Bilanzierung

• Verrechnungs- bzw. Saldierungsverbot (§246 II HGB)

• Disagio (§250 III, §268 VI HGB)
• Forderungen & Verbindlichkeiten gg. Gesellschafter (§264c I HGB)
• enthaltener Vortragswert (§268 I HGB)
• Anlagespiegel (§268 II HGB)
• erhaltene Anzahlungen (§268 V, 2 HGB)
• Haftungsverhältnisse (§268 VII HGB)
• Saldierung latenter Steuern (§274 I HGB)
• außerplanmäßige Abschreibungen (§277 III HGB)

• sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Erträge müssen enthalten sein (soweit gesetzlich nicht anders bestimmt)
• Vermögengsgegenstände sind in der Bilanz des Eigentümers aufzunehmen bzw. demjenigen, dem der Gegenstand zuzurechnen ist

(-> 246 I HGB)

• originärer Geschäfts- oder Firmenwet (§§ 246 I, 4, 248 II, 255 IIa HGB)
• Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmens (§248 I, 1 HGB)
• Aufwendungen für die Beschaffung des Eigenkapitals (§248 I, 2 HGB)
• Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen (§248 I, 3 HGB)
• selbst geschaffene Marken oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände (§248 II, 2 HGB)
• sonstiges Vermögen der Gesellschaft (Privatvermögen; §264c III HGB)

Aufwendungen/Erträge des Geschäftsjahrs sind unabhängig von der tatsächlichen Zahlung im Jahresabschluss des zugehörigen Jahres zu berücksichtigen (§252 I, 5 HGB)

• Ein-/Auszahlungen im Folgejahr => sonstige Forderungen/Verbindlichkeiten (antizipative Posten)
• Ein-/Auszahlungen im laufenden Jahr =>Rechnungsabgrenzungsposten (transitorische Posten)

• selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände (§248 II, 1 HGB)
• Unterschiedsbetrag zwischen Erfüllungs- und Ausgabebetrag einer Verbindlichkeit (Disagio/Damnum; §250 III HGB)

• nur die Gegenstände auszuweisen, die dauernd dem Geschäftsbetrieb dienen (§247 II HGB)
• höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellkosten (abzgl. Abschreibungen) anzusetzen ($253 I HGB)

Aufwendungen, die geleistet werdem un einen Vermögensgegenstand zu erweben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen.

inkl. Nebenkosten und nachträgliche Anschaffungskosten

(-> §255 I HGB)

• Verteilung der Anschaffungs- oder Herstellkosten auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
• sind vorzunehmen, sobald Wirtschaftsgut angeschafft oder hergestellt ist
• sind zeitanteilig vorzunehmen

Arten

• planmäßige Abschreibungen (§253 III, 1 & 2 HGB)
  • in gleichen Jahresbeträgen
  • nach Maßgabe der Leistung (fallende Jahresbeträge)
  • nach Staffelsätzen
  • -> abnutzbares Vermögen
• außerplanmäßige Abschreibungen (§253 III, 3 & 4 HGB)
  • für außergewöhnliche Abnutzung
  • Teilwert-Abschreibung (Wert fällt, aber nicht aufgrund Substanzverlust des Gutes)
  • -> unabhängig von Nutzung

• Sonderabschreibungen nicht mehr zulässig (§254 HGB)
• Einzelanschaffungskosten bis 410€/netto können sofort in voller Höhe abgesetzt werden (GWG)
• alle GWG eines Jahres mit Kosten über 150€ und bis 1.000€ = Sammelposten und mit 20% abschreiben

Es gilt immer das Niedrigswertprinzip!

Aufwendungen für die Herstellung, Erweiterung oder eine wesentliche Verbesserung eines Gutes (§255 II, IIa, III HGB).

Dazu gehören:

• Materialkosten
• Fertigungskosten
• Sonderkosten der Fertigung
• Materialgemeinkosten
• Fertigungsgemeinkosten
• Fertigungsbedingter Wertverzehr des AV
• ggf. + Verwaltungs- und Sozialkosten
• ggf. + herstellungsbezogene Zinsen

• Festwert (3240 III HGB)
• gewogener Durchschnitt (permanent/periodenbezogen; §240 IV HGB)
• Verbrauchsfolgeverfahren (§256 HGB)
  • permanent/periodenbezogen, mit/ohne Layer
  • FiFo => junger Bestand
  • LiFo => alter Bestand

• Festwert (§240 III HGB)
• Gruppenbewertung (§240 IV HGB)
• planmäßige Abschreibungen (§253 III, 2 HGB)
• vorübergehende Wertminderung bei Finanzanlagen (§253 III, 4 HGB)
• Hertellungskosten mit Teil- oder Vollkosten (§255 II, III HGB)
• Verbrauchsfolgeverfahren (§256 HGB)

• ungewisse Verbindlichkeiten (gesetzl. Garantien; §249 I, 1 HGB)
• drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§249 I, 1 HGB)
• unterlassene Instandhaltung (§249 I, 2 HGB)
• unterlassen Abraumbeseitigung (§249 I, 2)
• Gewährleistung ohne rechtl. Verpflichtung (Kulanz; §249 i, 2 HGB)

nur eventuell mögliche Verbindlichkeiten

• Patronatserklärungen
• Bürgschaften

1. Haftungsverhältnisse (Eventualverbindlichkeiten)

-> überwiegend unwahrscheinlich, informativ anzugeben außerhalb Bilanz (Bsp.: Bürgschaft)

2. Rückstellungen

-> überwiegend wahrscheinlich, in Bilanz anzugeben (Bsp.: Zahlungsstockung Schuldner)

3. Verbindlichkeit

-> Konkrete, tatsächliche in Anspruchnahme, in Bilanz anzugeben (Bsp.: Zahlungsaufforderung weil Schulder ausgefallen)

nur bei Pensionsrückstellungen für Altzusagen bis 1986; ABER: wenn bilanziell nicht aufgeführt, dann im Anhang zu nennen

Nicht realisierte Gewinne ("heiße Luft") darf nicht ausgeschüttet werden (§268 VIII). Bsp.: selbst geschaffenes immaterielles Anlagevermögen, aktive latetnte Steuern

• Verrechnung von Pensionsrückstellungen mit verpfändetem Rückdeckungsmerögen (§246 II, 2 HGB)
• Erfassung nach wirtschaftlicher Entstehung (§268 V,3 HGB)
• Verrechnung oder Einzelausweis latenter Steuern (§274 I HGB)

Verbindlichkeiten mit Erfüllungsbetrag

Rückstellung mit nach kaufmännischer Beurteilung notwendigem Erfüllungsbetrag

(-> §253 I, 2 HGB)

Rückstellungen über 1 Jahr sind abzuzinsen (-> §253 II HGB)

Stichtagsbezogene Konkretisierung der Buchführung

1. Was ist --> Ansatz (dem Grunde nach)
2. mit welchem Wert --> Bewertung (der Höhe nach)
3. wo --> Ausweis (der Form nach)

... zu bilanzieren?

• Dokumentation und Kontrolle
  • Bestände und Bestandsveränderungen
  • Erfolg und Erfolgsquellen
  • Selbstkostenermittlung

• Disposition
  • Kennzahlen und Vergleiche zu bspw. Konkurenz
  • Grundlage für Planung

• Rechenschaftslegung und Information
  • Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
  • externe Publizität
  • Ermittlung Besteuerungsgrundlagen

• Finanzbuchführung und Bilanz
  • Buchführung
  • Inventar - & Jahresabschluss

• Kostenrechnung
  • Betriebsabrechnung
  • Selbstkostenrechnung

• Betriebswirtschafltiche Statistik und Vergleichsrechnung
  • Statistiken
  • inner- und zwischenbetrieblicher Vergleich (-> Bilanzanalyse)

• Planungsrechnung (Operations Research)

Der Jahresabschluss besteht aus

• Bilanz
• Gewinn- und Verlustrechnung

(-> §242 III HGB)

Bei Kapitalgesellschaften ist der Jahresabschluss um einen Anhang mit zusätzlichen Erläuterungen zu erweitern.

(-> 264 HGB)

Die Bilanz ist ein das Verhältnis des Vermögens und der Schulden darstellender Abschluss (Bestandskonten).

Ist ein zusammengefasstes Verzeichnis des Vermögens und des Kapitals in Kontenform mit Angaben zu Art und Wert.

(-> §241 I HGB)

Die GuV ist eine Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge (Erfolgskonten).

(-> $242 II HGB)

(Mittel)große Kapital- und ähnliche Gesellschaften müssen neben dem Jahresabschluss auch einen Lagebericht aufstellen.

• Jahresabschluss (§242 III HGB)
  • Bilanz (= Vermögen - Schulden)
  • Gewinn- und Verlustrechnung (= Erträge - Aufwendungen)

• Inhalt (§240 I HGB)
  • Grundstücke
  • Forderungen
  • sonstige Vermögensgegenstände
  • bares Geld
  • Schulden

• Gliederung
  • Anlage- und Umlaufvermögen
  • Eigenkapital und Schulden
  • Rechnungsabgrenzungsposten

Es muss mindestens eine natürliche Person unbeschränkt haften, andernfalls gelten die Vorschriften für die Kapitalgesellschaften!

• Jahresabschluss (§264 I HGB)
  • Bilanz (= Vermögen - Schulden)
  • Gewinn- und Verlustrechnung (= Erträge - Aufwendungen)
  • Anhang
  • ggf. Lagebericht bei großen Kapitalgesellschaften

• Inhalt
  • davon- Angaben
  • Anhang (§§ 284, 285 HGB)
  • Lagebericht (§ 289 HGB)

• Gliederung (§ 265 HGB)
  • Vorjahreszahlen (§ 265 II HGB)
  • Bilanz (§266 HGB)
  • Gewinn- und Verlustrechnung ( §275 HGB)

• Information für Adressaten
  • Eigen- & Fremdkapitalgeber
  • Mitarbeiter
  • Finanzamt
  • Öffentlichkeit
• Dokumentations- und Beweisfunktion (Aufbewahrung)
• Rechenschafts- und Kontrollfunktion (VFE-Lage)
• Zahlungsbemessungsfunktion (Ergebnisermittlung und -verwendung für Besteuerung und Ausschüttungen)
• Basis für Unternehmensanalysen und -bewertungen

Aktiva

• Vermögen
  • Anlagevermögen (AV)
  • Umlaufvermögen (UV

= Mittelverwendung (Investierung)

Passiva

• Eigenkapital (EK)
• Fremdkapital (FK)

= Mittelherkunft (Finanzierung)

Die Gleichung AV + UV = EK + FK geht immer auf, da jeder Geschäftsvorfall an 2 Stellen zu berücksichtigen ist (Doppelte Buchführung!)

• Zeitpunktbetrachtung
• Eigenkapitalvergleich
  • End-Reinvermögen
  • - Anfangs-Reinvermögen
  • = Erfolg

• Zeitraumbetrachtung
• Erfolgsquellen
  • Ertrag
  • - Aufwand
  • = Erfolg (=Umsatzrendite)

AV + UV - FK - EK +/- Privat = Ertrag - Aufwand

Abgabenordnung

• Ist nach §140 Abgabenordnung (AO) von jedem zu führen, der schon andersweitig Buchführen muss
• Umsatz > 500.000€ oder Gewinn > 50.000€ ist nach §141 AO immer dazu verpflichtet eine Steuerbilanz zu erstellen

Einkommensteuer-Durchführungsverordnung

• Ansätze oder Beträge die den steuerlichen Vorschfiten nicht entsprechend sind anzupassen bzw. ineiner Steuerbilanz nicht darzustellen (§60 EE EStDV)

Betriebsvermögensvergleich (§ 4 I EStG)

• Gewinn = Vermögen Schluss Wirtschaftsjahres - Vermögen Schluss Vorjahr  - Entnahmen + Einlagen

(umgekehrte) Maßgeblichkeit (§ 5 I EStG)

• es ist nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung Buch zu führen
• Ausnahme: im Rahmen des steuerlichen Wahlarechts wurde ein anderer Ansatz gewählt

• Nachvollziehbarkeit (§ 238 I, § 239 III HGB)
• lebende Sprache und eindeutige Abkürzungen ( §239 I HGB)
• vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet (§239 II HGB)
• klar und übersichtlich (§243 II HGB)
• Aufstellungs- und Aufbewahrungsfristen (§243 III, § 264 I, §257 HGB)
• Vollständigkeit (§ 246 I HGB)
• Verrechnungsverbot, Bruttoprinzip (§246 II HGB)
• Ansatz(methoden)stetigkeit (§246 III HGB)
• Bilanzidentität ( §252 I, 1 HGB)
• Unternehmensfortführung, Going-Concern (§252 I, 2 HGB)
• Einzelbewertung (§252 I, 3 HGB)
• Vorsichtsprinzip: Realisation und Imparität (§252 I, 4 HGB)
• Periodenabgrenzung (§252, I, 5 HGB)
• Bewertungs(methoden)stetigkeit, materielle Bilanzkontinuität (§252 I, 6 HGB)
• Anschaffuntswertprinzip, nominelle Kapitalerhaltung (§253 I HGB)
• Niederstwertprinzip (§253 III, IV HGB)
• tatsächliche Vermögen-, Finanz- Ertragslage ($264 II HGB)
• Darstellungsstetigkeit, formelle Bilanzkontinuität (§265 I HGB)
• Wahrheit: Zweckmäßigkeit eines Bilanzansatzes (§ 145 II AO)
• Methodenbestimmtheit, Willkürfreiheit, Wesentlichkeit

Verkauf (Übergang des wirschaftlichen Eigentums)

-> Übergang von Nutzen, Lasten und der Gefahr des zufälligen Untergangs

Risiken dürfen schon im Vorhinein angestzt werden