Steuerlehre

• verdeckte Gewinnausschüttung
• Teil der Miet- / Pachtaufwendungen als vGA anzusehen und Ergebnis hinzuzurechnen

Der Betrag von 50.000€ stellt ein überhöhtes Entgelt dar, das den Gewinn der A-GmbH außerbilanziell verringert. In Höhe des überhöhten Entgeltes liegt eine Vermögendsminderung vor. A bezieht in Höhe von 50.000€ nicht Gehalt, sondern verdeckt ausgeschütteten Gewinn!

In der Handelsbilanz bleiben die 200.000€ weiterhin stehen. Steuerlich werden die überzähligen 50.000€ aber als Gewinnausschüttung qualifiziert, hinzugerechnet und müssen steuerlich abgeführt werdenh.

• steuerfrei
• gitl auch auf entsprechende Gewinne aus Veräußerung der Anteile
• Handelsbilanz: gewinnerhöhend vereinnahmt
• bei Ermittlung Körperschaftssteuer nicht betrachtet!

wenn natürliche Personen:

• Abgeltungssteuer in Höhe von 25%
• in ESt-Erklärung dann nicht mehr aufzuführen

• gleiche Regelungen wie im Einkommenssteuergesetz
• Verluste müssen mit Gewinnen verrechnet werden (= Nettoprinzip)
• Ausgleich von negativen Einkünften einer Gesellschaft dürfen nicht mit positiven Einkünften Gesellschafter verrechnet werden (wgn. Trennungsprinzip!)

• Steuersubjekt: Unternehmer (nat./jur. Person), Personengesellschaft
• Stuerobjekt: Gewerbebetriebe im Inland
• Bemessungsgrundlage: Gewerbeertrag
• Tarif: 3,5% * Hebesatz

• Gewerbesteuer steht den Gemeinden zu, diese bestimmen Hebesatz (zwischen 300 und 500)
• nicht als Betriebsausgabe absetzbar
• Personengesellschaft ist selbst Steuersubjekt, nicht Gesellschafter!
  • kann auf Einkommenssteuer angerechnet & abgezogen werden (bis max. 380 Hebesatz)

Hebesatz * Messzahl / 100 = Qutoe in %

Hebesatz ist von Gemeinden bestimmt, meist rund 400.

• Hebesatz von Gemeinden abhängig (zwischen 300 und 500)
• nicht klar, wieiviel Steuer ein Unternehmen zahlung muss
• Merke: 15% KSt + 0,8% SolZ + 14% GewSt = ca. 30%

= Verkehrssteuer

• Steuersubjekt: Unternehmer
• zu hahlen, wenn Ware geliefert wird, auch dann wenn noch nicht gezahlt wurde! => Vorfinanzierung
• jeder Unternehmder fakturiert netto + 19% USt = brutto
• 19% als Vorsteuer vom Staat erstattet
• Endverbraucher zahlt brutto und damit die USt.

• 7% auf Bücher, bestimmte Lebensmittel
• 19% auf alles andere

immer nur auf solche Umsätze, die steuerbar sind (Leistunge & Gegenleistung!)

Steuerbar wenn

• Leistung
• eines Unternehmers
• in der BRD
• gegen Entgelt
• im Rahmen des Unternehmes
• durch Leistungsaustausch

Bemessungsgrundlage: Entgelt (= alles was gezahlt wird, um Leistung zu erhalten abzgl. USt.)

• Ausfuhrlieferungen
• innergemeinschaftliche Lieferung
• Finanzwirtschaft (bestimmte Umsätze)
• med. Heilbehandlungen
• Vermietungsumsätze zwischen Unternehmen, mit Optionsmöglichkeit

• nationale Gesetze in der EU weitgehend harmonisiert
• Bestimmmungslandprinzip am Bsp.: BRD liefert nach UK
  • in BRD steuerbar
  • aber steuerbefreit
  • und Aufzeichnungspflicht
  • ACHTUNG: b etrugsanfällig, da nicht überprüfbar wo Unternehmen tatsächlich sitzt
• Bsp.: Lieferung UK nach BRD
  • innergemeinschaftlicher Erwerb mit deutschen Steuersätzen
  • kann als VSt. abgezogen werden
  • kein Geld an dtsch. Fiskus

• in BRD steuerbar
• jedoch steuerbefreit
• und Aufzeichnungspflicht

• Einfuhrumsatzsteuer ist ggf. zu zahlen (vom Import-Land abhängig)
  • nach den ausländischen Steuersätzen bemessen
  • im Ausland abzuführen, durch Importeuer

• routinemäßig oder aus besonderem Anlass
• hinsichtlich aller EInkünfte und übrigen Besteuerungsgrundlagen
• durch den Staat durchgeführt
• ist nicht Steuerfahndung!
• Mittel zur Erfüllung der den Finanzbehörden gesetzten Aufgaben
• wird durch Finanzbehöre entschieden

• Großbetrieb (Umsatz > 4 Mio. € (Fertigung) bzw. > 7 Mio € (Handel), Gewinn > 250.000€) : lückenlos
• andere Betriebe: i.d.R. alle 2 - 4 Jahre

• zu Gunsten des Steuerpflichtigen zu prüfen
• Steuerpflichte regelmäßig über Prüfungsfeststellung zu unterrichten
• Belehrung Steuerpflichtigen, dass im Verdachtsfalle Mitwirkung nicht mehr erzwungen werden kann

• Grundstücke und Betriebsräume besichtigen
• tatsächliche und rechtlichen Verhältnise prüfen
• Kontrollmitteilungen an Finanzämter zu fertigen

• Prüfer muss technische ermöglicht werden, Prüfung durchzuführen
• Außenprüfung muss gedultet und daran mitgewirkt werden
  • Auskünfte erteilen
  • Aufzeichnungen, Geschäftspapiere & andere Urkungen zur Einsicht & Prüfung vorlegen
• ggf. droht Verzögerungsgeld von bis zu 25.000€

• Prüfer kann auf Firmen-DV zugreifen
• Prüfer hat das Recht steuerrelevanten Daten auf Datenträger zu verlangen und in Prüfprogramm auszuwerden
• steuerrelevanten Daten müssen jederzeit verfügbar sein (innerhalb Aufbewahrungsfrist)
• Daten müssen lesbar und maschinell auswertbar sein
  • nur solche Daten, die steuerlich relevant sind! (also: Finanz-, Anlagen- und Lohnbuchführung)
  • müssen für den Datenzugriff in geeigneter Weise vorgehalten werden
• Prüfer hat drei Möglichkeiten zum Zugriff
  • Datenträgerüberlassung (CD/USB)
  • Mittelbarer Datenzugriff (Unternehmen wertet Daten nach Vorgaben selbst aus)
  • Unmittelbarer Zugriff (Prüfer direkt auf Unternehmens-DV)

Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
+ Gewerbebetrieb
+ selbstständiger Arbeit
+ Nichtselbständiger Arbeit
+ Kapitalvermögen
+ Vermietung und Verpachtung
+ Sonstige Einkünfte
- Verluste
= Summe der Einkünfte

- Altersentlastungsbetrag
- Freibetrag für Land- und Forstwirte
= Gesamtbetrag der Einkünfte

- Verlustabzug (z.B. Vortrag aus dem Vorjahr)
- Sonderausgaben
- außergewöhnliche Belastungen
= Einkommen

- Kinderfreibetrag
= zu versteuerndes Einkommen (zVE)

• die Reichsten 1% tragen 20% der Steuerlast
• die Reichsten 10% tragen mehr als 50% der Steuerlast
• die Reichsten 50% tragen 90% der Steuerlast

Steuern sind

• Geldleistungen (keine Naturalleistungen!)
• die keine Gegenleistung für eine besondere Leistung darstellen
• und von einem öffentlich-rechtlichen Gemeindewesen
• zur Erzielung von Einnahmen
• allen
• auferlegt werden

Erzielung von Einnahmen kann auch Nebenzweck sein.

• Steuersubjekt (=Steuerpflichtiger)
• Steuerobjekt
• Bemessungsgrundlage
• Tarif

Das Steuersubjekt ist jeder, der eine durch die Steuergesetze auferlegte Verpflichtung zu erfüllen hat. Das Steuerobjekt ist ein zu besteuernder Sachverhalt, bspw. die Einkommenssteuer auf erzielte Einkünfte. Die Bemessungsgrundlage ist die Messung des Steuerobjekt in i.d.R. Geldeinheiten aber auch in anderen Einheiten (zB.: CO2-Ausstoß in ccm). Der Tarif ist der Zusammenang zwischen der Bemessungsgrundlage und dem Steuerbetrag, d.h. die Höhe der Steuerschuld.

Alle natürlichen Personen unabhängig von Alter, Staatsangehörigkeit, usw. Die Steuerpflicht wird unterteilt in die unbeschränkte und die beschränkte Steuerpflicht.

Unbeschränkte Steuerpflicht betrifft alle Einkünfte (Stichwort: Welteinkommen) bei Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland.

Die beschränkte Steuerpflicht betifft nur bestimmte Einkünfte bei Personen, die weder einen Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben. Dabei gilt die 6 Monatsregel: gewöhnlicher Aufenthalt liegt vor, wenn eine Person mehr als 6 Monate im Land sind (kurzzeitige Unterbrechungen sind unschädlich).

1. A alles in Deutschland, B nur die deutschen Einkünfte
2. alles in Deutschland
3. Körperschaftssteuer und Umsatzsteuer in Deutschland
4. unbeschränkt in Deutschland, da mehr als 6 Monate - kurzfristige Heimbesuche sind nicht schädlich für den gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland.

Einkünfte aus

1. Land- und Forstwirtschaft
2. Gewerbebetrieb
3. Selbstständiger Arbeit
4. Nichtselbstständiger Arbeit
5. Kapitalvermögen
6. Vermietung und Verpachtung
7. Sonstige Einkünfte

Nein

Es gelten die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung, d.h. die zeitliche Erfassung der Betriebseinnahmen und -ausgaben richtet sich nach dem Realisations- und Imparitätsprnzip.

Hier gilt das Zufluss- und Abflussprinzip, wonach sich der Besteuerungszeitpunkt prinzipiell an Zahlungsvorgängen orientiert.

• Selbstständigkeit: Handeln auf eigene Rechnung und Gefahr
• Nachhaltigkeit: auf längere Dauer gerichtetes Handeln, mindest. Wdh-Absicht
• Gewinnerzielungsabsicht: nicht gegeben bei "Liebhabrerei" (zu erwartende Verluste)
• Hinausgehen über reine Vermögensverwaltung: Fruchtziehung im Vordergrund
• Beteiligung am allg. wirtschaftl. Verkehr: Tätigwerden für fremden Bedarf

Es müssen alle Arten erfüllt sein, damit Einkünfte zu versteuern bzw. Verluste absetzbar sind!

• selbstständige nachhaltige Betätigung
• Absicht, Gewinn zu erzielen
• Beteiligung am wirtschaftl. Verkehr
• weder Land- und Forstwirtschaft noch freier Beruf oder andere selbständige Arbeite anzusehen

Beispiele:

• Einzelunternehmer
• Mitunternehmer, bspw. Gesellschafter in OHG/KG

Nein! Die Gesellschafter der Personengesellschaft (OHG, KG) müssen ihre Einkünfte aus dem Gewerbebetrieb zum eigenen ESt-Satz versteuern (Transparenzprinzip)

Er gilt dann als Mitunternehmer, wenn er Unternehmerrisiko trägt (Beteiligung am Erfolg des Unternehmens, Haftungsrisiken) und Unternehmerinitative entfaltet (Geschäftsführung und Vertretung der Gesellschaft, Bestimmung der Unternehmenspolitik).

Dann versteuert der Mitunternehmer seinen Anteil am Gewinn der Gesellschaft & die Bezüge für Leistungen (Sondervergütungen) als gewerbliche Einkünfte. Sondervergütungen zählen stets zu den gewerblichen Einkünften und werden somit nicht in anderen Einkunftsarten erfasst!

Bei einer gewerblich tätigen Personengesellschaft (= Gewerbebetrieb) zählen auch solche Einkünfte als gewerbliche Einkünfte, die für sich gesehen nicht als gewerblich einzustufen sind sofern die Personengesellschaft in Teilbereichen die Merkmale eines Gewerbebetriebs kraft gewerblicher Betätigung erfüllt.

1. Mieteinnahmen, also Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (egal wie groß der Grundbesitz ist)
2. alle Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Einnahmen aus Verkauf und Mieteinnahmen aufgrund Infektionstheorie!)

• Selbstständigkeit, Nachhaltigkeit, Geweinnerzielungsabsicht, Teilnahme am allg. wirt. Verkehr
• Vorherrschen der eigenen Arbeitskraft
• unmittelbare Nutzung geistiger Fähigkeiten auf gehobenem Niveau ("Kopfarbeit")