SOnderbil

ERgänzungen und Erläuterungen zu Bilanz u GuV sodass möglichst getreues Bild der Verm Finanz u Ertragslage entsteht. 

Beim Konzernanlagenspiegel wird zB der Zugang von AK durch die erweiterung des Kons Kreises dargestellt

keine gesettzlichen Gliederungsvorschriften. 

Wenn das zuvor einbezogene Unternehmen seine Eigenschaft als TU verliert und damit die Voraussetzungen für die Vollkonsolidierung verloren gehen(Control Tatbestand, Beteiligung + maßgeblicher Einfluss). zB bei Veräußerung oder Teilveräußerung

Einzelveräußerungsfiktion: Bei Erstkons ja Einzelerwerbsfiktion, bei Endkons Einelveräußerungsfunktion. NIcht Beteiligung an Tu geht ab, wie im EA, sondern die Einzelnen Vermögensgegenstände. 

Im EA wurde der Veräußerungsgewinn wie folgt verbucht: Veräußerungserlös - Beteiligungsansatz. Im KA ist der Veräußerungserlös aber aufgrund der Einzelveräußerungsfiktion Veräußerungserlös - Buchwert sämtlicher Vermgs und Verpflichtungen. (Bet Ansatz= EK+stille+FW-stille Lasten- passiver UB). Der Beteiligungsansatz wird eventuell außerplanmäßig abgeschrieben, die stillen Reserven, der FW, die stillen Lasten etc werden fortgeschrieben. Daher stimmten der Buchwert des Beteiligungsansatztes und der Buchwert der einzelnen Vermgs nicht mehr überein. --> Der Veräußerungserfolg muss aus Konzernsicht ermttelt werden. Dies wird durch entsprechende Adaptierungen des Veräußerungserfolges des MU erreicht: 

Veräußerungserfolg MU (BET Ansatz-Veräußerungserlös)

- außerplanmäßige Abschreibung Bet Ansatz

+ erfolgswirksam verrechnete stille und Abschreibung FW 

- erfolgswirksam verrechnete stille Lasten und passiver UB

+/- anteilige Jahresüberschüsse/Jahresfehlbeträge

+/- ant mitgekaufter Bil Gew/Verlust

= Veräußerungsgewinn Konzern

Die einzelnen Vermögensgegenstände des TU die veräußert werden, werden einfach gar nicht mehr miteinbezogen (keine Summenbilanz). Daher ist das einzige was korrigiert werden muss der Veräußerungserfolg! 

Die DIFFERENZ zwischen Erfolg des MU und dem Konsolidierungserfolg ist wie folgt zu verbuchen: Gewinnrücklage/Bilanzgewinn. Die GEwinnrücklage (also Gewinnvortrag) im Konzern ist ja um die Abschreibungen niedriger, der Jahreserfolg entsprechend höher

Immer überlegen wie EA gebucht hat und wie die Situation aus Konzernsicht zu beurteilen ist (Einheitstheorie) 

JAHR 1: Forderung niedriger als Verbindlichkeit ggü Verb U: Forderung wurde abgeschrieben, daher gegen Bilanzgewinn

Rückstellung: in EA gebildet. Darf es in KA nicht geben, daher wird RSt ausgebucht und gegen Bilanzgewinn der sich ggü dem EA erhöht. 

JAHR 2: Forderung bzw RÜckstellung wurde bereits erfolgswirksam in Jahr ein in EA des MU eingebucht. Daher kann sie nicht nochmal gegen Bil-Gewinn gebucht werden, weil sich dieser ja nicht mehr verändert hat. Daher wird gegen Ergebnisvortrag (idR) gebucht. 

JAHR 3: Wenn die Verbindlichkeit beglichen wird oder die Rückstellung aufgelöst wird, wird im EA bei begeleichen der Verb die Verb bzw die Forderung ausgebucht. Das MU weißt einen Ertrag aus, wenn die Forderung geringer war, als das was bezahlt wurde. Diesen Ertrag darf es aber nicht mehr geben. DIeser Ertrag ist wieder gegen den ERgebnisvortrag zu eliminieren (Ergebnisvortrag immer noch aus Vorjahr vorhanden)

Einzelerwerbsfiktion! 

1. SUmmenbilanz: einzelne Vermgs, Schulden etc werden unabhängig von der Höhe des Anteils zugerechnet
2. Verrechnung Beteiligungsansatz beim MU mit anteiligem Eigenkapital
3. Stille Reserven und stille Lasten aufdecken. Achtung stille Reserven dürfen nicht Über AK - EK - sdtille Lasten aufgedeckt werden (--> stille Lasten zuerst!)
4. Verbleibender Betrag ist Firmenwert, oder falls negativ "UB aus Kapitalkons" 

siehe § 261

Keine laufende Fortschreibung wie bei FW und stillen. 

negative aussichten: Wenn ungünstige Entwicklung eintritt (geringe Gewinne/Verluste) oder erwartete Aufwendungen zu bezahlen sind: Auflösung der Rst (ertragswirksam) Rückstellung/Bilanzgewinn

Außerdem darf der passive UB auch aufgelöst werden, wenn er einem verwirklichtem Gewinn entspricht. 

Dürfen nicht übernommen werden, weil Beteiligungserträge ja bereits berücksichtigt durch die Summen GuVs berücksichtigt sind. Daher: 

Zeitkongruente: Beteiligungserträge in jeweiliger Periode eliminieren, weil bereits in derselben Periode verbucht. (Beteiligungserträge/abgeführte Gewinne). Bei PersG und Gewinnabführungsvertrag

Zeiverschobene: in nächster Periode eliminieren, weil erst dann gebucht wird. (Beteiligungserträge/Gewinnvortrag)

1. Alle Vermgs, Rückstellungen, Schulden EK anteilig von Bilanz des TU berechnen 

2. Summenbilanz bilden

3. Beteiligungsansatz des MU ausbuchen gegen GESAMTES, HALBWEGS EK 

4. Den UB auf stille Reserven und FW aufteilen. ACHTUNG: STILLE MÜSSEN NOCHMAL ANTEILIG GERECHNET WERDEN

1. Ermittlung des UB u stillen u FW (ANTEILIG) --> diese Bestandteile sind bei Bet Erwerb gleich hoch wie der Beteiligungsansatz. Durch die Fortschreibung im Folgenjahr ändert sich das EK. 

2. Eigentlich Bewertung des Unternehmens: siehe Bild

3. Ausweis in Bilanz:

• Buchwertmethode: "Anteile an assoz U" XY, "Davon UB", YZ //// GuV: Eträge/Aufw aus assoz Unternehmen
• Neubewertungsmethode: Anteile an assoz U, Davon FW, // GuV Erträge/Aufwendunge aus assoz U, Abschreibung FW

• Maßgeblicher Einfluss

Indizien: 

• Vertretung im Aufsichtsrat

• Mitwirkung an wichtigen Entscheidungen des Unternehmens 

• wichtige Lieferbeziehungen 

• Personalverflechtungen

• WICHTIGes Indiz: Stimmrechtsanteil von 20%. Achtung bei Kap Ges und Genossenschaften zwingend mind 20%

• Beteiligung iHv 20% bei Kap Ges u Genossenschaften

• TU, die aufgrund von einbeziehungswahlrecht nicht vollkonsolidiert werden
• Gemeinschaftsunternehmen, die wegen Wahlrecht nicht Quotenkonsolidiert werden

Bei Teilweisem Verkauf und damit eingergehendem Verlust des maßgeblchen Einflusses: 

1. Anpassung des Veräußerungsgewinnes (EA Buchwert vs KA Buchwert nach Equity Methode) 

2. Anpassung des Beteiligungsansatzes, der nunmehr mit den AK zu bewerten ist

Bei Veräußerung der gesamten Beteiligung: Anpassung des Veräußerungsgewinnes

Vorräte: können in einem Posten zusammgefasst werden

Eigenkapital: zusätzliche Posten dürfen enthalten sein

unversteuerte Rücklagen: (zB Übertragungsrücklage gem § 12) Aufteilen in EK u FK Anteil +???

Gewinnverwendung: spielt keine Rolle weil der KA nur Informationsfunktion hat. Deshalb wird die Überleitung von JÜ auf Bilanzgewinn oft nicht dargestellt

Verbot nach ÖUGB, daher

Jahr 1:  Rückgängig machen der Aktivierung --> Aufwand in GuV einstellen (Bilanzgewinn/Immatvermgs) + Abschreibung stornieren

Jahr 2: Gewinnvortrag bzw GEwinnRL/Immatvermgs + Abschreibungen stornieren

Rückstellung einbuchen (Dotierung Rst/Rückstellung) 

diese sind zu aktivieren weil sie nicht selbst erstellt sondern erworben sind (Einzelerwerbsfiktion) --> also quasi wie stille Reserven nur in voller höhe

Eigenkapital (wird ja aufgewertet, wegen aflösung stiller vor der Kapitalkonsolidierung) darf nicht höher sein als die Anschaffungskosten der Beteiligung des MU am TU. Bei 100%iger Beteiligung braucht man eh nur die Höhe der AK ansehen. Gibt es darf das anteilige neu bewertete EK nicht höher sein als die AK der Beteiligung (EK+stille)*Anteil=Beteiligungshöhe

Daher darf durch die auflösung der stillen der UB nicht negativ werden. Es gibt aber einen negativen UB, wenn von Anfang an die AK niedriger sind als das EK 

ist der Veräußerungserfolg nach anpassung an konzern höher als im EU: Gewinnrücklage/Bilanzgewinn --> Bilanzgewinn wird höher

VG Konzern niedriger: Bilanzgewinn/Gewinnrücklage

Im EA weicht der Beteiligungsansatz ja von Konzernabschluss ab (AK Bewertung vs Equity Bewertung). Daher muss der im EA ausgewiesene Erfolg an jenen angepasst werden, der sich nach der Equity Methode ergibt. Wir nur ein Teil des Anteils veräußert, sodass der maßgebliche Einfluss verloren geht, ist nunmehr nach mit den AK zu bewerten (Erfolgswirksame Anpassung)

Anm: Bei normaler Endkonsolidierung durch Verkauf ähnlich: Dort wird die Einzelveräußerungsfiktion zugrundegelegt. Daher weicht der VG ebenfalls ab u muss (mit Schema) korrigiert werden. 

Steueraufwand steht in keiner richtigen Beziehung zum unternehmensrechtlichen Ergebnis. Daher wird das UR Ergebnis so angepasst, dass ein dem unternehmensrechtlichen Ergebnis entsprechender Aufwand ausgewiesen wird. 

Das ganze muss wieder aus Sicht der Einheitstheorie betrachtet werden. Es dürfen also nicht einfach die Werte aus dem EA übernommen werden. Sondern die Anschaffungskosten bzw Herstellungskosten des Konzerns sind zu ermitteln. Aufgrund der Wahlrechte bei den Herstellungskosten ergeben sich Höchst und Mindestwerte. 

AK u HK die beim liefernden Unternehmen angefallen sind, sind außerdem zu korrigierem um zB: 

• jetzt aktivierungspflichtige Aufwendungen: zBTransportkosten die sich ergeben sind nunmehr ANK statt Vertriebskosten
• aus konzernsicht nicht aktivierungsfähige Aufwendungen: zB Pachtaufwendungen für Bagger der zur Herstellung verwendet worden ist, können nicht aktiviert werden, stattdessen Abschreibungen

bei Umsatzerlösen aus LuL (ins AV und UV) --> Zusammenhang mit Zwischenergebniseliminierung

bei anderen Erträgen aus LuL (zB Miete zwischen KU) --> einfach aufzurechnen /Mietaufwendungen/Mieterträge 

Angleichung Bewertungs und Ansatzvorschriften: Bei FOlgekonsolidierung, da vorher noch nicht ergebniswirksam

Währungsumrechnung: iDr permamente Differenzen

Konsolidierungsmaßnahmen

• Kapitalkonsolidierung: erfolgswirksam bei fortschreibund stille u FW, aber kein Ausgleich
• Zwischenergebniseliminierung: ja, bei 

• Konzern wird rechtlich wie ein einziges Unternehmen behandelt --> einzelne KU als Betriebsstätten. 
• Alle Gesellschafter Eigenkapitalgeber, unabhängig von Beteiligungsausmaß
• Konzernabschluss zusammenfassung von EA der KU 
• Konsolidierungsmaßnahmen (Kapitalkonsolidierung (EK mit Anteile verb u Aufrechnen), Schuldenkonsolidierung (Forderungen u Verb aufrechnen, Zwischenergebniseliminierung (Gewinne u Verluste aus Konzerninternen Lieferungen beseitigen, Aufwand u Ertragskons --> GuV) 

1. Vereinheitlichung der EA 
   1. Sitchtag
   2. Währung
   3. Gliederung
   4. Bewertung 
   5. Ansatzvorschriften

Allgemein, um Ausfüllen von Gesetzeslücken und auslegung der rechtsvorschriften. 

Grundsatz der Wesentlichkeit: Stärker ausgeprägt als bei GoB. Oft sind Konsolidierungsvorschriften nur anzuwenden, wenn ein "wesentlicher" Einfluss auf die Verm Fin u Ertr Lage vorliegt. 

Grundsatz der Einheitlichkeit von Bilanzierung und Bewertung: Alle JA sind einheitlich nach dem für das MU geltenden Recht aufzustellen (Vereinheitlichung) u Bewertungsmethoden sind einheitlich Anzuwenden. 

Grundsatz der Vollständigkeit: KA muss alle VermGS, RS, Verb etc enthalten UND alle KU miteinbeziehen

Stetigkeit: Wahlrechte, Konsolidierungsmethoden etc sind stetig anzuwenden

Aufstellungspflicht KA entfällt, wenn das Wahlrecht hinsichtlich des einzigen TU ausgeübt wird. 

Wenn keine Vollkonsolidierung erfolgt: 

• uU Bewertung at equity
• Angabe von Gründen im Anhang

erhebliche u andauernde Beschränkungen in Bezug auf Ausübung der Rechte des MU auf TU hinsichtlich Vermögen oder geschäftsführung

unverhältnismäßig hohe Kosten oder unverhältnismäßige Verzögerung: Verzögerung, wenn nicht innehlab der gesetzliche Frist aufstellbar ist --> darf nicht auf mangelhafte Organisation zurückzuführen sein. unverhältnismäßig Hohe Kosten: Auf größe des U Bedacht nehmen! zB Erwerb während des Wirtschaftsjahres, weil dann die Umstellung auf Konzernrechnungslegung nicht so einfach möglich ist, Unterlagen wurden durch Feuer oä Vernichtet, Streiks, Zusammenbruch der Datenverarbeitung) 

Untergeordnete Bedeutung: 0,1 bis 0,5% des konsoliderten Umsatztes und der Bilanzsumme in Praxis. Unternhemen die wesentliche Risiken beeinhalten sind allerdings nicht von untergeordneter Bedeutung! 

iwS: Gemeinschaftsunternehmen --> Quotenkonsolidierung; assozierte Unternehmen --> Equity Bewertung

UB II muss auf Basis der Konzernrichtlinien bzw Konzernhandbuch erstellt werden! 

Vereinheitlichungen: 

• Einheitlicher Stichtag: 
  • Mutterunternehmen oder bedeutenste TU (Umsatz, Bilanzsumme, MA, strategische wichtige Gescähftsfelder) oder Mehrzahl KU (dann Anhang) --> Zwischenabschluss erfderliche, wenn mehr als 3 M vor Konzernabschlusstichtag (in Praxis meist alle Vereinheitlicht)
• Einheitliche Gliederung: 
  • ausländische Gliederungsvorschriften oder Sondervorschfiten bei KI, daher Unterschiede --> Anpassung auf konzerneinheitliche Gliederung
• Einheitliche Ansatzvorschriften: 
  • Gem § 253 Abs 2 sind alle Vermögensgegenstände sind aufzunehmen. Wahlrechte oder Bilanzierungsverbote richten sich danach, ob nach österreichischen Vorschriften welche bestehen. Wahlrechte müssen nicht so ausgeübt werden, wie sie im Einzelabschluss ausgeübt wurden. zB selbst erstellte immaterielle die bei einer Tochter nach ausl Vorschriften angesetzt werden dürfen im KA nicht mehr angesetzt werden UND die GuV entsprechend zu adaptieren. 
• Einheitliche Bewertung: 
  • Bewertungsmethoden einheitlich: Höchst u Mindestansatz bei HSK, Zinssatz bei Pensionsrst, FIFO LIFO etc
  • Ausübung der Wahlrechte einheitlich: zB Wahlrecht Abschr bei vorübergehender Wertminderung von FInanzanlagen. Wahlrechte nur unterschiedlich, wenn sachliche Unterschiede bestehen (gleiches gleich, ungleiches ungleich)
  • Ausnahmen: Banken und Versicherungen
  • untergeordnete Bedeutung der gesamten Bewertung bzw den Auswirkungen, wenn nicht vereinheitlicht wird
  • besondere Umstände: zB wenn Unternehmen kurz vor Konzernbilstichtag erworben wird 

Stichtagskursmethode: Es erfolgt eine Umrechnung aller Positionen mit einheitlichen Währungskursen. Daher ergeben sich auch keine intertemporären Differenzen (Lokale Theorie)

Modifizierte Stichtagskursmethode: EK wird mit historischen und GuV mit Durchschnittskursen umgerechnet, daher Umrechnungsdifferenz. DIe Verrechnung der Differenz erfolgt erfolgsneutral (also direkt im Eigenkapital unter dem Posten "Umrechnungsdifferenz) (Lokale Theorie)

Zeitbezugsmethode: Geschäftsvorfälle werden je nach Zeitbezug umgerechnet, weil globale Theorie zugrundegelegt wird und einzelne U wie eigene Betriebsstätten behandelt werden. Verbuchung also, wie wenn unmittelbar in Konzernwährung beim MU verbucht worden wäre. 

• Aktiva: historische Kurse, Tageswerte (zB liquide Mittel): Stichtagskurs
• Passiva: Rückstellungen als Zukunfstwert mit Stichtagskurs. Ek, Verb, Gewinnrl: hostirische Kurse
• GuV: Gleiche Kurse wie zugrundeliegende Vermögensgegenstände

Umrechnungsdifferenzen sind erfolgswirksam zu verbuchen. Niederstwerttest: Vergleich AK (hist W*hist K) mit WBK (TAgesw*TagesK); Höchstwerttest: selbes bei Verb. In praxis stark vereinfacht eingesetzt. 

Funktionale Methode: Umrechnung TU auf funktionale Währung --> Zeitbezugsmethode. Umrechnung funktionale auf Konzernwährung --> Stichtagskursmethode. Funktionale Währung ist die Währung in der primär mittel erwirtschaftet und geleistet werden. 

• Alle VergS etc derTochterunternehmen (außer bei Einbeziehungswahlrecht) werden in KA einbezogen. zu 100%!!!! --> wie wenn ein Betrieb erworben wird. 
• Kapitalkons notwendig, um Doppelerfassung zu vermeiden.

Bilanzgewinn: nur wenn er mitgekauft wurde. 

unversteuerte Rücklagen: nein

Der Beteiligungsansatz enstpricht dem damals gezahlten Kaufpreis für die Beteiligung. Mit diesem Kaufpreis wird aber nicht nur das anteilige Eigenkapital abgegolten, sondern auch stille Reserven, ein Firmenwert UND nicht bilanzierte oder bilanzierungsfähige VermGS

Anteile an verb U ist niedriger als EK. Man hat also weniger gezahlt, als man dann EK bekommt. Gründe: 

• lucky buy durch geschickte Verhandlung etc 
• negative Zukunftsaussichten (neg Firmenwert)

Behandlung: 

lucky buy: Ausweis im EK 

negative Zukunftsaussichten: Rückstellung

keine Zuordnung möglich: Sonderposten (UB aus Zusammenfassung von Ek u Beteiligungen) zwischen Rückstellungen und Rücklagen

diese sind ZUERST (also vor den stillen Reserven) aufzulösen. Dadurch steht ein höherer Betrag für die Auflösung der stillen Reserven zur Verfügung! (diese sind können ja nicht über einen vorhandenen UB hinaus aufgelöst werden...

4 Möglichkeiten: 

• Proportionale Aufteilung: Berechnen wie viel % an stillen insgesamt aufgelöst werden können und danach in diesem Verhältnis aufteilen
• zuerst jene Auflösen die sicher vorhanden sind 
• zuerst jene die am schnellsten liquidierbar sind auflösen (zB WP im UV) 
• zuerst die größten auflösen

stille Reserven: Teilen das Schicksal der zugrundeliegenden

• Abschreibung über Nutzungsdauer (Achtung nur bei abnutzbarem AV)
• Konzernbuchwert>beizulegender Wert --> außerpl AfA im KA 
• BuchwertEA>beizulegender Wert --> stille Reserven komplett abschreiben! (eh klar, dann können keine mehr vorhanden sein) 
• bei Ausscheiden: stille vollständig Auflösen (buchung im haben)

Buchung: zB Bilanzgewinn/Maschinen 2. variante: 7 Abschreibung/0 Maschinen --> jedenfalls erfolgswirksam! Erste Variante vorziehen!!!, da bei zweiter eine Abschlussbuchung zur Anpassung des Erfolges in der Bilanz an den Erfolg in der GuV notwendig ist

siehe § 261: FW entweder auf 5 jahre oder planmäßig

Passiver UB: ungünstige Entwicklung ist eingetreten --> ertragswirksam auflösen/ verwirklichtem Gewinn entspricht --> ertragswirksam auflösen

ergf

sf

erg