Steuerberater
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§ 25 ESTG
Einzelveranlagung ( Einzel - VA)
§26 EstG
Bedeutung? Voraussetzungen?
Ehegatten-VA
VORAUSSETZUNGEN: $26Abs.1
- Ehegatten/eingetr.Lebensp., $2Abs.8
- Beide unbeschr.estpfl., $26Abs.1S.1Nr1
- Nicht dauernd getrennt lebenden, $26 Abs.1S1Nr2
- Pkt. 1-3 im VZ zu einem Zeitpunkt gleichzeitig erfüllt, $26 Abs.1 Satz1 Nr.3
Gesamtbetrag der Einkünfte - Gesetzestext?
GdE §2 (3) EStG
Summe der Einkünfte
- Altersentlastungsbetrag §24a EStG
- Entlastungsbetrag f. Alleinerziehende §24b EStG
- FB f. Land- u. Forstwirte §13 (3) EStG
= GdE §2 (3) EStG
Was sind Bezüge?
unter anderem:
Steuerlicher nicht erfassten Teil d. Rente EStR 33a.I Abs. 3 Satz 4 Nr. 2
§26a EStG
Einzel-VA von Ehegatten
2 Steuererklärungen + 2 Bescheide
getrennte Ermittlung des ZVE + der ESt.
Voraussetzungen: §26 (2) S.1 EStG: Antrag eines Ehegatten!
§26b EStG
Zusammen-VA
1 Steuererklärung + 1 Bescheid
getrennte Ermittlung der SdE
ab GdE gemeinsame Berechnung
Voraussetzungen:
Antrag beider Ehegatten §26 (2) S2 EStG
kein Antrag gestellt --> §26 (3) EStG
§32a EStG
Einkommensteuertarif
Abs. 1 --> Grundtarif
Abs. 5 --> Splittingtarif
Abs. 6 --> Witwen- bzw. Gnadensplitting
Wer ist unbeschränkt steuerpflichtig?
§1 Abs. 1 S. 1 EStG
Natürliche Person
Wohnsitz (§8 AO) / gewöhnl. Aufenthalt (§9 AO) im Inland
§2 (4) EstG
Einkommen
ZVE (Paragraf)
§2 (5) EstG
Wo steht die Berechnung des ZVE beschrieben?
R2 Abs. 1 EStR
In welchem § sind die Kinder geregelt?
§32 EStG
Was sind die Einkunftsarten und wo stehen die?
§2 Abs. 1 EStG
1. EK aus LuF
2. EK aus Gewerbebetrieb
3. EK aus selbständiger Arbeit
4. EK aus nichtselbständiger Arbeit
5. EK aus Kapitalvermögen
6. EK aus V+V
7. sonstige EK i.S.d. §22 EStG
Welche Einkunftsarten gehören zu den Gewinneinkünften?
In welchem § steht das?
§ 2 Abs. 2 Nr. 1
EK LuF, EK Gewerbebetrieb, EK selbständiger Tätigkeit
Welche Einkunftsarten gehören zu den Überschusseinkünften?
In welche § steht das?
§2 Abs. 2 Nr. 2
EK aus nichtselbständiger Arbeit, EK aus Kapitalvermögen, EK aus V+V, sonstige EK im Sinne des § 22 EStG
§10 EStG?
Sonderausgaben
Was steht im § 10c EStG
Sonderausgaben-PB = 36 Euro
§10b EStG
Spenden: für steuerbeg. Zwecke gem. §§ 52 - 54 AO
max. 20% des GdE §10b Abs.1 Nr. 1 EStG
Rest: Zuwendungsvortrag ins FJ, §10b Abs. 1 S. 9 EStG
Parteispenden
§ 34g S.1 Nr.1 EStG
Ermäßigung (direkter Steuerabzug) beträgt 50% der Ausgaben, max. 1.650,-/3.300,00 (bei Zusammen-VA)
--> der Restbetrag: abzfhg. gem. §10b (2) EStG max. 1650,-/3.300,- (bei Zusammen-VA)
EK aus Vermietung + Verpachtung
Klausuraufbau?
EK aus V+V §21 Abs.1 S. 1 Nr. 1 EStG
§2 Abs. 2 S.1 Nr.2 EStG: Überschuss d. Einnahmen (§8 EStG) über WK (§9 EStG)
Zurechnung wirtsch. Eigentum §39AO -Üergang Nutzen/Lasten
Subsidiarität, §21 Abs. 3 EStG, sofern Mietobjekt im BV
Beachte: H15.7 Abs. 2 (umfangreicher Grundbesitz) EStH
Was fällt unter v+V unbew. Vermögen §21 Abs. 1 S.1 Nr.1 EStG?
V+V von Grundstücken, Gebäuden, Wohnungs- + Teileigentum
Erbbauzins
Erträge aus Nie§brauchrechten
Was ist V+V von Sachinbegriffen §21 Abs.1 S.1 Nr. 2 EStG?
z.B. bei Vermietung einer möblierten Wohnung sind die Möbel die Sachinbegriffe
A vermietet ein Auto an einen Bekannten.
V+V nach §21 EStG?
Nein, sonstige EK nach §22 Nr. 3 EStG
Auto ist ein bewegl. Wirtschaftsgut.
§21 Abs. 1 S.1 Nr..3 EStG?
Überlassung von Rechten
EK aus V+V
Bsp. A erwirbt Urheberrechte an einem Lied und überlässt diese gegen Entgelt an einen Verlag.
Subsidiarität - Bedeutung?
Bsp. V+V
EK aus V+V sind den Einkunftsarten zuzurechnen, soweit sie sie diesen gehören.
§21 Abs. 3 EStG
A verpachtet eine Lagerhalle + Fuhrpark an A-GmbH (Beteiligung zu 100%)
Betriebsaufspaltung H15.7 Abs.4 (Allgemeines) EStH.
WG --> notw. Betriebsvermögen des A
Verpachtung --> EK aus Gewerbebetrieb §15 Abs.1S.1Nr.1 iVm §15 Abs.2 iVm §21Abs.3 iVm
-§21 Abs. 1 S.1 Nr.1 EStG - Lagerhalle
-§21 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG - Fuhrpark
Gesellschafter A verpachtet Bürogebäude an die AB-OHG
Bürogebäude --> notw. Sonderbetriebsvermögen I des A an der AB-OHG, R 4.2 Abs. 2 EStR
EK aus Gewerbebetrieb §2 Abs.1 S.1Nr.2 iVm. §15 Abs.1S.1Nr.2S.1 HS2 iVm.§21Abs.3 iVm. Abs.1S 1Nr.1 EStg.
Sonderbetriebseinnahmen aus Mitunternehmerschaft
Wo sind die weiteren Sonderfälle der V+V geregelt?
R15.7 + H15.7 EStH
Anschaffungskosten eines Gebäudes. Definition
Aufwendungen, um das Gebäude in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen.
§255 Absatz 1 HGB
Wann ist ein Gebäude betriebsbereit?
...wenn es objektiv + subjektiv funktionstüchtig ist.
Objektiv funktionsuntüchtig?
... wenn für den Gebrauch wesentliche Teile nicht nutzbar sind. Z.B. Heizung geht nicht
Subjektiv funktionstüchtig...
- Konkrete Zweckbestimmung
- Hebung d. Standars (mind. 3 von 4 Bereiche der zentr. Ausstattungsmerkmalen)
Nutzungs- oder Funktionsänderung eines Gebäudes
Bsp. Mehrere Wohnungen werden unter erheblichem Bauaufwand zu einer Arztpraxis umgebaut.
HK oder AK?
Herstellungsaufwand!!!
Ab wann anschaffungsnaher Herstellungsaufwand?
- Aufwendungen Instands-u.Modernisierungsmaßn.
- innerhalb 3 Jahre nach Übergang NuL (taggenau)
- >15% der AHK des Gebäudes
- Nettobeträge
- §6 Absatz 1 Nr. 1a EStG
Nachträgliche Überschreitung der 15%-Grenze gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG? (anschaffungsnaher Herstellungsaufwand)
- Rückwirkendes Ereignis
- Korrektur der Bescheide der Vorjahre
- §175 Abs. 1 Nr. 2 AO
Was steht im §7b EStG?
Sonder-Afa für Mitwohnungsneubau
- NEUE Wohnung
- Voraussetzungen nach Abs. 2 EStG
- AK/HK max. 3000€/qm bzw. 5200€/qm
- Entgeltl. Überlassung 1. 10 Jahre
- BMG max. 2000€/qm bzw. Max. 4000€/qm
- 5% f.d. 1. 4Jahre neben der normalen Afa
- Beachte §7a Abs. 9 EStG: nach Zeitraum Sonder-Afa berechnung Restwert neu f. BMG
Was ist objektive Funktionstüchtigkeit?
Wenn für den Gebrauch wesentliche Teile des Gebäudes nutzbar sind.
Was versteht man unter Subjektive Funktionstüchtigkeit?
1. Konkrete Zweckbestimmung:
... wenn ein Gebäude für die konkrete Zweckbestimmung nutzbar ist. (z.B. Erwerb eines Wohnhauses - Umbau in ein Bürogebäude)
Oder
2. Hebung des Standards
wenn 3 von 4 Bereiche der zentralen Ausstattungsmerkmale zu einer Erhöhung führen.
Was sind die 4 Bereiche der zentralen Ausstattungsmerkmale?
Fenster
Elektro
Sanitär
Heizung
(FESH)
Standardhebung neben Herstellungskosten (z.B.)...
Herstellungskosten (z.B. Erweiterung)
und
Standarderhebung in 2 Bereiche
= Standarderhebung --> Anschaffungskosten d. Gebäudes
BMF-Schreiben v. 26.1.2026
