ODER dem VR war es vom Zeitablauf her noch gar nicht möglich seinen Pflichten nachzukommen

=> Hinweis auf sonstigen Sachverhalt

VR ist untätig: VR hat weder Sanierungsmassnahmen eingeleitet noch die Aktionäre informiert

=> Ersatzweise Einberufung der GV

=> Hinweis auf sonstigen Sachverhalt

=> Hinweis auf Gesetzesverstoss im RSB und UB

Falls Konsequenzen aus dem Kapitalverlust entstehen könnten, z.B. ein Rechtsstreit, eventuell auch Hervorhebung einer wesentlichen Unsicherheit der Rechtsfolgen im Hinblick auf OR 725 I

Voraussetzungen:

• es muss eine Darlehen/Verbindlichkeit bestehen (kann auch gegen Dritte sein, aber deutlich schwieriger von Dritten ein Rangrücktritt zu bekommen)
• schriftlich, zweiseitiges Rechtsgeschäft => Unterschrift beider drauf
• unwiderruflich und an keine Bedingungen geknüpft (nur aufhebbar wenn Überschuldung beseitigt)
• zeitlich unbefristet
• Bonität des Rangrücktrittgläubigers gegeben
• Stundung der Zinsen
• quantitativ ausreichen (Höhe der Überschuldung zu Veräusserungswerten + zukünftige Verluste)

Auslösung:

Ja, sofern Überschuldung behoben

Falls vorzeitig gekündigt, kein Problem, da zweiseitiges Rechtsgeschäft. Allerdings Überschuldung neu beurteilen. Falls Rangrücktritt verringert, zählt es als würde man alten Vertrag aufheben und neuen unterzeichnen => Wiederholte Prüfung Rangrücktritt inklusibe Bonitätsprüfung

Im Fall einer offensichtlichen Überschuldung und bei Nicht-handeln des VRs.

Benachrichtigung des Richters erfolgt unter Ansetzung einer angemessenen Frist (laut PS 4-6 Wochen, Bundesgerichtsentscheid: 60 Tage) und Hinweis des VR auf die subsidiäre Anzeigepflicht. RS hat Erfolgsaussichten der Sanierungspläne zu beurteilen im Hinblick auf Anzeigepflicht.

• ZB muss geprüft werden (zugelassener Revisor)
• ZB aktuell (nicht per 31.12)
• ZB zu Fortführungs- und Veräusserungswerten
• Grundsätz ordnungsgemässer RL sind analog anzuwenden wie bei der JR
• Alle Veräusserungskosten (Golden Parachutes, Stillegung) sind miteinzubeziehen
• PnL untergeordnete Bedeutung, nur Bilanz wichtig, wegen EK und Cash Situation

Vereinfachtes Verfahren:

• bezüglich Bewertung und Prüfung -> bei offensichtlicher Überschuldung und fehlendem/verunmöglichtem Sanierungswille
• Erstellung ZB zu Veräusserungswerten -> Falls Überschuldung zu Fortführungswerten unbestrittenerweise kleiner ist wie zu Veräusserungswerten
• Nachweis der Überschuldung -> Falls VR sich weigert eine ZB zu erstellen

Ledigglich Hinweis auf sonstigen Sachverhalt:

Wir machen darauf aufmerksam, dass die JR eine buchmässige Überschuldung ausweist, In der gemässt Art 725 Abs 2 OR erstellten ZB auf Basis Veräusserungswerten ist jedoch das FK durch die Aktiven gedeckt

• Hinweis Gesetzesverstoss (ZB)
• Hinweis aus sonstigen Sachverhalt wegen Überschuldung
• eventuell vereinfachtes Verfahren Erstellung ZB und Beurteilung ob offensichtlich überschuldet, falls ja Richter benachrichtigen

• Fristen an VR setzen (60 Tage)
• Keine Berichterstattung, da kein Bericht mehr abgegeben wird -> Gang zum Richter und dieser entscheided ob Konkurs oder nicht (subsidiäre Anzeigepflicht gemäss OR 728c Abs 3)
• Eventuell Rücktritt Mandat

• Versagtes Prüfurteil + Rückweisung
• Hinweis Gesetzesverstoss

Praktisch keine Unterschiede. Bei eLSE beschränkte Hinweispflicht von Gesetzesverstössen. Nur die Verstösse melden, die einen direkten Bezug zur JR aufweisen und auf die PH die man durchgeführt hat.

=> OR 725 fällt unter diese Kategoriek, daher analog ordentlicher Revision

Für Prüfung ZB und Rangrücktritt ebenfalls positive assurance