Direkte Steuern Liechtenstein

Grundsätzlich Ertragswert, mindestens Steuerschätzwert

a) land- und forstwirtschaftlicher Erwerb

b) jeder Erwerb aus einer selbständigen Tätigkeit 

d) alle Einkünfte aus Arbeitsverhältnis (unselbständige Tätigkeit)

d^bis) Vergütungen an Verwaltungsrats-, Stiftungsratsmitglieder oder Mitglieder ähnlicher Organe

e) Einkünfte (Renten und Kapitalleistungen) aus der AHV, UV, PK, Einmalzahlungen z.B. aus Tod

f) Ersatzeinkünfte wie Taggelder 

g) Einkünfte aus Geldspielen, sofern auf dieselben nicht schon eine Geldspielabgabe nach dem Geldspielgesetz oder eine ausländische Steuer erhoben wurde;

h) Entschädigungen für die Aufgabe, Ablösung oder Nichtausübung einer Tätigkeit oder eines Rechts;

i) Unterhaltsbeiträge,

k) Zuwendungen, die der Steuerpflichtige als Begünstigter erhält, soweit die Begünstigung nicht nach Art. 12 Abs. 1 Bst. d oder e oder Art. 9 Abs. 3 der Vermögenssteuer unterliegt;

l) der Sollertrag des steuerpflichtigen Vermögens 

3) Naturalbezüge jeglicher Art 

4) Der Erwerb der Gesellschaften ohne Persönlichkeit ist den beteiligten Gesellschaftern zuzurechnen und von diesen zusammen mit ihrem übrigen Erwerb zu versteuern.

Geschäftsvermögen

• Gewinnungskosten (Matieralaufwand, Löhne, Gebühren, Abschreibungen etc.)
• Verzinsung des Kapitals (4%)
• Geschäftsverluste der Vorjahre (max. 70%)
• Verluste ausl. Betriebsstätten (siehe auch sep. Frage)

Privatvermögen

• Berufsauslagen
• 70% der Renteneinkünfte
• Kinderabzüge (9'000 pro Kind)
• Unterhaltsbeiträge
• Sozialversicherungsbeiträge
• Beiträge für Lebens- und Krankenversicherung (3'500)
• PK Einkäufe bis max. 18%
• Ausbildungskosten für Kinder (12'000 p.K.)
• Nicht gedeckte Krankheits-, Unfall- und Zahnarztkosten (max. 6000 p.P.)
• Spenden bis max. 10%

• Steuerschuld zurückzubehalten
• Steuerverwaltung Personen melden
• Periodische Ablieferung (vierteljährlich bzw. halbjährlich)
• Steuerpflichtigen eine Abrechnung zu erstellen

Unbeschränkt:

• Juristische Personen mit Verwaltung im Inland; insbesondere
  • Körperschaften, Anstalten und Stiftungen
  • Organismen für gemeinsame Anlagen
  • TreuU mit Persönlichkeit

Beschränkt: 

• JP mit Sitz im Ausland und inländischen Erträgen

a) die Erträge aus der Bewirtschaftung land- und forstwirtschaftlich genutzter inländischer Grundstücke;

b) die Miet- und Pachterträge aus im Inland gelegenen Grundstücken;

c) der steuerpflichtige Reinertrag der im Inland gelegenen Betriebsstätten;

d) die Erträge aus Vergütungen für Tätigkeiten als Verwaltungsrats- oder Stiftungsratsmitglied oder Mitglied ähnlicher Organe von juristischen Personen und besonderen Vermögenswidmungen mit Sitz oder tatsächlicher Verwaltung im Inland, welche für die Wahrnehmung dieser Organfunktion geleistet werden, soweit diese Erträge nicht einer inländischen Betriebsstätte zuzuordnen sind

b)  geschäftsmässig nicht begründete Aufwendungen 

c) Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen, soweit sie geschäftsmässig nicht begründet sind;

d) Zuweisungen an den Reservefonds, soweit sie geschäftsmässig nicht begründet sind, vorbehaltlich der allenfalls steuerbegünstigten Rückstellungen nach Art. 60;

e) die an die Mitglieder oder Gesellschafter des Unternehmens oder an Inhaber von nichtmitgliedschaftlichen Gewinnanteilsrechten (Genussscheine, Gründeranteile) oder diesen nahe stehende Personen verteilten Gewinne und verdeckten Gewinnausschüttungen;

f) Steueraufwand;

g) Zinszahlung an verbundene Unternehmen und Gesellschafter oder diesen nahe stehende Personen, soweit diese der Höhe nach nicht zumindest dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen;

h) Spenden an Personen, welche ausschliesslich und unwiderruflich gemeinnützige Zwecke verfolgen und von der Steuerpflicht ausgenommen sind, soweit sie 10 % des steuerpflichtigen Reinertrags übersteigen. 

i) Bussen, Geldstrafen und vergleichbare Rechtsfolgen vermögensrechtlicher Art, sofern der Strafcharakter überwiegt;

k) Bestechungsgelder und dergleichen nacht dem StGB

l) Ergebnis von Fonds mit thesaurierenden Erträge

1) Bei unbeschränkt Steuerpflichtigen zählen nicht zum steuerpflichtigen Reinertrag:

a) Erträge aus der Bewirtschaftung land- und forstwirtschaftlich genutzter ausländischer Grundstücke sowie aus jeder anderen land- und forstwirtschaftlichen Produktion im Ausland;

b) ausländische Betriebsstättenergebnisse;

c) Miet- und Pachterträge aus im Ausland gelegenen Grundstücken;

d1) inländische Grundstücksgewinne, soweit diese im Inland der Grundstücksgewinnsteuer unterliegen,

d2) Kapitalgewinne aus der Veräusserung von ausländischen Grundstücken;

e) Gewinnanteile aufgrund von Beteiligungen. 
Dies gilt jedoch nicht für Gewinnanteile aufgrund von Beteiligungen an juristischen Personen, sofern die Beteiligung mindestens 25 % der Stimmen oder des Kapitals beträgt und die Gewinnanteile von der leistenden Person steuerlich als Aufwand geltend gemacht werden können;

e^bis) Ausschüttungen von Stiftungen, stiftungsähnlich ausgestalteten Anstalten und besonderen Vermögenswidmungen mit Persönlichkeit;

f) Kapitalgewinne aus der Veräusserung oder Liquidation sowie nicht realisierte Wertsteigerungen von Beteiligungen an in- oder ausländischen juristischen Personen;

g) Erträge aus dem verwalteten Vermögen von Organismen für gemeinsame Anlagen;

h) Erträge aus dem Nettovermögen von juristischen Personen, welche dem Pensionsfondsgesetz unterstehen, sofern dieses Vermögen ausschliesslich und unwiderruflich der betrieblichen Altersvorsorge zugeordnet ist.

1) Scheidet ein Vermögensgegenstand des betrieblichen Anlagevermögens aus dem Betriebsvermögen aus, können die stillen Reserven auf einen Vermögensgegenstand (Ersatzobjekt) übertragen werden, wenn:

a) es sich um einen Vermögensgegenstand des betriebsnotwendigen Anlagevermögens handelt, der dem Betrieb unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensgegenstände, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen, Beteiligungen sowie Grundstücke, soweit der Gewinn aus ihrer Veräusserung der Grundstücksgewinnsteuer unterliegt;

b) ein Ersatz des Vermögensgegenstandes aus wirtschaftlichen, rechtlichen, technischen oder tatsächlichen Gründen erforderlich war; und

c) die stillen Reserven im Ersatzobjekt im Inland der Besteuerung unterliegen.

2) Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, so kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten des steuerpflichtigen Reinertrags aufzulösen.

3) Erhält der Steuerpflichtige für einen Vermögensgegenstand des betrieblichen Anlagevermögens, der infolge höherer Gewalt oder eines behördlichen Eingriffs beschädigt worden ist, eine Entschädigung, kann in Höhe der Entschädigung eine Rückstellung gebildet werden, wenn der Vermögensgegenstand erst in einem späteren Geschäftsjahr repariert wird. Die Rückstellung ist im Zeitpunkt der Reparatur in voller Höhe zugunsten des steuerpflichtigen Reinertrags aufzulösen.

1) Wird das inländische Besteuerungsrecht hinsichtlich des Gewinns aus der Veräusserung oder Nutzung eines Vermögensgegenstandes durch Massnahmen des Steuerpflichtigen ausgeschlossen oder beschränkt, gilt der Vermögensgegenstand als zum Fremdvergleichspreis veräussert oder überlassen.

2) Beruht der Ausschluss oder die Beschränkung des inländischen Besteuerungsrechtes auf der Überführung eines Vermögensgegenstandes in eine Betriebsstätte im Ausland oder auf dem Wegzug bzw. der Sitzverlegung des Steuerpflichtigen in das Ausland, ist die Steuer zinslos bis zur tatsächlichen Realisierung zu stunden, soweit die Durchsetzung des Steueranspruchs sichergestellt ist. Zwischenzeitlich eingetretene Wertminderungen sind höchstens im Umfang der Bemessungsgrundlage nach Abs. 1 zu berücksichtigen und nur soweit diese nicht in einem anderen Staat berücksichtigt werden. Der Steuerpflichtige hat jährlich nachzuweisen, dass die Voraussetzungen für die Stundung nach Satz 1 erfüllt sind; bei Eintritt einer Wertminderung bei tatsächlicher Veräusserung hat er nachzuweisen, dass eine Verlustberücksichtigung im Ausland nicht erfolgt.

3) Wird das inländische Besteuerungsrecht hinsichtlich des Gewinns aus der Veräusserung oder Nutzung eines Vermögensgegenstandes begründet, gilt der Vermögensgegenstand als zum Fremdvergleichspreis erworben oder genutzt.

1) Werden Erträge oder Aufwendungen eines Steuerpflichtigen aus einer Geschäftsbeziehung mit nahe stehenden Personen oder mit einer Betriebsstätte dadurch verändert, dass hierbei andere Bedingungen zugrunde gelegt wurden, als sie voneinander unabhängige Dritte unter sonst gleichen Verhältnissen vereinbart hätten, sind bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Reinertrags die Erträge und Aufwendungen so anzusetzen, wie sie bei einer Beziehung zwischen unabhängigen Dritten angefallen wären.

• Ja, sofern dauerhafte Wertminderung eingetreten ist
• Sofern Beteiligung steuerneutral über Anschaffungswert aufgewertet, kann Abschreibung nur geltend gemacht werden, wenn diese die steuerneutrale Aufwertung übersteigt. 
• Wird die Beteiligung nicht von einer nahe stehenden Person erworben, sind die Anschaffungskosten die Abschreibungsbasis. Bei Erwerb von einer nahe stehenden Person ist die Abschreibungsbasis der nahe stehenden Person zu übernehmen, soweit diese die Anschaffungs- kosten nicht übersteigt. 

• Wiedereingebrachte Abschreibung von 700 auf 1'000 ist steuerpflichtig
• Gewinn über Anschaffungswert ist ein steuerfreier Ertrag

Von dem gemäss Abs. 1 und 2 ermittelten Eigenkapital-Zinsabzug ist bei Forderungen gegenüber Anteilseignern, Errichtern und Begünstigten sowie diesen nahestehenden Personen, welche unter dem Eigenkapital- Zinssatz verzinst sind, die Differenz der tatsächlichen Verzinsung zur Ver- zinsung zum Eigenkapital-Zinssatz in Abzug zu bringen. Kein Abzug ist jedoch vorzunehmen, sofern die Forderungen aus der operativen Haupttä- tigkeit der juristischen Person stammen. 

die Erträge aus Vergütungen für Tätigkeiten als Verwaltungsrats- oder Stiftungsratsmitglied oder Mitglied ähnlicher Organe von juristischen Personen und besonderen Vermögenswidmungen mit Sitz oder tatsächlicher Verwaltung im Inland, welche für die Wahrnehmung dieser Organfunktion geleistet werden, soweit diese Erträge nicht einer inländischen Betriebsstätte zuzuordnen sind

1. Wenn CH Stempelsteuer nicht anfällt
2. Prämienzahlung; 5% der Barprämie, bei Lebensversicherungen 2,5%
3. Ausnahmen:

a) nichtrückkaufsfähige Lebensversicherungen sowie rückkaufsfähige Lebensversicherungen mit periodischer Prämienzahlung. 

b) Lebensversicherungen, soweit diese der betrieblichen Personalvorsorge im Sinne des Gesetzes über die betriebliche Personalvorsorge dienen;

c) Kranken- und Invaliditätsversicherung;

d) Unfallversicherungen;

e) Transportversicherungen für Güter;

f) Versicherungen für Elementarschäden an Kulturland und Kulturen;

g) Arbeitslosenversicherungen;

h) Hagelversicherungen;

i) Viehversicherungen;

k) Rückversicherungen.

1. Von der Ertragssteuer, soweit diese die Höhe der Mindestertragssteuer überschreitet, erhält die Gemeinde, in der die juristische Person ihren Sitz oder ihre Betriebsstätte hat, einen Anteil von 35 %
2. Hauptsitz vorgängig 20% von den Gemeindeanteilen
3. Rest wird verteilt nach gelegenen Vermögenswerten, Angestellten oder sonstige relevante Grössen

1) Steuerbehörden im Sinne dieses Gesetzes sind:

a) die Steuerverwaltung;

b) die Gemeindesteuerkassen;

c) die Landessteuerkommission.

2) Die Regierung übt die Aufsicht über das Steuerwesen aus.

1. Einsprache an die Steuerverwaltung
2. Beschwerde an die Landessteuerkommission
3. Beschwerde an den Verwaltungsgerichtshof

1. Verletzung von Verfahrenspflichten (Busse 1'000 im Wiederholungsfall bis 10'000)
2. Abgabegefährdung (Busse bis CHF 20'000)
   • Gründungsabgabe 
   • Versicherungsprämien
3. Steuerhinterziehung (1x hinterzogene Steuer, schweren Fällen max. 3x, in leichten fällen 0.33x)
4. Steuerbetrug (Freiheitsstrafe bis 6 Monate oder Geldstrafe bis zu 360 Tagessätzen)
5. Veruntreuung an der Quelle (Freiheitsstrafe bis 6 Monate oder Geldstrafe bis zu 360 Tagessätzen)

• Fürst
• Land, Gemeinden
• Personen kraft völkerrechtlicher Übung
• Personalforsorge
• Juristische Personen und Vermögenswidmungen ohne Persönlichkeit
  • ausschliesslich und unwiderruflich gemeinnützige Zwecke
  • ohne Erwerbsabsicht
  • max. 300k Reinerträge

• Wohnsitz im Inland
• gewöhnlichen Aufenthalt im Inland
  • 6 Monate zusammenhängender Aufenthalt
  • Kur- und Ferien bis 12 Monate frei
  • Lehr-, Erziehung- und Heilanstalt befreit
• Land- und Forstwirtschaft
• Betriebsstätte
• Liegenschaft
• Erwerb
  • unselbständiger Erwerb
  • Ersatzeinkünfte von inländischen Versicherungen
• Vergütungen an Organe
• AHV und PK Einkünfte und Freizügigkeitspolice
• Sollertrag auf inländischem Vermögen

• Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland = unbeschränkt
• nur inländisches Vermögen oder Einkünfte = beschränkt

• Unter jedem Güterstand zusammengerechnet
  • Vermögens und Erwerb
• Eingetragene Partnerschaft gilt als gleichwertig
• Vermögens und Erwerb von minderjährigen Kindern ebenfalls
  • Wenn getrennt, dann V und E von Kindern dem zurechnen, wo Kind wohnt
  • Erwerb aus Erwerbstätigkeit der Kinder werden selbstständig veranlagt, wenn Existenzminimum überschritten wird
• Auf gemeinsamen Antrag können Ehegatten separat veranlagt werden 

• Widerrufliche Stiftugnen , besondere Vermögenswidmungen und stiftungsähnlich ausgestaltete Anstalten werden dem Errichter zugerechnet

• Übertragenes Vermögen bisher in LI versteuert
• Die resultierenden Begünstigungen wertmässig bestimmbar und unterliegen diese der Vermögenssteuer, so fällt bei der Übertragung keine Widmungssteuer an. 
• Sind die resultierenden Begünstigten wertmässig nicht bestimmbar oder unterliegen diese nicht mehr der Vermögenssteuer (wohnen im Ausland), so beträgt Widmungssteuer 3,5% zuzüglich Gemeindesteuerzuschlag. 
• Die Widmungssteuer fällt nicht an, wenn die unwiderrufliche Stiftung anstelle der Begünstigten die  Vermögenssteuer entrichtet (Art. 9 Abs. 3 SteG; sh. Punkt III. 1.3). 

Stiftungen unterliegen als juristische Personen der Ertragssteuer gemäss Art. 44ff. SteG. Die Steuer beträgt 12,5% des steuerpflichtigen Reinertrages (Art. 61 SteG), jedoch mindestens CHF 1’800 (Art.62 SteG).

Stiftungen, denen der Status als Privatvermögensstruktur gemäss Art. 64 SteG zuerkannt wurde, haben lediglich die Mindestertragssteuer in Höhe von CHF 1’800 zu entrichten.

• Die unwiderrufliche Stiftung kann stellvertretend für die Begünstigten die Vermögenssteuer auf deren Begünstigungen entrichtet
• Ansonsten unterliegt Stiftung keiner Vermögenssteuer
• Wird bei wertmässig nicht bestimmbaren Begünstigungen die Vermögenssteuer stellvertretend durch die Stiftung entrichtet, unterliegen in der Folge Ausschüttungen an die Begünstigten nicht der Erwerbssteuer
• Organ entscheidet auf Antrag und ist der Steuerverwaltung zu melden

Anrechnung bei den beteiligten Gesellschaftern

• Erträge des Vermögens (sofern Vermögenssteuer bezahlt)
• wiederkehrende Leistungen (z.B. Nutzniessung) sofern beim Vermögen besteuert

Ausland

• Land- und Forstwirtschaftserträge im Ausland
• Erwerb aus im Ausland gelegenen Betriebsstätten;

Einkünfte im Inland

• einmalige Vermögensanfälle in Form von Erbschaften, Vermächtnissen und Schenkungen sowie aus güterrechtlicher Aufteilung;
• Schadenersatz / Genugtuungssummen;
• Entschädigungen für ehrenamtliche Tätigkeit und Freiwilligenarbeit.
• 30% des Erwerbs aus der Veräusserung oder Aufgabe des Betriebs. Voraussetzung ist, dass der Steuerpflichtige durch Veräusserung oder Aufgabe des gesamten Betriebs seine Erwerbstätigkeit insoweit endgültig einstellt.

Versicherungsleistungen

• Vermögensanfälle aus rückkaufsfähigen privaten Kapitalversicherungen
• Bezüge des Steuerpflichtigen aus einer Kranken- und Unfallversicherung
• Kapitalzahlungen, die von einer Einrichtung der betrieblichen Personalvorsorge ausgerichtet werden, soweit diese auf einem Freizügigkeitskonto verbleiben oder zum Einkauf in eine Einrichtung der betrieblichen Personalvorsorge verwendet werden;

Soziale Einkünfte

• Bezüge aus der Familienausgleichskasse
• Bezüge aus öffentlichen Mitteln oder aus Mitteln einer öffentlichen Stiftung, die als Unterstützungen wegen Hilfs- oder Pflegebedürftigkeit oder zu Erziehungs- oder Ausbildungszwecken dienen;
• Existenzminimum nicht übersteigt.

Vermögen

• Erträge des Vermögens (Vermögenssteuer)
• inländische Grundstücksgewinne des Geschäftsvermögens, soweit diese der Grundstücksgewinnsteuer unterliegen, sowie Kapitalgewinne aus der Veräusserung von ausländischen Grundstücken;
• Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Bestandteilen des beweglichen und unbeweglichen Privatvermögens;
• Gewinnanteile aufgrund von Beteiligungen an in- oder ausländischen juristischen Personen;
• Kapitalgewinne aus der Veräusserung oder Liquidation sowie nicht realisierte Wertsteigerungen von Beteiligungen an in- oder ausländischen juristischen Personen;

Verlustvorträge können bis zu maximal 70% des laufenden steuerpflichtigen Erwerbs angerechnet werden

Keine Mantelkaufregelung wie in der CH (gehen auf neuen Anteileigner über)

ditto bei Umstrukturierungen

• Anrechenbar, sofern im Ausland nicht bereits berücksichtig
• Gewinne in den Folgejahren werden dem Ertrag hinzugerechnet, max 5 Jahre nach der Verrechnung

70% dieser Einkünfte können vom steuerpflichtigen Erwerb abgezogen werden 

18% der Einkünfte

max. 10% des steuerpflichtigen Erwerbs

• Erträge und Abzüge nur für relevante Periode
• Abzüge sind entsprechend zu kürzen
• Satzbestimmend ist das auf 12 Monate hochgerechnete Einkommen

• Getrennt vom übrigen Einkommen
• Durchschnittssteuersatz, massgebend in Rente umgerechnete Kapitalleistung
• Grundfreibetrag nicht zu berücksichtigen
• Basierend auf Lebenserwartung

• 1% - 8%
• Steuerfreibetrag 150 - 4100 (300 - 12'200 Ehegatten)