HFWBern_Steuern_Lek 11-12
Entspricht den Kontrollfragen des Fachs Steuern.
Entspricht den Kontrollfragen des Fachs Steuern.
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Cartes-fiches
Welche zivilrechtlichen Formen stehen für die Ausübung einer gewerblichunternehmerischen
Tätigkeit zur Verfügung?
Selbstständige Erwerbstätigkeit (Einzelunternehmung, Kollektiv- und
Kommanditgesellschaft, einfache Gesellschaft) und juristische Personen
(Aktiengesellschaft, Kommanditaktiengesellschaft, Gesellschaft mit beschränkter
Haftung, ev. Genossenschaft).
Worin liegt aus steuerlicher Sicht der zentrale Unterschied zwischen der
Ausübung einer unternehmerischen Tätigkeit als Selbstständigerwerbender
resp. mittels einer juristischen Person?
Bei der selbstständigen Erwerbstätigkeit werden die privaten und geschäftlichen
Elemente in der persönlichen Steuererklärung des Unternehmers
zusammengefasst und gemeinsam der Einkommens- und Vermögenssteuer
unterworfen, d.h. es gibt nur ein Steuersubjekt. Bei einer unternehmerischen
Tätigkeit in Form einer juristischen Person haben wir es mit zwei Steuersubjekten
zu tun; die Unternehmung unterliegt der Gewinn- und Kapitalsteuer und der
Unternehmer der Einkommens- und Vermögenssteuer. Rechtlich betrachtet übt
der Unternehmer im zweiten Fall eine unselbstständige Erwerbstätigkeit aus.
Welches sind die Merkmale einer selbstständigen Erwerbstätigkeit?
• Tragen eines unternehmerischen Risikos
• Objektive Eignung zur Gewinnerzielung
• Teilnahme am Wirtschaftsverkehr
• Freie Wahl der Arbeitsorganisation / Keine Subordonation (Unterordnung)
Was verstehen Sie unter dem sog. „Massgeblichkeitsprinzip“?
Ein handelsrechtskonformer Jahresabschluss muss von der Steuerverwaltung
zwingend als Grundlage zur steuerlichen Gewinnermittlung verwendet werden.
Allenfalls sind Korrekturen aufgrund der unterschiedlichen (Bewertungs-)
vorschriften im Handels- resp. Steuerrecht vorzunehmen.
Welches sind die zentralen Unterschiede zwischen Privat- und
Geschäftsvermögen?
Im Privatvermögen sind Abschreibungen nicht zulässig, Kapitalgewinne steuerfrei
(mit Ausnahme von Grundstückgewinnen bei den Kantons- und
Gemeindesteuern) und Kapitalverluste unbeachtlich. Im Geschäftsvermögen gilt
genau das Gegenteil.
Was besagt die sog. „Präponderanzmethode“?
Jeder Vermögensgegenstand ist jenem Vermögenskomplex zuzuweisen in
welchem er genutzt wird. Wird ein Vermögensgegenstand gemeinsam genutzt, so
erfolgt die vollumfängliche Zuteilung nach der überwiegenden Nutzung. Bei
Alternativgütern muss die Zuteilung bei der Anschaffung erfolgen und dieser
Entscheid ist in der Folge verbindlich resp. bei einer Überführung muss steuerlich
abgerechnet werden.
Spielt die Unterscheidung zwischen Privat- und Geschäftsvermögen bei
juristischen Personen auch eine Rolle?
Nein, denn eine juristische Person hat immer nur Geschäftsvermögen. Die privaten
Elemente gehören immer der natürlichen Person, welche ein separates
Steuersubjekt darstellt.
Weshalb muss bei der Überführung vom Geschäfts- ins Privatvermögen -
und auch umgekehrt - steuersystematisch abgerechnet werden?
Da unterschiedliche Besteuerungsregeln gelten (vgl. Frage 5).
Was ist der zentrale Unterschied zwischen Handels- und Steuerrecht
bezüglich der Bildung von stillen Reserven?
Das Handelsrecht dient dem Gläubigerschutz und lässt die Bildung stiller
Reserven grundsätzlich unbeschränkt zu. Das Steuerrecht muss das
Steuersubstrat sichern und die Bildung stiller Reserven ist daher nur beschränkt
zulässig; insbesondere innerhalb der Abschreibungssätze sowie durch nicht
realisierte Buchgewinne (Kapitalgewinne).
In welchem Umfang kann steuerlich eine Delkredererückstellung gebildet
werden?
Ausserhalb von konkret gefährdeten Forderungen werden folgende pauschalen
Delkredererückstellungen anerkannt:
• 5 % auf Inlanddebitoren
• 10 % auf Auslanddebitoren in Schweizer Franken
• 15 % auf Auslanddebitoren in Fremdwährung
Was ist die zentrale Voraussetzung, damit eine privilegierte Warenreserve
gebildet werden kann?
Ein vollständiges Inventar muss vorliegen.
Wozu wurden in einer Verordnung steuerliche Abschreibungssätze
festgelegt?
Diese dienen einer einfacheren Handhabung in der Praxis. Formell wäre es so,
dass Abschreibungen lediglich im Umfang der tatsächlich eingetretenen
Wertminderung zulässig sind. Es ist in der Praxis aber nicht möglich diese
Kontrolle für jeden einzelnen Vermögensgegenstand durchzuführen. Aus
diesem Grund wurden Maximalsätze festgelegt und wenn diese nicht
überschritten werden, so gilt jede Abschreibung als betrieblich notwendig und
damit steuerlich zulässig.
Was ist eine Einmal- resp. Sofortabschreibung?
Eine solche liegt dann vor, wenn ein Vermögensgegenstand direkt im Jahr der
Anschaffung vollständig abgeschrieben wird. Diese steuerliche Erleichterung
soll der Stimulierung der Investitionstätigkeit dienen. Meistens müssen
bestimmte Voraussetzungen – z. B. kein Brechen der Steuerprogression oder
stetige Gewinnentwicklung – beachtet werden.
Wie lange können Verluste bei der Einkommenssteuer vorgetragen und
mit späteren Gewinnen verrechnet werden?
Maximal sieben Jahre.
Weshalb sind die Sonderbestimmungen für eine steuerneutrale
Umwandlung einer Einzelunternehmung in eine juristische Person von
grosser Relevanz für die Erleichterung der unternehmerischen Tätigkeit?
Ohne diese Bestimmungen müsste die Einzelunternehmung liquidiert werden.
Dies würde bedeuten, dass alle stillen Reserven aufzulösen wären und die so
entstehenden Buch- resp. Kapitalgewinne mit der Einkommenssteuer erfasst
würden. Der dadurch resultierende Mittelabfluss (Steuerzahlungen) würde die
finanzielle Leistungsfähigkeit der Unternehmung beeinträchtigen.
Welches sind die Voraussetzungen für die steuerneutrale Umwandlung
einer Einzelunternehmung in eine juristische Person?
Folgende Voraussetzungen müssen kumulativ erfüllt sein:
• Veräusserungssperrfrist von fünf Jahren für die Aktien
• Fortbestehen der Steuerpflicht in der Schweiz
• Geschäftsbetrieb wird unverändert weiter geführt
• Die massgebenden Buchwerte (Steuerwerte) werden übernommen
Weshalb gibt es die Veräusserungssperrfrist von fünf Jahren bei der
Umwandlung?
Damit sollen Steuerumgehungen vermieden werden, denn ohne diese
Bestimmung könnte eine Einzelunternehmung steuerlich privilegiert
umgewandelt und anschliessend die Aktien mit einem steuerfreien privaten
Kapitalgewinn veräussert werden.
Welches sind die Voraussetzungen für eine steuerneutrale
Ersatzbeschaffung?
Folgende Voraussetzungen müssen kumulativ erfüllt sein:
• Anlagevermögen (altes und neues Gut)
• Betriebsnotwendig (mindestens neues Gut)
• Innerhalb der Schweiz
• Innerhalb einer angemessenen Frist (in der Regel innert zwei Jahren)
Was versteht man unter dem Begriff der wirtschaftlichen Doppelbelastung ?
Wird die unternehmerische Tätigkeit mittels einer juristischen Person
(Kapitalgesellschaft) ausgeübt, so haben wir es mit zwei Steuersubjekten zu tun.
Einerseits hat die juristische Person die Gewinn- und Kapitalsteuer zu entrichten,
während die natürliche Person (der Unternehmer) auf den als Dividende
ausgeschütteten - versteuerten - Gewinnen die Einkommenssteuer und auf den
Aktien - welche das (Eigen)kapital der Unternehmung verkörpern - die
Vermögenssteuer zu bezahlen hat.
Ist die Aussage zulässig, wonach als Folge der wirtschaftlichen
Doppelbelastung die Steuerbelastung bei der Ausübung der
unternehmerischen Tätigkeit via eine juristische Person immer höher ist ?
Nein, denn die Frage der Höhe der Steuerbelastung wird u.a. von folgenden
Faktoren beeinflusst:
• Ausgestaltung der Steuertarife bei den juristischen resp. den natürlichen Personen
• Ausgestaltung der Beziehungen zwischen der juristischen und der natürlichen
Person im Einzelfall (z.B. Lohnanteil vs. Dividende)
• Unterschiedliche Folgen im Bereich der Sozialversicherungen
Welchen steuerrechtlichen Status - selbstständig oder unselbstständig -
weist eine natürliche Person aus, welche mittels einer Kapitalgesellschaft
unternehmerisch tätig ist?
Unselbstständigerwerbend
Welche Typen von juristischen Personen kommen für eine
unternehmerische Tätigkeit in Frage?
Primär Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit beschränkter Haftung
(GmbH) sowie in untergeordnetem Rahmen die Genossenschaft
(Selbsthilfezweck); theoretisch käme auch noch die Kommanditaktiengesellschaft
in Frage, welche in der Schweiz aber quasi inexistent ist.
Welcher Zeitraum ist bei einer juristischen Person das Steuerjahr?
Das Geschäftsjahr ist zugleich Steuerjahr (das Kalenderjahr ist irrelevant).
Welche Vermögensbestandteile gehören zum Privatvermögen einer
juristischen Person?
Eine juristische Person kann nie über Privatvermögen verfügen. Alles was im
Eigentum einer juristischen Person steht, gehört zu deren Geschäftsvermögen.
Welche kumulativen Voraussetzungen müssen erfüllt sein, damit eine
geldwerte Leistung vorliegt?
• Leistung der Gesellschaft an Anteilsinhaber oder an ihnen nahe stehende
Person
• Leistung wäre einem unbeteiligten Dritten gegenüber nicht erbracht worden
• Bevorteilung war für die handelnden Organe erkennbar
Welche steuerlichen Folgen hat die Entdeckung einer geldwerten Leistung?
• Gewinnaufrechnung bei der juristischen Person
• Verrechnungssteuerpflicht
• Aufrechnung im Einkommen der natürlichen Person (sofern nicht bereits
deklariert, z. B. überhöhter Lohn)
• ev. Steuerbusse (in gravierenden Fällen)
Wie werden die direkten Steuern und die Steuerbussen bei juristischen
Personen steuerlich behandelt?
Die direkten Steuern können als geschäftsmässig begründeter Aufwand
abgezogen werden, nicht aber die Steuerbussen.
Welche Elemente gehören zum steuerbaren Kapital einer juristischen
Person?
• Einbezahltes Grundkapital
• Offene Reserven
• Versteuerte stille Reserven
• Verdecktes Eigenkapital
Kann ein allfälliger Verlustvortrag bei der Berechnung des steuerbaren
Kapitals abgezogen werden?
Steuerbar ist immer mindestens das einbezahlte Grundkapital; somit kann ein
Verlustvortrag nur dann geltend gemacht werden, wenn Zuwachskapital
vorhanden ist, d.h. wenn das Eigenkapital das Grundkapital übersteigt.
Welche Instrumente zur Vermeidung der wirtschaftlichen Dreifachbelastung
kennen Sie?
Bund und Kantone kennen den Beteiligungsabzug. In den Kantonen kann dieses
Instrument unter bestimmten Voraussetzungen durch das noch attraktivere
Holdingprivileg übersteuert werden.
Welches sind die Voraussetzungen, um in den Genuss des Holdingprivilegs
nach bernischem Recht zu kommen?
• Hauptsächlicher Unternehmenszweck ist das Halten von Beteiligungen
• Zwei Drittel der Aktiven müssen Beteiligungen sein
• Zwei Drittel der Erträge müssen Beteiligungserträge sein
Welches sind die Folgen des Holdingstatuts?
Keine Gewinnsteuer und nur reduzierte Kapitalsteuer
