BaliYoga

800 (Absschluss spezieller Zweck)

805 (Einzelne Finanzaufstellung)

810 (Verdichteter Abschluss)

880 (öffentliches Kaufangebot)

910 (Review)

920 (AUP)

930 (Compilation)

940 (Zukunfsortientiere Prüfung)

950 (Betriebswirtschaftliche Prüfung)

Bei ordentlicher Revision ja, aber nicht zwingend jedes Jahr.

Bei eingeschränkter Revision keine Pflicht aber zu empfehlen

Unterschrift von jemanden, der die Gesellschaft vertretet (z.B. CFO, CEO, VR), muss aber nicht zwingend VR sein.

- Konstitutive: Freigabe von Mitteln (z.B. Cash, Gutschrift an Aktionäre) -> Reduziert das Haftunssubstrat und vermindert den Gläubierschutz

- Deklarative: Buchmässiger Vorgang und nur bei Vorliegen Unterbilanz, da AK verrechnet wird mi Unterbilanz. Herabsetzung nur bis Beseitigung Unterbilanz. Keine Schlechterstellung der Gläubiger, vereinfachtes Verfahren möglich. Entweder mit Einbringung neuer Mittel oder ohne. Herabsetzung und Gleichzeitige Erhöhung in gleicher Höhe = Harmonika

==> In beiden Fällen darf das AK 100,000 nicht unterschreiten!

• Verminderung Nennwert Aktien:
  • AG min Nennwert muss 0.01 sein (ausser bei Beseitung Unterbilanz)
  • GmbH Nennwert Stammanteil mind CHF 100 (bei Sanierung CHF 1)
• Verminderung der Anzahl Aktien:
  • Rückkauf eigener Aktien und dann anschliessender Vernichtung der Aktien 
  • Rückruf (Annulation durch einstimmiger GV Beschluss oder im Sanierungsfall sofern nach Herabsetzung AK wieder erhöht wird und alten Aktionären Bezugsrecht zusteht)
• Kombination aus beidem
  • 1. Schritt) Verschmelzung Aktien -> Nennwert pro Aktien erhöht sich
  • 2. Schritt) Nennwert herabsetzen

- Benachrichtigung Vorstand des Vereins da Grössenkriterien überschritten (bei Verein die alten Kriterien von 10, 20, 50), daher ordentliche Revision im VJ und BJ nötig. VJ Bericht also falsch. Bericht vom VJ nicht mehr anpassen, da bereits von Mitgliederversammlung abgenommen wurde

- Anpassung EL, Prüfungsplanung, Prüfungshandlungen (z.B. externe Bestätigungen, Dolose Handlungen, falls Vorräte wesentlich alternative PH da Inventur jetzt zu spät)

- Prüfung EB

- Prüfung IKS

=> Falls dies alles machbar dann uneingeschränkt PU + Abnahmeempfehlung aber Hervorhebung eines sonstiges Sachverhaltes zum VJ

- Befragung Mgmt/VR ob subsequent events vorliegen

- Erlangung eines Verständnis über den Prozess des Mgmt zur Sicherstellung, dass subsequent events entdeckt werden

- Ggf lesen von VR/GV/GL Protokollen

- Ggf durchsicht von Zwischenberichten

- Abstimmung JR mit zugrundeliegender Buchhaltung

- Analytische PH in Prüfplanung (planning analytical) und Prüfbeendigung (final analytical)

- Inventur falls Vorräte wesentlich

- PH bezüglich doloser Handlungen (Befragung Mgmt, Beurteilung Prozess Mgmt, etc.)

- Beurteilung GC

nicht vollständig, weitere möglich

• Abstimmung der JR mit der zugrunde liegenden Buchhaltung
• Aussagen im Abschluss im Zusammenhang mit bedeutsamen Risiken
• Wesentliche Geschäftsvorfälle
• Wesentliche Kontensalden
• Wesentliche Journal entries
• Wesentliche Positionen der JR (inkl Anhang)

Kleinere UN:

• eingeschränkt
• zugelassener Revisor
• Geschäftsbericht: JR (Bilanz, ER, Anhang)

Grössere UN:

• ordentliche Revision
• zugelassener Revisionsexperte
• Geschäftsbericht: JR (Bilanz, ER, Anhang)
  • zusätzliche Angaben im Anhang (Honorar RS, verzinzte Verbindlichkeiten)
  • Geldflussrechnung
  • Lagebericht

Kotierte UN:

• ordentliche Revision
• staatl. beaufsichtigtes Revisionsunternehmen
• Geschäftsbericht: JR (Bilanz, ER, Anhang)
  • zusätzliche Angaben im Anhang (Honorar RS, verzinzte Verbindlichkeiten)
  • Geldflussrechnung
  • Lagebericht
• Abschluss nach anerkanntem Standard
• Offenlegung Mgmt transaktionen und Vergütung (VergüV)
• Halbjahres- und Jahresbericht
• Info zu Corporate Governance
• Ad-hoc Meldepflichten bei kursrelevanten Ereignissen
• Meldung bei Über-oder Unterschreiten von gewissen Stimmrechtsgrenzwerten (3%, 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 33 1/3%, 50%, 66 2/3%)
• Kotierungsprospekt bei IPO
• Offizielle Mitteilung bei IPO

Finanzierungs- und bilanzstrukturbezogen

• zusätzlicher Eigenkapitalbedarf für organisches Wachstum, welcher nicht von bisherigen Aktionären oder durch Innenfinanzierung gedeckt werden kann/soll
• Kapitalbedarf für externes Wachstum (Übernahmen)
• Aktien als Akquisitionswährung bei Übernahmen (anstelle von oder als Ergänzung zu Barabgeltungen)
• Verbesserter Zugang zum Kapitalmarkt für kommende Finanzierungen
• Fremdkapitalreduktion bzw. Stärkung der Eigenkapitalquote

Eigentums- und kontrollstrukturbezogen

• Beteiligungsreduktion oder Ausstieg von einem oder mehreren Investoren; ggf. mittelfristige Nachfolgeregelung
• Verbreiterung bzw. Diversifikation des Aktionariats
• Beteiligungsmöglichkeit für Management, Mitarbeitende, Kunden, Bevölkerung (bei Privatisierungen) oder andere Stakeholder

Publizitäts- und governancebezogen

• Publizitätswirkung, Steigerung der Bekanntheit
• Research-Abdeckung durch Banken, erhöhte Transparenz
• Publizitätsvorschriften verbessern Informationsstand und steigern Effizienz (reduzierter Monitoring-Aufwand für Eigentümer)
• Handelbarkeit: bei nichtkotierten Titeln besteht höchst selten ein Markt
• einfachere Rekrutierung von neuen Schlüsselpersonen bzw. von Mitarbeitenden im Allgemeinen

• Anerkanner Standard (International: IFRS + US GAAP     Swiss Reporting Standard: Swiss GAAP FER + bankengesetzlicher RL Standard)
• Verfügt über letzten 3 geprüften Jahresabschlüsse (anerkannter Standard)  sowie ungeprüfte Zwischenabschlüsse sofern Stichtag > 9 Monate zurück liegt oder wesentliche Transaktionen statt fanden
• EK am 1. Handelstag = 2.5 Mio (bei Konzern das konsolidierte EK)
• Comfort Letter der RS
• RS = staatlich beaufsichtigtes Revisonsunternehmen
• Due Diligence
• Angebotsprospekt
• Kotierungsprospekt (Resultat der DD: Risikofaktoren + weitere UN Info + Details Transaktionsstruktur)
• Zeitplan: ca 26 Wochen (> 6 Monate)

• Publikation von Jahres- und Zwischenberichten (grundsätzlich halbjährlich)
• Regelmeldepflichten, welche technische und administrative Informationen zur Aktie bzw. zum Emittenten umfassen
• Informationen zur Corporate Governance (z.B. die Zusammensetzung und Vergütung des Verwaltungsrats sowie der Geschäftsleitung umfassen)
• Ereignisbezogene Pflichten:
  • Ad-hoc Meldepflicht bei kursrelevanten Ereignissen
  • Meldung von allen Mgmt Transaktionen
  • Meldung bei Über-oder Unterschreiten von gewissen Stimmrechtsgrenzwerten (3%, 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 33 1/3%, 50%, 66 2/3%)

ordentlich: 3 Monate

genehmigt: 2 Jahre

Anpassung Statuten (Höhe EK und bei genehmigt der Nennwert, der noch aussstehend ist falls in Tranchen erhöht) und HR Eintrag

• Beurteilung der Höhe der liquiden Mittel (sofern Ausschüttung in bar) => Prúfung Verhältnismässigkeit Cash zu EK, Going Concern
• Nachrechnen des Gewinnverwendungsvorschlags
• Abstimmung Gewinnvortrag und Jahresgewinn mit Bilanz und ER
• Prüfung Einhaltung Statuten
• Prüfung der Reservenzuweisung
• Einhaltung OR 680 II
• Nachvollzug Buchungen über diese Konten anhand Gegenbuchungen, Belege + weiteren Unterlagen

• Manipulation der Rechnungslegung (creative accounting):

  • Manipulation, Verfälschung Rechnungslegung

  • Falschdarstellung JR / Auslassung von Ereignissen + Info + Geschäftsvorfälle

  • Absichtl. falsche Anwendung RL-grundsätze

• Vermögensschädigung

  • Unterschlagung eingeg. Zahlungen (Veruntreung)

  • Entwendung assets / intangible assets

  • Zahlung für nicht erhaltene Ware/DL

  • Verwendung assets für private Zwecke

IAS 7

• Interest paid and dividends paid -> operating or financing
• Interest received and dividends received -> operating or investing

(PS 315 Tz. 11)

• Relevanten branchenbezogenen, rechtlichen und anderen externen Faktoren

• Regelwerk der Rechnungslegung (Komplexität) sowie allfälligen Änderungen (OR, IFRS, FER, US GAAP etc.)

• Geschäftstätigkeit, Eigentümer-, Führungs- und Überwachungsstruktur (Corporate Governance)

• Current + geplante Investitionen (Überkapazität)

• Organisation und Finanzierung der Einheit (FK – Covenants)

• Zielen und Strategien und damit verbundenen Geschäftsrisiken

• Messung + Überwachung des wirtschaftlichen Erfolgs der Einheit (Boni Incentives, Performancedruck)

• Prüfungsplanung (PS 315 Tz A7-A10) -> Pflicht

• Prüfungsdurchführung

• Prüfungsbeendiung (PS 520.6) -> Pflicht

• Anreiz/Druck (Incentive)

• Gelegenheit (Opportunity) -> durch IKS vorgebeugt

• Haltung /Betrachtung (rationalization)

=> PS 240

Durchführung von Prüfungshandlungen zur Risikoidentifikation und Risikobeurteilung (PS 315 iVm PS 240):

• Befragung des Managements + interne Revision

• Verständnis über Aufsicht über Prozesse VR sowie Befragung über Kenntnisse von allfälligen dolosen Handlungen in der Vergangenheit

• Beurteilung ob einer oder mehrere Risikofaktoren für dolose Handlungen vorliegen

• Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlich falscher Darstellungen aufgrund von dolosen Handlungen

• Behandlung als bedeutsame Risiken und infolge ist Verständnis von relevanten Kontrollaktivitäten zu gewinnen

PS 330 iVm PS 240:

• Überwachung der Prüfteammitglieder unter Berücksichtigung Kenntnisse , Fähigkeiten und Fertigkeiten

• Beurteilung der Rechnungslegungsmethoden im Hinblick auf subjektive Bewertungen und komplexe Geschäftsvorfälle

• Element of unpredictability

• Beurteilung „management bias“

• Retrospektive Analyse estimates

• Beurteilung des wirtschaftlichen Beweggrunds für SUT

• JET (Aufnahme Prozess + substantive testing)

• Analytische Prüfungshandlungen

PS 700 iVm PS 240:

• Analytische Prüfungshandlung

• Vollständigkeitserklärung

• Beurteilung ob misstatements indikativ für Fraud sind

• Falls mgmt beteiligt an Fraud -> Verlässlichkeit Nachweise?

• Mitteilung an Aufsichtsbehörde und VR + Mgmt

Berichterstattung:

• Fehldarstellgung -> eingeschr/versagtes Prüfurteil

• Mgmt involviert -> Nichtabgabe Prüfurt (VE + Nachweise wertlos)

• Gesetzesverstoss -> Hinweis auf Gesetzesverstoss

- Periodenabgrenzung (accrual accounting - matching principle)

- Going concern

- Relevance (materiality) vs Reliability

- Vergleichbarkeit (VJ, stetige Anwendung Standards, etc.), Nachprüfbarkeit, Zeitnähe, Verständlichkeit

OR 699: GV muss innert 6 Monate nach dem Jahresabschluss erfolgen (z.B 30.06 bei 31.12. Abschluss)

Beurteilung Ausschüttung Interimdividende aus laufendem Gewinn oder aus Bilanzgewinn (nur unterjährige Dividende aus Bilanzgewinn erlaubt nicht aber aus laufendem Ergebnis)?

Szenario 1: Aus Bilanzgewinn => ok, sofern Ausschüttung von RS vorher geprüft. Falls nicht entweder im Nachhinein prüfen oder Dividende nichtig analog Szenario 2.

Szenario 2: Aus laufendem Gewinn => nicht ok => Gesetzesverstoss OR 675 Abs 2 => Dividende nichtig => Forderung ggü Aktionär einbuchen => Falls Forderung eingebucht ok (aber Gesetztesverstoss in jedem Fall), sonst Fehldarstellung und Einschränkung/Versagte Prüfurteil + Gesetzesverstoss

Gesetzesverstoss nur falls Antrag auf höhere Dividende vom VR kam. Falls von den Aktionären kein Problem (egal ob Aktionär auch VR ist). Ist nur im Konzernverhältnis möglich. => Genau protokollieren, dass Antrag vom Aktionär kam

Nein, da Risiko der Selbstüberprüfung. Man darf aber Grundlagen vermitteln (Training, Template)

PS 580 Vom Vorsitzenden des obersten Leitungs und Überwachungsorgans (VR Präsident) bzw audit committee und CFO/Leiter Rechnungswesen (analog zu den Personen, welche den Geschäftsbericht unterschreiben)

Inhalt VE:

Bestätigung, dass / über:

- dem Abschlussprüfer alle relevanten Informationen und Zugangsberechtigungen zur Verfügung gestellt wurde

- alle Geschäftsvorfälle erfasst und im Abschluss dargestellt sind

- Rechtsfälle, Einschätzungen

- bei Going Concern: Budget und Liquidationswerte reinnehmen (aber: keine Entbindung vom Prüfen)

- keine Betreibungen vorliegen

- dass IKS existiert

- alle vertraglichen Vereinbarungen eingehalten wurden

- keine dolose Handlungen

- keine Gesetzesverstösse

- SUAM unwesentlich ist

- Bildung, Auflösung und Bestand stiller Reserven

- Subsequent events

- Nahestehende Personen

- Discontinued operations

- Eventualverbindlichkeiten

- etc.