IRLG

wenn forderungen zB durch Gerichtsverfahren entstehen. Ansatz je nach Wahrsceinlichkeit: 

virtually certain: Forderung muss angesetzt werden (keine Eventualforderung mehr) 

Wahrscheinlich: Anhangsangabe

• Aufwandsrückstellungen dürfen nach UGB angesetzt werden, nach IFRs nicht, weil sie ggü Dritten bestehen müssten
• Der Ansatz von Rückstellungen in IFRS erfolgt, wenn die Wahrscheinlichkeit >50% ist. Im UGB gilt das Imaritätsprinzip, dh sie müssen bereits angesetzt werden, wenn sie drohen
• Im UGB werden nur Jubiläums und Altersteilzeitrückstellungen abgezinst. 
• Kostensteigerungen nur nach IFRs zu berücksichtigen
• Sozialplanleistungen (Restrukturierungsrückstellungen) dürfen nach UGB nur gebildet werden, wenn der Betriebsrat unterrichtet wurde und vor dem Bilanzstichtag ein Entschluss gefasst wurde

• Das temporary concept ist Bilanzorient, dh Differenzen der Buchwerte zwischen BW nach IFRS und Steurrecht führen zur Bildung von latenten steuern// Das Timing concept hingegen ist GuV orientiert, dh Differenzen zwischen unternehmensrechtlicher und steuerrechtlicher GuV sind zu berücksichtigen. dH nur ergebniswirksame Vorgänge führen zu latenten steuern
• Namensgebung: Timing --> unterschiede in zeitlicher Erfassung zwischen UB und StB; temporary: künftige Steuerentlastungen oder Belastungen, also 
• Beim temporary conecpt dürfen auch quasi permanente Differenzen berücksichtigt werden, also solche die sich erst durch Dispositionen des unternehmens (zB Verkauf) wieder ausgleichen. Beim timing-concept nicht. 
• zukünftiger (temporary) vs aktueller (timing) Steuersatz
• Zeil: zutreffender Vermögens/Schuldenausweis vs Periodengerechte Erfolgsermittlung

outside basis: Konsolidierungsmaßnahmen

inside basis: 

ja!!!! aktive latente Steuer führt zu künftiger SteuerENTlastung. dH es müssen auch ausreichend Ergebnisse zum steuerliche Ergebnisse vorhanden sein, damit entlastung eintreten kann. Daher begrenzt mit 

1. passiven latenten Steuern

2. künftig zu erwartenden steuerlichen Ergebnissen

3. Verfügbarkeit von Steuergestaltungsmöglichkeiten

erg

Temporäre Differenzen entstehen hauptsächliche durch Unterschiedliche Ansätze von in Unternehmens- und Steuerbilanz, die auf Unterschiede in der Bewertung von StR und IFRs zurückzuführen sind. erg

Immer unterscheiden: derjenige der Geld weggibt (kauft) hat einen finanziellen Vermögenswert, derjenige der es bekommt hat finanzielle Verbindlichkeit (oder EK instrument). zB Aktien, GmbH Anteile sind finanzielle Vermögenswerte.

Anleihe: Derjenige der Anleihe kauft (Geld hergibt) hat einen finanziellen Vermögenswert. Der finanzielle Vermögenswert stellt also das Recht dar, in Zukunft Geld zu erhalten (Zinsen und Rückzahlung des Betrages). Derjenige der das Geld für die Anleihe erhält hat finanzielle Verbindlichkeit 

Darlehen: Darlehennehmer bekommt Geld--> finanzielle Verbindlichkeit; Darlehengeber gibt Geld --> finanzielle Verbindlichkeit

1. ja
2. nein
3. ja
4. ja
5. ja
6. ja _> Achtung: n9icht nach IAS 39 sondern nach 27 (assoz U) 
7. nein immat VermGS 
8. ja
9. nein quasi wie kauf von Vorräten
10. nein 
11. ja aber gibt eigenen Standard für leasing 
12. nein u eigener Standard (lat Steuern Standard)

• AFV (erfolgswirksam zum beizulegenden ZW): solche die zu Spekaulationszwecken gehalten werden (also kurzfristig veräußert werden können, um Gewinn zu erzielen. zB Aktien, Anleihen, Derivate -> Derivate sind immer Spekulativ) 
• LAR (Forderungen und Kredite). gemeint sind gewährte Kredite (meist von Banken), also Ausleihungen; Forderungen aus LuL 
• Held to maturity: feste Zahlungen und feste Laufzeiten. zB Anleihen
• AFS: Mistkübel. Alle die nicht unter andere Kategorie eingestuft werden und zu Veräußerung zur Verfügung stehen

Fair Value + Transaktionskosten

Achtung keine Transaktionskosten bei AFV. Fair value meistens AK

Agien und Disagien sind nicht Teil der AK, sondern gehören zu den Effektivzinsen (also irgendwie über Laufzeit verteilen also Zinsen)

eigentlich räpresentiert es das FI. In der Bilanz wird es also mit dem Darlehen oder der Anleihe saldiert. immer so überlegen beim buchen...

Firmenwert , Strategiepapiere, Marketingkonzepte, Markt oder Machbarkeitstudien

Werthaltigkeitstest: Vermögenswerte werden auf etwaige Wertminderungen überprüft. 

Abgewertet wird auf den erzielbaren Betrag --> Höherer Wert aus beizulegendem ZW- Verkaufskosten einerseits und Nutzungswert andererseits. Wenn Unter BW, dann zwingend abwerten. 

Latente Steuern entstehen durch temporäre Differenzen zwischen dem Buchwert nach IFRs und dem Steuerwert, die auf unterschiede in Ansatz und Bewertung zurückzuführen sind. Durch die Bildung von latenten Steuern (aktive Latente Steuern/Steuerertrag bzw Steueraufwand/Passive latente Steuern), werden zukünstige steuerliche Ent oder Belastungen dargestellt. Außerdem wird damit erreicht, dass das IFRS-Ergebnis nach Bildung der latenten Steuer in einer erklärbaren beziehung zum Steueraufwand steht. 

Beispiel: Bildung einer Rückstellung iHV im Unternehmensrecht, im StR nicht. Im Jahr der Rückstellungsbildung 

• Definition immat Vermgs
  • Selbständige Identifizierbarkeit: getrennt veräußerbar,, vermietbar etc
  • Verfügungsgewalt vorhanden
  • künftiger wirtschaftlicher Nutzen
• Erfüllung der Ansatzkritirien
  • künftiger wirtschftlicher nutzen
  • Verlässliche Bewertbarkeit von Herstellungs oder Anschaffungskosten

1. keine Verfügungsmacht
2. nicht selbständig veräußerbar 
3. nicht selbständig veräußerbar 
4. nicht selbständig veräußerbar 
5. ja 
6. ja
7. nein explizit
8. nein explizit
9. nein explizit
10. nein explizit 
11. nein explizit

Zugangsbewertung: 

UGB

1. Herstellungskosten: Höchst und Mindestansatz (bis RÄG); Fremdkapitalzinsen Wahlrecht
2. Folgebewertung: strenges NWP auf beizulegenden Wert (Absatz u Beschaffungsmarktorientierung)
3. Alle Verfahren möglich
4. ZUschreibungswahlrecht (RÄG: Pflicht)

IFRS

1. HSK: kein Höchst, Mindestansatz, FKZ Wahlrecht
2. strenges NWP auf Nettoveräußerungspreis (nur Absatzmarktorientiert)
3. nur retail method und durchschnittskostenverfahren und Identitätspreisverfahren für nicht austauschbare
4. Zuschreibungspflicht

Wahlrechte bei Kapitalflussrechnung/unklare Zuordnung bei Kapitalflussrechnung/Subventionen Wahlrecht bei Ertragszuwendungen (unterschiedlicher Ausweis der Aufwendungen/Erträge) und Investitionszuwendungen (unterschiedlicher Ausweis der Vermögenswerte)

unbestimmte Rechtsbegriffe (Neubewertung bei wesentlicher Abweichung BW u FW) generell und auch im Anhang

erg...

national: mehrere Funktionen: 

• Informations/Dokumentationsfunktion 
• Ausschüttungsbemessungsfunktion
• Basis der Steuerbilanz

international: nur Informationsfunktion. Adressaten hauotsächlich INvestoren

Fazit: Obwohl der UGB Abschluss auch eine Informationsfunktion hat und nach der Generalnorm ein möglichst getreues bild der Ver Fin u Ertr Lage vermitteln soll. wir dieser aufgrund anderer Funktionen und auch aufgrund des Vorsichtsprinzips (Gläubigerschutz -> Abschluss dient ja Gläubiger) dem weniger gut gerecht. 

1. erg
2. Zweck: int: INformationen über Verm Fin und Ertr lage, die für weiten Adressatenkreis nützlich sind geben --> nützliche Informationen für wirtschaftliche Entscheidungen geben/ nationale Abschlüsse harmonisieren////////national: Gläubigerschutz ist der hauptzweck (Vorsichtsprinzip)
3. UGB: Bilanz GuV Anhang Lagebericht. IFRS: kein Lagebericht dafür umfangreicherer Anhang. Zusätzlich noch Eigenkapitalveränderungsrechnung und Kapitalflussrechnung
4. Framework/IAS 1 Genearlnorm, Grundsätze, Standards/// UGB: 189ff, GoB
5. erg
6. weitgehend ähnliche Grundsätze. Aber IFRS abgeschwächtes Vorsichtsprinzip (Gläubigerschutz vs Investoren) und ausgeprägtes Wesentlichkeitsprinzip (decision usefullness als Zweck)

sonstige (betriebliche bei UKV) Erträge/Aufwendungen sind bereits mit ao sachverhalten ausgewiesen. im UGB wird das erst nach dem EGT hinzugerechnet. --> Achtung: außerordentliches Ergebnis entfällt mit RÄG. 

Rücklagenveränderung wird nicht dargestellt, dafür gibt es aber die Eigenkapitalveränderungsrechnung

OCI: nach GuV kommt statement of OCi. beides zusammen ist Gesamtergebnisrechnung. Im OCI werden jene Erträge oder Aufwendungen ausgewiesen, die direkt im EK (Rücklagen) erfasst werden, also erfolgneutral sind. Dazu zählen: 

• Neubewertung grundvermögen (Neubewertungsrl)
• Aufwertung von zur Veräußerung verfügbaren FI (Marktbewertungsrl) 
• Differenzen aus der Fremdwährungsumrechung (bei Konsolidierung)
• Auf das OCi entfallende Ertragsteuern

siehe IAS 1.7!!!

Ansatzverbote:

• Aufwendungen für Beschaffung EK
• Aufwendungen für die Gründung des U 
• selbst erstellte immaterielle Gegenstände des AV (Patente, Rechte, Software, Lizenzen, Marken, Know how)

Wahlrechte

• Disagio/Damnun (bis RÄG, dann grds Pflicht) 
• Aufwandsrst
• aktive latente Steuern (bis RÄG, dann grds Pflicht)

• Definition Vermgs (bzw Vermögenswert) ist anders (aber sehr ähnlich) Unterschied ergibt sich insb bei Firmenwert: nach UGB kein VermGs, weil er nicht einzeln veräußerbar ist! Nach IFRS aber ein Vermögenswert, aber explizites Ansatzverbot
• Keine Ansatzwahlrechte im IFRS
• kein grundsätzliches Ansatzverbot für selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte 

1. ja, aber nur Aufwendungen der Entwicklungsphase. Diese, wenn das Unternehmen bestimmte Gegebenheiten (zB technische Realisirbarkeit, Beabsichtige Fertigstellung, verlässliche Bewertung) nachweisen kann. 

2. siehe Kodex: 

• technische Realisirbarkeit
• Beabsichtige Fertigstellung,
• verlässliche Bewertung
• Fähigkeit zur Nutzung 
• Art u Weise der Nutzenerzielung
• ausreichende Resourcen um Enbtwicklung abzuschließen

--> zeilt alles darauf ab, dass Entwicklung zu FERTIGEM immateriellen VermGS führt bzw führen kann, der genutzt werden kann

Bei beiden AK u HK. Aber Unterschiede bei

AK: Fremdfinanzierungskosten bei qualifizierten Vermgs aktivierbar

HSK: Verwaltungsgemeinskosten aktivierungspflicht, wenn produktbezogen; FKK, freiwilliger Sozialaufwand muss, wenn Produktbezogen

Wenn es sich um qualifizierte Vermögenswerte handelt, also solche für die länger als 6 Monate gebraucht wird, bis sie gebrauchs oder verkaufsfähig sind. Das sind zB Fabrikationsanlage, Whiykes, Wein, Käse etc (lange Reifedauer). Dann dürfen während der Herstellung (vgl Beginn und Ende) anfallende FKK aktiviert werden. 

1. Subventionen für bereits angefallene Aufwendungen oder zur allgemeinen finanziellen Unterstützung werden mit Anspruchsentstehung in der GuV erfasst

2. Erfolgsbezogene Zuwendungen (also solche die als Kompensation für bestimmte Aufwendungen dienen sollen) sind entweder 

• als sonstiger Ertrag zu erfassen oder 
• von den Aufwendungen abzuziehen (dann wenn aufwendungen anfallen) --> ZMK/Aufwendungen, passiver RAPo --> Rapo dann wenn weiterer Aufwand anfallt auflösen gegen Aufwendungen

3. Zuwendungen für Vermögenswerte (Investitionszuschuss)

• Subvention von AK HK abziehen --> dadurch niedrigere AfA
• Subvention in RAPO einstellen und über die Nutzungsdauer verteilen (zuerst ZMK/passver Rapo, dann Passiver RapO/Erträge

investitionszuschüsse: keine Kürzung der Ak/HK zulässig. gebucht wird 2ZMK/9Investitionszuschuss, dann 9/Investitionszuschuss/Erträge aus Auflösung Investzuschuss --> wie Passivierung bei IFRS nur nicht auf passiven RAPO gebucht. 

ERtragszuschüsse: Saldierung mit Aufwand ist nicht zulässig. Muss sofort ertragswirksam erfasst werden