ReWe - Bilanzierung

Funktion:

• Darstellung der dynamischen Liquidität

Form/Inhalt:

• Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit
• CF aus Investitionstätigkeit
• CF aus Finanzierungstätigkeit

Verpflichtung zur Aufstellung:

• Konzerne nach §297(1) HGB im JA
• Kapitalmarktorientierte KapG nach §264(1) S.2 HGB

(kapitalmarktorientiert: §264d HGB)

Funktion:

• Entwicklung des Eigenkapitals

Form/Inhalt:

• Orientierung an §§ 252, 158 AktG
• ►Pflicht für AG’s Wahlrecht für GmbH’s

Verpflichtung zur Aufstellung:

• Konzerne nach §297(1) HGB im JA
• Kapitalmarktorientierte KapG nach §264(1) S.2 HGB

Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung:

• der Klarheit §243(2) HGB
• der Wahrheit §239(2) HGB
• der Vollständigkeit §239(2) HGB
• der Bilanzkontinuität §252(1)Nr.1 HGB
• der Fortführung der Unternehmenstätigkeit §252(1) Nr.2 HGB
• der Einzelbewertung §252(1) Nr.3 HGB
• Stichtagsprinzip §252(1) Nr.3 HGB
• der Vorsicht §252(1) Nr.4 HGB
• der Periodenabgrenzung §252(1) Nr.5 HGB
• der Stetigkeit der Bewertungsmethoden §252(1) Nr.6 HGB

Vermögen

• wirtschaftliche Vorteile?
• selbständige Bewertbarkeit?
• selbständige Verkehrsfähigkeit?

Schulden

• wirtschaftliche Belastung?
• selbständige Bewertbarkeit?
• konkrete Leistungsverpflichtung?

• (liegt eine abstrakte Bilanzierungsfähigkeit vor?)
• liegt eine konkrete Bilanzierungsfähigkeit vor?
• Ist der Nutzer(Kaufmann) auch wirtschaftlicher Eigentümer? (persönliche Zuordnung)
• Wie hoch ist der Anteil der betrieblichen Nutzung bei gemischter Nutzung? (>50%-Gebot, 10-50%-Wahlrecht, <10%-Verbot) àR4.2EStR (Sachliche Zuordnung)
• Gibt es konkrete Ansatzvorschriften für den Sachverhalt?

• Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmen, §248(1) Nr.1 HGB
• Aufwendungen für die Eigenkapital-beschaffung, §248(1) Nr.2 HGB
• Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen, §248(1) Nr. 3 HGB
• Selbsterschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten des Anlagevermögens, §248(2) S.2 HGB
• Nicht in §249(1) HGB aufgezählte Rückstellungen, §249(2) HGB

• Damnum (Disagio), §250(3) HGB
• (bestimmte) selbtsertschaffene immaterielle Vermögensgegenstände, §248(2) S.1 HGB
• Aktive latente Steuern für die KapG, §274(1) HGB

Betriebsvermögensvergleich

• nach §4(1) EStG für §15
• nach §4(1)i.V.m. §5(1) EStG für §18

Schema:

BV am Schluss des WJ

-BV am Beginn des WJ

+Privatentnahmen

-Privateinlagen

+nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (§4(5) EStG)

-steuerfreie Einnahmen (§§3ff. EStG)

=Gewinn oder Verlust 

Überschussrechung

• nach §4(3) EStG

Schema:

Betriebseinnahmen im WJ

-Betriebsausgaben im WJ

= Gewinn/Verlust nach §4(3) EStG

Handelsrechtlicher Erfolg

+ Hinzurechnungen

- Kürzungen

=Steuerrechtlicher Erfolg

§253(1) HGB:

• Vermögensgegenstände sind mit den AK zu aktivieren

§255(1) HGB:

• Umfang der AK

§5(1) EStG:

• Maßgeblichkeit
• Steuerrecht übernimmt Vorschriften aus dem Handelsrecht

R6.2 EStR:

• Einzelfragen

• §253(1) S.1 HGB
• §6(1) Nr.1,2 und 3 EStG

siehe Bild.

siehe Bild.

siehe Bild.

siehe Bild.

• Informationen
• Zahlungsbemessung
• Steuerbemessung

• Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, KGaA)
• oHG und KG
• Einzelunternehmungen und GbR's mit kaufmännischer Organisation

• EU und PG ohne kaufmännische Organisation

Freiberufler nach §18 EStG

..., dass alle Kaufleute, die nach §238 HGB der Buchführungspflicht unterliegen, auch nach Steuerrecht Bücher führen müssen (§140 AO)

• bis dahin müssen alle Arbeiten im Zusammenhang mit dem Jahresabschluss beendet sein
• bis dahin können Ergänzungen, Nachträge und Korrekturen direkt im alten Geschäfts-/Wirtschaftsjahr vorgenommen werden

• Nichtkaufleute sind nach Handelsrecht nicht buchführungspflichtig
• evtl. aber nach §141 AO; wenn die Grenzen überschritten werden

Zeitraumrechnung:

• Erfassen der Geschäftsvorfälle und Erstellen einer Summen- und Saldenliste

Zeitpunktrechnung:

• Durchführung der Inventur
  • Aufstellen des Inventars
  • Erstellung der Bilanz oder der Erfolgsrechnung (Einmal nach Handelsrecht und dann abgeleitet nach Steuerrecht)

§240(2) HGB

§4a Nr. 2 EStG

entspricht dem Kalenderjahr

Das erste Geschäftsjahr

ist kürzer als 12 Monate

Mittlere und große Kapitalgesellschaften:

• max. 3 Monate

kleine Kapitalgesellschaften:

• max. 6 Monate

EU/PG:

• 12 Monate

Bilanzstichtag:

• letzter Tag des Geschäftsjahres
• §240(2) HGB

Aufstellungsdatum:

• liegt innerhalb der Aufstellungsfristen im Folgejahr