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GKV: Der betriebsbezogene Aufwand wird nach den verschiedenen Aufwandsarten untergliedert.
 

UKV: Aufwendungen werden nicht nach Aufwandsarten (Material, Personal, Abschreibungen), sondern nach Funktionsbereichen (Herstellung, Verwaltung, Vertrieb) unterteilt. Damit orientiert sich dieses Verfahren sehr stark an der Kostenstellenstruktur. Eine Kosten- und Leistungsrechnung wird also voraussetzt.

Jahresgewinn   (Jahresverlust)
+ Gewinnvortrag  (Verlustvortrag)
= Bilanzgewinn   (-verlust)
- 1. Reservezuweisung aus JG (aus JG - Verlustvortrag, sonst nur aus JG)
(- Zuweisung an statuarische (=freiwillige) Reserven)
- Grunddividene
- Tantieme
- Superdividene
- 2. Reservezuweisung
(- Zuweisung an Personalvorsorgeeinrichtung)
= Neuer GV
 

Dividende / FlüMi   0.65x
Kreditor VST / FlüMi 0.35x

Bank / Wertschriftenerfolg 260
Debitor VST / Wertschriftenerfolg 140

• Ein Konzern besteht aus mindestens einer Mutter- und einer Tochtergesellschaft, bzw. besteht aus zwei oder mehreren rechtlich unabhängigen Gesellschaften

• Eine Gesellschaft ist die Obergesellschaft (häufig als Muttergesellschaft bezeichnet), welche al- le anderen Gesellschaften (Tochtergesellschaften) direkt oder indirekt (d.h. via direkt beherrsch- te Gesellschaften) beherrscht.

• Einheitliche Leitung

• Gemeinsame Strategie

• Konzernrechnung, welche die finanzielle Lage des Konzerns als eine Einheit abbildet.

Reine Holding

Eine reine Holding konzentriert ihre Tätigkeit auf die Verwaltung der Tochtergesellschaften und übri- gen Beteiligungen, sie übernimmt eine Art Hauptkoordinationsstelle. Folglich verfügt eine reine Hol- ding nicht über ein operatives Geschäft. Bsp: CS: die Holding der CS ist selber keine Bank (reine Holding).

Stammhausholding (gemischte Holding)

Bei einer gemischten Holding ist diese neben der Verwaltung der Tochtergesellschaften auch selber operativ tätig (Handel / Produktion). Beispiel: UBS (Stand Okt. 2014): die UBS AG ist das Stamm- haus und selber eine Bank, die aber auch die Beteiligungen an den Tochtergesellschaften verwaltet (gemischte Holding).

Tochtergesellschaft

Ein Unternehmen, dessen Geschäfts- und Finanzpolitik von einem anderen Unternehmen – dem Mutterunternehmen – bestimmt werden kann, wird als Tochterunternehmen bezeichnet. Von einer Beherrschung wird dann ausgegangen, wenn das Mutterunternehmen mehr als 50% der Stimmrech- te des anderen Unternehmens hält oder wenn vertragliche Vereinbarungen (z. B. Aktionärsbin- dungsverträge) eine Beherrschung ermöglichen.

Verbesserte Entscheidungsgrundlage für Gläubiger und Aktionäre, da Einzelabschlüsse durch kon- zerninterne Transaktionen erheblich beeinflusst werden und somit nur beschränkt aussagekräftig sind. Falls in einem Konzern extrem hohe konzerninterne Umsätze generiert werden, erhöht das bei den Konzerngesellschaften den Umsatz – im Grunde genommen ist es aber ein Nullsummenspiel. Ohne Konzernrechnung wäre es auch möglich, Gewinne durch Verkäufe von Anlagevermögen in- nerhalb des Konzerns zu generieren, ohne dass diese eliminiert werden.

„Bei der Vollkonsolidierung werden die Aktiven und Passiven sowie die Aufwendungen und Erträge auch jener konsolidierten Gesellschaften, an denen Dritte beteiligt sind, in vollem Umfang in die Konzernrechnung einbezogen“ (vgl. Swiss GAAP FER 30.52). Beispiel: eine Muttergesellschaft hält eine 80%-Beteiligung an einer Tochtergesellschaft und konsolidiert diese voll, da sie die Tochter be- herrschen kann. Das bedeutet, dass sämtliche Aktiv- und Passivpositionen Eingang in die Konzern- bilanz finden, obwohl die Muttergesellschaft eigentlich nur mit 80% beteiligt ist. Die Korrektur findet nur im Eigenkapital statt, wo die Anteile der Minderheiten am Kapital der Tochtergesellschaft ausge- wiesen werden, womit zum Ausdruck kommt, dass 20% der Aktiven und Passiven bzw. des Eigen- kapitals den Minderheitsaktionären gehören (vgl. auch KPMG, S. 10). Die gleiche Überlegung gilt es in der Erfolgsrechnung zu machen, so dass auch dort der den Aktionären zurechenbare Gewinn, der den Minderheiten zurechenbare Gewinn und der totale Konzerngewinn ausgewiesen wird.

Der Goodwill ist der Teil des Kaufpreises, welcher den tatsächlichen Wert des anteiligen Eigenkapi- tals der Tochter übersteigt. Zeigt die Bilanz der Tochtergesellschaft ein gebuchtes Eigenkapital von CHF 30 Mio. und die Muttergesellschaft zahlt jedoch CHF 32 Mio. für die Tochtergesellschaft, so hat sie CHF 2 Mio. Goodwill bezahlt. Goodwill wird in der Konzernbilanz als immaterielles Anlagevermö- gen ausgewiesen, da ein zukünftiger Nutzenzugang erwartet wird. Vgl. auch KPMG, S. 9. Goodwill wird auch als „aktive Kapitalaufrechnungsdifferenz“ bezeichnet (vgl. Prochinig et al. S. 19-23).

Swiss GAAP FER 30.14 – 30.18 regelt Goodwill wie folgt:
14 Bei einer Akquisition sind die übernommenen Nettoaktiven zu aktuellen Werten zu bewerten; der Überschuss der Erwerbskosten über die neu bewerteten Nettoaktiven ist als Goodwill zu be- zeichnen und unter den immateriellen Werten zu erfassen. Der Goodwill ist in der Bilanz oder im Anhang separat auszuweisen.
15 Beim erworbenen Goodwill beträgt die Abschreibungsdauer in der Regel 5 Jahre, in begründeten Fällen höchstens 20 Jahre.
16 Eine Verrechnung von erworbenem Goodwill mit dem Eigenkapital ist im Zeitpunkt des Erwerbs zulässig. In diesem Fall müssen die Auswirkungen einer theoretischen Aktivierung (Anschaf- fungswert, Restwert, Nutzungsdauer, Abschreibung) sowie einer allfälligen Wertbeeinträchtigung im Anhang dargestellt werden.
17 Bei Veräusserung ist ein zu einem früheren Zeitpunkt mit dem Eigenkapital verrechneter erwor- bener Goodwill zu den ursprünglichen Kosten zu berücksichtigen, um den erfolgswirksamen Ge- winn oder Verlust zu ermitteln.
18 Wurde der erworbene Goodwill direkt mit dem Eigenkapital verrechnet, ist er im Eigenkapital- nachweis separat auszuweisen.

Swiss GAAP FER 30.52: Zu eliminieren sind insbesondere:

– Forderungen und Verbindlichkeiten der konsolidierten Organisationen untereinander

– Beteiligungswerte und das entsprechende Eigenkapital der konsolidierten Organisationen

– Konzerninterne Aufwendungen und Erträge, wie Aufwendungen und Erträge aus Lieferungen und

Leistungen, Zinsen oder Lizenzgebühren zwischen konsolidierten Organisationen – Dividenden von konsolidierten Organisationen.

Die Steuerfolgen von Differenzen zwischen dem Konzernabschluss und dem Steuerabschluss , wel- che sich aus der unterschiedlichen Erfassung und Bewertung von Vermögenswerten und Verpflich- tungen ergeben, werden als latente Steuern bezeichnet. Durch die Berücksichtigung von latenten Steuern soll in der Konzernrechnung derjenige Steueraufwand ausgewiesen werden, der dem Kon- zernergebnis entspricht (periodengerechte Berücksichtigung).

Bei den laufenden Ertragssteuern handelt es sich um die aufgrund des lokalen Steuerabschlusses tatsächlich geschuldeten Ertragssteuern.

Bei Anwendung der obligationenrechtlichen Bestimmungen entspricht der Steuerabschluss in der Regel dem Abschluss nach OR (Massgeblichkeitsprinzip, siehe auch unten unter 5.4).

Sind in der Konzernrechnung Vermögenswerte höher (bzw. Verbindlichkeiten tiefer) bewertet als in der Steuerbilanz, liegen «steuerbare Differenzen» vor, deren Auflösung einen zukünftigen steuerba- ren Gewinn erhöht. Die resultierende Mehrsteuer ist zu bilanzieren und wird als latente Steuerver- pflichtung (passive Steuerlatenz) bezeichnet.

Beispiele im Zusammenhang mit latenten Steuerverpflichtungen:

• Forderungen: Im Steuerabschluss wird ein höheres Delkredere berücksichtigt als im Konzernab- schluss, was dazu führt, dass die Forderungen in der Konzernbilanz zu einem höheren Wert aus- gewiesen werden als im Steuerabschluss.

• Sachanlagen: Im Steuerabschluss werden höhere Abschreibungen als im Konzernabschluss ge- bucht, was dazu führt, dass die Sachanlagen in der Konzernbilanz zu einem höheren Wert aus- gewiesen werden als im Steuerabschluss.

• Rückstellungen: Im Steuerabschluss werden höhere Rückstellungen berücksichtigt als im Kon- zernabschluss, was dazu führt, dass die Rückstellungen in der Konzernbilanz zu einem tieferen Wert ausgewiesen werden als im Steuerabschluss.

Für ein konkretes Zahlenbeispiel sei auf Prochinig et al Latente Steuern Beispiel 1 verwiesen.

Die oben erwähnten Beispiele treten in der Schweiz typischerweise aufgrund der Tatsache auf, dass im für die Steuereinschätzung relevanten OR-Abschluss stille Reserven enthalten sind, die im Kon- zernabschluss nach einem anerkannten Rechnungslegungsstandard (Bsp. Swiss GAAP FER, IFRS) nicht berücksichtigt werden dürfen. Zusätzlich können latente Steuern auch aufgrund von Unter- schieden in den Rechnungslegungsvorschriften zwischen OR und Swiss GAAP FER/IFRS entstehen (Bsp. Behandlung von Finanzinstrumenten oder Vorsorgeverpflichtungen) oder auf konsolidierungs- technische Aspekte (Bsp. konzerninterne Eliminierungen) zurückzuführen sein.

Latente Steuerforderungen auf steuerlich verwendbaren Verlustvorträgen (d.h. Verlust des Berichts- jahres oder aus Vorjahren ist steuerlich mit zukünftigen Gewinnen verrechenbar) dürfen nur in dem Ausmass aktiviert werden, in dem es wahrscheinlich ist, dass zukünftige (steuerbare) Gewinne er- zielt werden.

Dabei muss die Annahme der künftigen Gewinnerzielung überzeugend belegt werden können. Die Verluste müssen auf spezifische Ursachen zurückgehen, mit denen in Zukunft nicht mehr zu rech- nen ist. Umgekehrt sind während längerer Zeit steuerlich ungenutzte Verluste ein starkes Indiz dafür, dass es nicht zu hinreichenden steuerbaren Gewinnen kommen wird. (Quelle: Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, Teil II, S: 431)

„Balance Sheet Method“: Die Berechnung der latenten Ertragssteuern basiert auf einer bilanzori- entierten Sichtweise, d.h. die Differenzen zwischen dem Konzernabschluss und dem Steuerab- schluss werden auf Basis der Bilanzwerte ermittelt.

„Comprehensive Method“: Die Berechnung der latenten Steuern berücksichtigt grundsätzlich alle zukünftigen ertragssteuerlichen Auswirkungen. Mit dem Abgang von Bilanzposten, bei Anlagen schon mit der systematischen Abschreibung, lösen sich Wertunterschiede zwischen dem Konzern- abschluss und dem Steuerabschluss in Folgejahren auf (deshalb auch die Bezeichnung „temporäre Differenz“ bzw. „temporary difference“). Eine solche Auflösung erhöht (bzw. vermindert) den steuer- baren Gewinn gegenüber dem Vorsteuer-Erfolg der Steuerbilanz. Die resultierende Mehrsteuer (bzw. Mindersteuer) ist schon im Entstehungszeitpunkt der temporären Differenz verursacht und beim Aufwand für Gewinnsteuern zu erfassen.

„Liability Method“: Bei der Liability-Method werden aktive latente Steuern wie Forderungen und passive latente Steuern wie Verbindlichkeiten gegenüber der Steuerbehörde betrachtet. Der richtige Vermögens- und Schuldenausweis wird in den Vordergrund gestellt. Bei der Liability-Method kommt es nicht auf den Ergebnisunterschied an, sondern auf die Unterschiede in den einzelnen Bilanzposi- tionen (siehe auch oben unter „Balance Sheet Method“). Bei der Berechnung der latenten Steuern (Produkt aus temporärer Differenz und dem Steuersatz) muss grundsätzlich der Steuersatz im Zeit- punkt der Auflösung dieser Differenz verwendet werden. Steuersatz- oder Steuergesetzänderungen werden jedoch nur Rechnung getragen, soweit sie mit hinreichender Sicherheit in Kraft treten wer- den. Deshalb wird in der Praxis regelmässig auf den am Bilanzstichtag beschlossenen Steuersatz abgestellt.

> Keine stillen Reserven - absichtliche Unterbewertung von Vermögenswerten und Überbewertung von Rückstellungen ist verboten, die Höhe des Eigenkapitals soll den tatsächlichen Wert wiedergeben
> Fair Value-Bewertung ist für viele Bilanzpositionen vorgeschrieben oder zumindest wahlweise möglich, z.B. Fair Value Option
> Bei allen Bilanzpositionen, die zum Fair Value bewertet sind, bestehen keine Zwangsreserven – höheres Eigenkapital
> Tendenziell höhere Ergebnisschwankungen wenn sich der Fair Value von Vermögenswerten stark ändert
> Keine systematische Abschreibung von Goodwill, sondern Impairment-Test
> Latente Steuern sind vollständig zu erfassen und abzubilden
> Gewinn pro Aktie muss auf unverwässerter und verwässerter Basis ausgewiesen werden

VR-Mitglieder

Führungskräfte

Kapitalgeber (Gläubiger (FK)  und  Teilhaber  (EK))

Steuerverwaltung

Kunden

Konkurrenz

Planungs- & Entscheidungsinstrument (RW als Grundlage für Führungskräfte)

Kontrollinstrument

Führungsinstrument (mit quantitativen Zielvorgaben kann das Verhalten der im Betrieb tätigen Personen massgeblich beeinflusst werden)

Darstellung des Vermögens & der Verbindlichkeiten

Darstellung des Erfolges

Darstellung des Geldflusses

Rechenschaftsablage

Kontrolle des Geschäftsganges

Informationsquelle für Stakeholder

Beweismittel bei Rechtsstreitigkeiten

Grundlage für Steuerveranlagung

Grundlage für weitere Rechnungen

Die Jahresrechnung nach OR besteht im Minimum aus Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang. Bei Gesellschaften, die von Gesetzes wegen zu einer ordentlichen Revision verpflichtet sind, ist die Geldflussrechnung ebenfalls Teil der Jahresrechnung.

Der Geschäftsbericht nach OR besteht aus der Jahresrechnung und dem Lagebericht, wobei letzterer nur für Gesellschaften, welche von Gesetzes wegen der ordentlichen Revision unterliegen, verpflichtend ist. Ausserdem noch die Konzernrechnung, wenn eine juristische Person ein oder mehrere rechnungslegungspflichtige Unternehmen kontrolliert.

Im internationalen Umfeld kommen als weitere Elemente der Aktionärsbrief und Berichte zu Corporate Governance, Vergütung und Risikomanagement dazu.

- Geldflussrechnung=Cashflow-Rechnung=Cashflow statement
- Sonsitges Ergebnis (Other comprehensive income, OCI)
- Eigenkapitalnachweis bzw. Eigenkapitalveränderungsrechnung (=changes in equity)

Der Lagebericht nach OR gibt unter anderem Auskunft über die Risikobeurteilung, Bestellungs- und Auftragseingang sowie die Zukunftsaussichten.

Zweck: U'g/Konzern unter Gesichtspunkten darstellen, die in der Jahresrechnung nicht zum Ausdruck kommen

Trennung von Kapitalgebern und Geschäftsführern, d.h. Eigentümer (Aktionäre) und Management (GL & VR). Agency-Probleme gibt es nicht, wenn der Geldgeber selber die Geschäfte führt. Die Rechnungslegung ist eine Art Rechenschaftsbericht des Managements ggü. den Kapitalgebern. 

Eine Rückstellung ist eine Schuld, die bezüglich ihrer Fälligkeit und/oder Höhe ungewiss ist, d.h. per Bilanzstichtag ist sie  bekannt, lässt sich jedoch bezüglich Betrag und/oder Fälligkeit noch nicht eindeutig bestimmen.

Folgende Bedingungen müssen kumulativ erfüllt sein:
- Gegenwärtige Verpflichtung ggü. Dritten (rechtlich oder faktisch) aufgrund eines vergangenen Ereignisses;
- Erwartung, dass in Zukunft Ressourcen aus dem U'g abfliessen werden (Wahrscheinlichkeit des Abflusses >50% "more likely than not");
- Verlässliche Schätzung (Quantifizierung) muss möglich sein

siehe Bild

Der Lagebericht ist eine verbale Berichterstattung, in welcher der Verwaltungsrat den Geschäftsverlauf und die wirtschaftliche Lage des Unter-nehmens sowie gegebenenfalls des Konzerns am Ende des Geschäftsjahres unter Gesichtspunkten darstellt, die in der Jahresrechnung nicht zum Ausdruck kommen. Er enthält Aussagen zum wirtschaftlichen Umfeld (z.B. Marktentwicklung und Branchentrends, Konkurrenz, massgebende Rahmenbedingungen wie Konjunkturlage und Gesetzesänderungen) des vergangenen Jahres, kommentiert die Bestandteile der Jahresrechnung anhand wesentlicher Bilanz- und Erfolgskennzahlen und die weitere Entwicklung des Unternehmens, insbesondere des folgenden Geschäftsjahres, vor allem auch in Bezug auf Risiken und Chancen.
Der Lagebericht nennt die im Geschäftsjahr eingetretenen Kapitalerhöhungen und gibt die Prüfungsbestätigung wieder. Er ist nicht Gegenstand der Wirtschaftsprüfung.