Bilanzen & Steuern

• Synthetische Besteuerung (ALT)
  • alles wird gleich besteuert
• Schedulenbesteuerung (NEU)
  • Ermittlungsart für alle Einkunftsarten
  • Fiskalzwecksteuer - Zweck: Aufkommenserzielung
  • Umverteilung durch progressiven Tarif
  • Orientierung am Leistungsfähigkeitsprinzip

• unbeschränkt (inländische und ausländische Einkünfte)
  • natürliche Person (§8 AO)
  • Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt im Inland (§9 AO)
• beschränkt (inländische Einkünfte)
  • natürliche Person (§8 AO)
  • Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt nicht im Inland (§9 AO)

• Einkünfte = Gewinn (§2 EStG)
  • 1. Land- und Forstwirtschaft (§13 EStG)
  • 2. Gewerbebetrieb (§14 EStG)
  • 3. Selbstständige Arbeit (Rechtsanwalt, Künstler) (§18 EStG)
• Einkünfte = Überschuss über Werbungskosten (§2 EStG)
  • 4. nichtselbstständige Arbeit (Lohn/Gehalt) (§19 EStG)
  • 5. Kapitalvermögen (§20 EStG)
  • 6. Vermietung & Verpachtung (§21 EStg)
  • 7. sonstige Einkünfte (Rente, Verkäufe) (§22 EStG)

• Gewinneinkünfte (Einkunftsarten 1-3)
  • Absicht einen Totalgewinn aus einer laufender Tätigkeit zuzüglich eines Gewinns bei der Beendigung zu erzielen
• Überschusseinkünfte (Einkunftsarten 4-7)
  • Absicht einen Totalgewinn aus einer laufenden Tätigkeit zu erzielen
• Liebhaberei
  • Tätigkeiten ohne Einkunfterzielungsabsicht

+ Einkünfte aus persönlicher Steuerpflicht §1 EStG
+ EInkünfte aus sachlicher Steuerpflicht §2 EStG
- Altersentlastungsbetrag §24a EStG
- Alleinerziehendenentlastungsbetrag §24b EStG
= Einkünfte
- Sonderausgaben §§10-10i EStG
- Außergewöhnliche Belastungen §§33-33b EStG
= Einkommen
- Kinderfreibeträge §32 EStG
= zu versteuerndes Einkommen §2 EStG
= Bemessungsgrundlage

• Urproduktion
  • Land- und Forstwirtschaftliche Urproduktion
    • Landwirtschaftlicher Erzeugnisse (Acherbau, Gartenbau, Weinbau,...)
    • Forstwirtschaftlicher Erzeugnisse (Holz, Baumfrüchte, Waldfrüchte,...)
    • Selbst erzeugte Pflanzen [unbearbeitet oder erste Bearbeitungsstufe (Mehl,...)]
  • Veredelung
    • Tierzucht/Tierhaltung [unter Verwendung selbst erzeugten Pflanzen (als Nahrungsmittel)]
    • Verkauf selbstproduzierter Tiere
    • Verkauf von Tiererzeugnissen [unbearbeitet oder erste Bearbeitungsstufe (Küken,...)]
    • Imkerei §13 EStG
    • Jagd [im Zusammenhang mit dem Land- und Forstwirtschaftlichen Betrieb] §13 EStG
    • Realgemeinden §13 EStG
  • Hofladen
    • §15 EStG Einkünfte aus Gewerbebetrieb
      • Verkauf zugekaufter Produkte (mehr als 1/3 vom Umsatz - weniger als 51.500 €)
    • §13 EStG Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
      • Verkauf selbst erzeugter Produkte

Produkte aus Urproduktion?

Produkte aus Veredelung (max. erste Bearbeitungsstufe)

Flächenvoraussetzung erfüllt?

• Wirtschaftsjahr: 01.07. - 30.06. §4 EStG
• Buchführungspflicht: §141 AO
  • Umsatz > 600.000 €
  • Fläche > 25.000 € (Wirtschaftswert)
  • Gewinn > 60.000 €
• Gewinnermittlung:
  • Buchführung §4 EStG
  • Durchschnittssätze §13a EStG
  • Überschuss Betriebseinnahmen (vs. Betriebsausgaben)§4 EStG

• Selbstständig (Tätig werden auf...)
  • eigene Rechnung (Unternehmerrisiko)
  • eigene Verantwortung (Unternehmerinitiative)
  • nicht weisungsgebunden
• Nachhaltig
  • auf Wiederholung angelegt
  • Mehrzahl von gleichartigen Handlungen
    • Einmalig auch nachhaltig wenn Wiederholungsabsicht erkennbar
  • Dauer der Tätigkeit ist unerheblich
• Gewinnerzielungsabsicht
  • Streben nah Betriebsvermögen (Totalgewinn)
    • Bei Neugründung Zeitraum von der Gründung bis zur Veräußerung
  • Absicht zählt, Zielerreichung unerheblich
• Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr
  • Leistungs- und Güteraustausch
  • Tätigkeit von außen erkennbar
• Kein Gewerbebetrieb
  • wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende,erzieherische Tätigkeiten
  • Katalogberufe (Ärzte,...)
  • Selbstständige Arbeit §18 EStG (reine Vermögensverwaltung,...)

• von Amts wegen (Untersuchungsgrundsatz §88 AO)
• Mitwirkungspflichten (Pflicht zur Steuererklärungsabgabe)
  • Verspätungszuschlag (§152 AO)
  • Zwangsmittel (§328 AO) [Zwangsgeld, Ersatzvornahme, unmittelbarer Zwang]
• besondere Mitwirkungspflichten
  • Auskunftspflicht (§93 AO)
  • Buchführungs- & Aufzeichnungspflicht (§§ 140 ff. AO)
• Außendienst
  • Außenprüfung (§§ 193 ff. AO)
  • Steuerfandung (§ 208 AO)
  • Steueraufsicht ($ 209 AO)
• Schätzung (§162 AO)

• Steuerbescheid (Verwaltungsakt)
  • schriftlich (§157 AO)
  • Festsetzungsfrist
    • 1 Jahr (Zölle & Verbrauchssteuern)
    • 4 Jahre (übrige Steuern)
    • 5 Jahre (leichtfertige Steuerverkürzung)
    • 10 Jahre Steuerhinterziehung
    • Verschiebung durch (§§170-171 AO)
  • Erlöschen der Ansprüche nach Festsetzungsfrist (§47 AO)
  • Änderung nur unter besonderen Voraussetzungen (§129, 127 ff. AO)
  • Bei vorbehaltlicher Nachprüfung leichter änderbar (§164 AO
    • Vorauszahlungen automatisch vorbehaltlich Nachprüfung (§168 AO)

• Fälligkeit i.d.R. 1 Monat nach Bekanntgabe ($122 AO)
  • Vorauszahlungen am Termin - EK-Steuer ($37 EStG)
  • Umsatzsteuer 10 Tage nach Ablauf der Voranmeldung (Quartal/Monat) (§18 UStG)
  • Lohnsteuer 10 Tage nach Ablauf des Anmeldezeitraums (§41a EStG)
• Stundung (§222 AO)
• Überschreitung
  • 3 Tage Schonfrist
  • Säumniszuschlag 1% der offenen Steuerschuld für jeden angefangenen Monat
  • Beitreibung durch Vollstreckungsverfahren (§249 AO)

•  Zahlung ($224 AO)
• Aufrechnung ($222 AO)
• Erlass (227 AO)
• Verjährung (§228 AO)

• Vorverfahren
  • Einspruch (§347 AO)
• Gerichtsverfahren (FGO)
  • Urteil (§95 FGO)
  • Revision (§115 FGO)
    • unzulässig
    • unbegründet
    • Urteil
    • Urteil aufheben und zurück verweisen
• Fristen
  • 1 Monat nach Bekanntgabe der Gerichtsentscheidung
  • keine Aussetzung der Vollziehung bei Rechtsbhelfseinsatz
    • möglich (§361 AO, §69 FGO)
• Kosten
  • außergerichtlich (kostenlos)
  • gerichtlich (Unterlegene zahlt (§§135 ff. FGO))

• Steuerstraftaten (ordentliche Gerichte)
  • Steuerhinterziehung (vorsätzliche Steuerverkürzung)
    • bis zu 10 Jahre Haft oder bis zu 1,8 mio € Geldstrafe)
• Steuerordnungswidrigkeiten (Finanzbehörde)
  • leichtfertige Steuerverkürzung
    • max. 50.000 € Geldstrafe
    • grob fahrlässig aber nicht vorsätzlich
  • Steuergefährdung
    • max. 50.000 € Geldstrafe
    • vorsätzliche oder leichtfertige Handlungen die Steuerverkürzung ermöglichen
• Straffreiheit bei Selbstanzeige

1. Ermittlungsverfahren (Ermittlung Besteuerungsgrundlage)
2. Festsetzungsverfahren (Festsetzung der Steuerschuld)
3. Erhebung/Vollstreckungsverfahren (Realisierung der Steueransprüche)
4. Rechtsbehelfsverfahren (Rechtsschutz)
5. Straf-/Bußgeldverfahren (Ahndung von Pflichtverletzungen)

• Personensteuer (nicht natürliche)
• Vorschriften aus ESG
• Gemeinschaftssteuer (50/50 Land/Bund)
• Landesfinanzbehörde (Zuständigkeit)

• Kapitalgesellschaften
• Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
• Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
• sonstige juristische Personen des Privatrechts
• nachtrechtsfähige Vereine, Anstalten, Stiftungen & andere Zweckvermögen des Privatrechts
• gewerbliche Betriebe von juristischen Personen des öffentlichen Rechts

• unbeschränkt
  • Geschäftsleitung (§10 AO) & Sitz (§11 AO) im Inland
• beschränkt
  • nur inländische Einkünfte (§§49, 50, 50a EStG)
  • nur Einkünfte die versteuert werden müssen (Zinsabschlagssteuer)
• befreit
  • Körperschaften des öffentlichen Rechts
  • Ausnahmen:
    • inländische EInkünfte mit Steuerabzug (§5 KStG)
    • beschränkt Steuerpflichtige (§2 KStG)

• abziehbar
  • Kosten der Ausgabe von Gesellschaftsanteilen
  • Spenden
• zurechenbar
  • Aufwendungen zur Satzungserfüllung
  • EInkommenssteuern, sonstige Personensteuern, Umsatzsteuern, Entnahmen, verdeckte Gewinnausschüttungen
  • Geldstrafen, Ordnungsgelder u.Ä.
  • Hälfte der Vergütung des Aufsichsrats u. Ä. Kontrollorganen

• Teilwert für Gesellschaft einsetzen (Jahresüberschuss um Wert der EInlage mindern)
• Anschaffungskosten der Beteiligung steigern um Betrag der Einlage

• fallen unter die Kapitalertragssteuer
• werden dem steuerpflichtigen Einkommen zugerechnet

   Gewinn
+ Hinzurechnungen (§8 GewStG)
-  Kürzungen (§9 GewStG)
-  Verlustvortrag
= Gewerbeertrag

• 25% der Finanzierungsanteile
• Gewinnanteile und Geschäftsvergütungen an Komplementär KGaA
• Spenden
• Verluste aus Mitunternehmerschaft
• ausländische Steuern

• Gewinnanteile und Geschäftsvergütungen an Komplementär KGaA (wenn in §7 GewStG berücksichtigt)
• Spenden
• Nutzungsvergütungen
• Grundbesitz
• Gewinnanteile aus MItunternehmerschaft
• Dividenden aus Schachtelbeteiligungen
• ausländische Gewerbeerträge

• 25% aus
  • Schuldentgelten (100%)
  • Renten und dauernden Lasten (100%)
  • Miet- und Pachtzinsen + Leasing von Mobilien (20%)
  • Miet- und Pachtzinsen + Leasing von Immobilien (50%)
  • Aufwendungen für Lizenzgebühren (25%)
• Freibetrag für Zinsen 100.000 €

• wird durch die Gemeinde erhoben
• ist eine Real-/Objektsteuer
• Steuermesszahl x Hebesatz = Steuerhöhe
• Bemessungsgrundlage ist der Gewerbeertrag
• proportional steigend

• im SInne des EStG
• Kraft Rechtsform
• Kaft wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb

   Gewinn aus Gewerbebetrieb (§7)
+ Hinzurechnungen (§8 GewStG)
-  Kürzungen (§9 GewStG)
-  Verlustvortrag (§10a GewStG)
= Gewerbeertrag (§7 GewStG)
-  Freibetrag (§11 GewStG)
= Bemessungsgrundlage Gewerbeertrag
x Steuermesszahl (§11 GewStG)
= Steuerbetrag (Finanzamt)
x Hebesetz
= Gewerbesteuer (Gemeinde)

• Privatvermögen
  • Abgeltungssteuer (25% auf 100%)
• Personnunternehmen
  • Teileinkünfteverfahren (42% auf 60%)
• Kapitalgesellschaft 
  • Freistellung (Körperschaftssteuer + Gewerbesteuer 29% auf 5%)

• Veräußerungsgewinne aus Anteilen im Privatvermögen, wenn in den letzten 5 Jahren mindestens zu 1% am Unternehmen beteiligt gewesen
  • Teileinkünfteverfahren
• Kapitalgeber ist Anteilseigner ab 10% Beteiligung
  • Teileinkünfteverfahren

• Lieferung oder sonstige Leistung
  • gegen Entgelt
  • durch Unternehmer
  • im Rahmen des Unternehmens
  • im Inland

• zwei Beteiligte
• zwei oder mehr Leistungen
• wirtschaftliche Verknüpfung der Leistungen

• Geschenke an Personen die nicht Arbeitnehmer sind (Freigrenze 35€)
• Bewirtungskosten die 70% der angemessenen Aufwendungen übersteigen (ausgehebelt durch EU Urteil)
• Gästehäuser außerhalb des Betriebsortes (Jagd & Fischerei)
• Haushaltsaufwendungen des Steuerpflichtigen