Steuern für Fachleute
Fragen und Antworten aus Band 1
Fragen und Antworten aus Band 1
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Was unterscheidet die Steuern von den Kausalabgaben?
Bei den Kausalabgaben erhalten wir vom Gemeinwesen eine direkte, individuell zurechenbare Gegenleistung. Dagegen werden die Steuergelder im öffentlichen Interesse eingesetzt (indirekte Gegenleistung).
Was unterscheidet die Steuern von den Geldstrafen?
Um eine Geldstrafe zu zahlen, müssen wir eine Straftat begangen haben. Steuern hingegen werden aufgrund des Steuerrechtsverhältnisses geschuldet.
Erklären Sie den Unterschied zwischen Gebühr, Vorzugslast und Ersatzabgabe.
Die Gebühr zahlen wir dafür, damit wir etwas tun dürfen, was Anderen ohne Zahlung dieser Gebühr nicht zusteht (z.B. Parkgebühr, damit wir unser Auto parkieren dürfen). Die Vorzugslast zahlen wir dafür, damit wir etwas intensiver nutzen können als andere (z.B. den Gehsteig vor dem eigenen Haus). Ersatzabgaben sind Abgeltungen dafür, damit wir eine in eigener Person zu erbringende staatsbürgerliche Pflicht nicht erfüllnen (können oder) müssen.
Zählen Sie fünf verschiedene direkte Steuerarten auf und erklären Sie diese kurz.
Einkommenssteuer: Besteuerung des Zuflusses von Geld oder geldwerten Leistungen bei natürlichen Personen.
Vermögenssteuer: Besteuert wird das Vermögen, das die steuerpflichtigen natürlichen Personen am Ende des Jahres besitzen.
Mit der Gewinnsteuer wird der Zufluss von Geld oder geldwerten Leistungen bei juristischen Personen besteuert.
Die Kapitalsteuer erfasst den Bestand an Eigenkapital bei juristischen Personen.
Die Grundstückgewinnsteuer erfasst den Verkaufsgewinn, den eine steuerpflichtige Person durch den Verkauf einens privaten Grundstücks erzielt.
Zählen Sie fünf verschiedene indirekte Steuerarten auf und erklären Sie diese kurz.
Die Mehrwertsteuer ist eine Umsatzsteuer für Unternehmen. Die Vorsteuer kann in Abzug gebracht werden.
Die Emissionsabgabe ist bei der Ausgabe von Beteiligungsrechten und Obligationen geschuldet.
Die Umsatzabgabe wird von der Bank an die Eidgenössische Steuerverwaltung abgeliefert, indem die Bank über ihre Umsätze mit Wertschriften abrechnet.
Die Abgabe auf Versicherungsprämien wird von schweizerischen Versicherungsgesellschaften entrichtet, sie wird auf der Einzahlung von Versicherungsprämien erhoben.
Der Konsum gewisser Güter unterliegt besonderen Verbrauchssteuern: z.B. Biersteuer, Abgabe auf gebrannte Wasser, Tabaksteuer oder Motorfahrzeugsteuer.
Bringen Sie folgende Rechtsquellen des Steuerrechts auf Bundesebene in eine Reihenfolge, indem Sie unter Ziffer 1 die wichtigste Rechtsquelle aufführen, unter Ziffer 2 die zweitwichtigeste usw. Beachten Sie dabei, dass unter eine Ziffer mehrere Gesetze fallen können.
a) Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer,
b) Verordnung zum Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer,
c) Doppelbesteuerungsabkommen,
d) Steuerharmonisierungsgesetz
e) Bundesverfassung
1. Doppelbesteuerungsabkommen (oder Bundesverfassung)
2. Bundesverfassung (oder Doppelbesteuerungsabkommen)
3 Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer und Steuerharmonisierungsgesetz
4. Verordnung zum Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer
Was würde geschehen, wenn Art. 128 BV durch eine Volksabstimmung ersatzlos getrichen würde?
Dann dürfte der Bund keine direkte Bundessteuer mehr erheben (keine Steuer ohne verfassungsmässige Grundlage).
Wozu dient das Steuerharmonisierungsgesetz?
Das Steuerharmonisierungsgesetz dient dazu, die kantonalen Steuergesetze zu vereinheitlichen. Kein Kantonales Steuergesetz darf dem StHG widersprechen. Tut es dies trotzdem, so ist das StHG direkt anzuwenden.
Unter welchen Voraussetzungen können Steuern erhoben werden? Zählen Sie die fünf Voraussetzungen des Steuerrechtsverhältnisses auf, und erklären Sie die einzelnen Begriffe kurz.
Die Steuerhoheit ist die Berechtigung eines Gemeinwesens, auf verfassungsmässiger Grundlage Steuern zu erheben (die Steuerhoheit haben Bund, Kantone und Gemeinden inne).
Das Steuersubjekt ist die steuerpflichtige Person (die Person, die Steuern zahlt).
Das Steuerobjekt ist der Tatbestand, der die Besteuerung auslöst (das, was geschehen muss oder vorliegt, damit Steuern gezahlt werden müssen).
Die Steuerberechnungsgrundlage bestimmt die Grundlage, auf der die zu entrichtende Steuer berechnet wird (zeitliche und sachliche Bemessung).
Das Steuermass dient zur Berechnung des effektiv gechuldeten Steuerbetrags.
Stimmt die Aussage, dass Sie für die direkte Bundessteuer Zeit Ihres Lebens ein Steuersubjekt sind?
Ja, sofern Sie in der Schweiz wohnen (Zugehörigkeit zum Steuerhoheitsgebiet). Dies deshalb, weil Sie Zeit Ihres Lebens rechtsfähig sind: Die Rechtsfähigkeit beginnt mit der Geburt und endet mit dem Tod.
Besuchen Sie die Homepage der Steuerverwaltung Ihres Kantons, oder schlagen Sie Art. 36 des DBG auf. Versuchen Sie herauszufinden, wie hoch die Steuerbelastung für eine Einkommen von CHF 20'000.00 und ein Einkommen von CHF 200'000.00 ist. Was stellen Sie fest?
Je nach Rechtsquelle, Kanton und Steuerhoheit (Kantons- und Gemeindesteuer oder direkte Bundessteuer) sind die Resultate verschieden. Sie werden aber feststellen, dass die prozentuale Steuerbelastung (zu zahlender Steuerbetrag im Verhältnis zum erzielten Einkommen) beim höheren einkommen beim Bund und in den meisten Kantonen höher ist als beim tieferen Einkommen. Dies ist die sogenannte Steuerprogression.
Welche zwei Arten von steuerlicher Zugehörigkeit unterscheidet das schweizerische Einkommenssteuerrecht (DBG)? Nennen Sie auch die Voraussetzungen und den Umfang der jeweiligen Steuerpflicht.
Persönliche Zugehörigkeit ist gegeben bei Wohnsitz oder Aufenthalt (bestimmte Dauer) in der Schweiz. Damit besteht eine unbeschränkte Steuerpflicht, d.h. alles ist in der Schweiz zu versteuern, ausser ausländische Liegenschaften, Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten. Wirtschaftliche Zugehörigkeit liegt vor, wenn eine Person eine Liegenschaft, einen Geschäftsbetrieb oder eine Betriebsstätte (aber weder Wohnsitz noch massgebenden Aufenthalt) in der Schweiz besitzt. Damit besteht eine beschränkte Steuerpflicht, d.h. lediglich das die Steuerpflicht begründende Wirtschaftsgut muss hier versteuert werden.
Unter welchen Voraussetzungen liegt nach schweizerischem Recht in steuerlicher Hinsicht ein Wohnsitz bzw. ein steuerlich massgebender Aufenthalt in der Schweiz vor?
Wohnsitz besteht bei tatsächlichem Aufenthalt und der Absicht dauernden Verbleibens in der Schweiz. - Steuerliceher Aufenthalt ist gemäss Art. 3 Abs. 3 DBG bei mindestens 30 Tagen mit Erwerb, bzw. bei mindestens 90 Tagen ohne Erwerb gegeben.
Wann beginnt die persönliche Zugehörigkeit in der Schweiz, und wann endet sie?
Die Steuerpflicht beginnt mit der Geburt, bzw. mit dem Zuzug aus dem Ausland (Begründung eines Wohnsitzes oder Beginn eines steuerlich massgebenden Aufenthalts). Sie endet beim Tod oder beim Wegzug ins Ausland.
Was verstehen Sie unter dem Realisationsprinzip?
Die Besteuerung von Einkommen erfolgt im Zeitpunkt, an dem ein fester Anspruch auf die Leistung entsteht. Ausnahme: Bei unsicheren Leistungen erfolgt die Besteuerung erst im Zeitpunkt des tatsächlichen Zufliessens.
Was besagt der allgemeine Einkommensgrundsatz nach Art. 16 As. 1 DBG?
Der Grundsatz besagt, dass alle geldwerten Leistungen, die auf Sie zufliessen, steuerbare Einkünfte darstellen. Das gilt nicht nur für Geld-, sonder nauch für Naturalleistungen. Einkommenssteuerfreie Zuflüsse sind im Gesetz ausdrücklich und abschliessend als solche erwähnt.
Was ist ein privater Kapitalgewinn, und wie wird er steuerlich behandelt? Wo ist er im DBG geregelt?
Ein privater Kapitalgewinn liegt dann vor, wenn ein Gegenstand aus dem Privatvermögen mit Gewinn verkauft wird. Es kann sich um Wertschriften, aber auch um andere Sachen handeln (z.B. private Bilder). Diese Kapitalgewinn stellt kein Einkommen dar. Art. 16 Abs. 3 DBG.
Was bedeutet der Begriff "Gesamtreineinkommenssteuer"? Wie berechnet sich dieses Gesamtreineinkommen?
Steuerbar ist das Gesamtreineinkommen, d.h. das Total der Einkünfte abzüglich des Totals aller Abzüge. Von den Einkünften werden sowohl die objektmässigen als auch die allgemeinen Abzüge, und schliesslich die Sozialabzüge, weggezählt. Die Differenz ist das steuerbare Einkommen.
Was ist ein objektmässiger Abzug? Zählen Sie Beispiele auf. Gibt es noch einen andere nFachausdruck dafür?
Ein objektmässiger Abzug (anderer Fachausdruck: Gewinnungskosten) ist ein Abzug, der sich auf eine bestimmte Art von Einkünften bezieht und der nur zulässig ist, wenn diese bestimmten Einkünfte auch erzielt werden. Beispiele: Erwerbseinkünfte --> Berufskosten, oder Mietertrag aus Liegenschaft --> Liegenschaftsunterhaltskosten.
Was ist der Unterschied zwischen steuerbarem und satzbestimmendem Einkommen?
Steuerbares Einkommen ist das Einkommen, das in dieser Steuerperiode versteuert wird. Das satzbestimmende Einkommen ist dagegen das für die Steuerprogression massgebende Einkommen.
Wird ein Ehepaar mit Gütertrennung gemeinsam besteuert? Gibt es neben dem in ungetrennter Ehe lebenden Ehepaar weitere gemeinsam besteuerte volljährige Personen?
Die rechtlichen Formen des Zusammenlebens haben keinen Einfluss auf die Ehegattenbesteuerung. Auch bei Gütertrennung erfolgt eine gemeinsame Besteuerung, sofern die Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben. Auch eingetragene Partnerschaften werden gemeinsam besteuert.
Sind unmündige Kinder für ihr Einkommen selber steuerpflichtig?
Minderjährige Kinder sind bei der direkten Bundessteuer nur für ihr eigenes Erwerbseinkommen selber steuerpflichtig, bei den kantonalen Steuern zudem für Grundstückgewinne. Andere Einkünfte werden den Inhabern der elterlichen Sorge zugerechnet.
Sind Konkubinatspartner getrennt zu besteuern?
Ja. Nur in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe Lebende oder im Sinne des Partnerschaftsgesetzes Eingetragene werden gemeinsam besteuert.
Ist ein Ehepaar bei der direkten Bundessteuer getrennt zu besteuern, wenn jeder Partner in einem anderen Appartement wohnt?
Ja, sofern nicht nur der Wohnsitz, sondern auch die Beziehung getrennt ist (Scheidung oder tatsächliche bzw. richterliche Trennung), oder keine gemeinsame Verwendung der Mittel mehr erfolgt. Wenn jedoch nur der Wohnsitz getrennt ist, die erwirtschafteten Mittel aber weiter gemeinsam verwendet werden, erfolgt bei der direkten Bundessteuer weiterhin eine gemeinsame Besteuerung der Ehegatten.
Wer kann die Besteuerung nach dem Aufwand (Pauschalsteuer) verlangen?
In der Schweiz nicht erwerbstätige ausländische Erst-Zuzüger aus dem Ausland, sowie Wieder-Zuzüger (nach mindestens 10-jähriger Landesabwesenheit).
Was sind die sachlichen Bemessungsgrundlagen für die Pauschalbesteuerung?
Der höchste Betrag aus folgender Auswahl:
- mindestens CHF 400'000.00
- mindestens der 7-fache jährliche Mietzins bzw. mindestens der 3-fache jährliche Pensionspreis
- der Summe der Bruttobeträge aus dem in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Vermögen, der Einkünfte aus der in der Schweiz gelegenen Fahrnis, der Einkünfte aus dem in der Schweiz angelegten beweglichen Kapitalvermögen, der Einkünfte aus den in der Schweiz verwerteten Urheberrechten, Patenten, usw., der Ruhegehälter, Renten und Pensionen, die aus schweizerischen Quellen fliessen, der Einkünfte, für die die steuerpflichtige Person aufgrund eines von der Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung gänzlich oder teilweise Entlastung von ausländischen Steuern beansprucht.
Nennen Sie den Gesetzesartikel des DBG, der die Einkünfte aus unselbständigem erwerb regelt. Zählen Sie die einkünfte auf, die darunterfallen.
Art. 17 DBG: Alle Einkünfte aus privatwirtschaftlichem und öffentlich-rechtlichem Arbeitsvertrag, dazu gehören die Nebeneinkünfte und Sonderleistungen wie Provisionen, Zulagen, Dienstaltersgechenke, Jubiläumsgeschenke, Trinkgelder, Gratifikationen, Tantiemen, und generell sämtliche geldwerten Leistungen, auch Naturalleistungen.
Nennen Sie Beispiele für Gehaltsnebenleistungen. Unterliegen diese der AHV? Woran sehen Sie das?
Gehaltsnebenleistungen sind z.B. Zahlungen des Arbeitgebers für Verpflegung und Unterkunft des Arbeitsnehmers, oder ein Geschäftsauto, das der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer auch für private Fahrten zur Verfügung stellt. Diese Gehaltsnebenleistungen unterliegen der AHV und der BVG. Das sehen Sie daran, dass sie in der Position 2 des Lohnausweises aufzuführen sind. Damit gehören sie zum Bruttolohn, der seinerseits wieder als Grundlage zur Berechnung von AHV- und BVG-Abzügen dient.
In welchen Fällen erfolgt eine privilegierte (oder gar keine) Besteuerung von Kapitalabfindungen des Arbeitsgebers? Falls ein Privileg gegeben ist, worin besteht es?
Eine Besteuerung als vorsorge (Art. 17 Abs. 2 in Verbindung mit Art. 38 DBG) ist gegeben, wenn kumulativ folgende Voraussetzungen erfüllt sind: Der Arbeitnehmer verlässt das Unternehmen nach dem vollendeten 55. Altersjahr, die (Haupt-)Erwerbstätigkeit wird definitiv aufegeben oder muss aufgegeben werden, und durch den Austritt aus dem Unternehmen und dessen Vorsorgeeinrichtung entsteht eine künftige Vorsorgelücke zwischen dem Austritt aus der Vorsorgeeinrichtung und dem Erreichen des ordentlichen Pensionierungsalters. Ein im Zeitpunkt des Austrittes bereits bestehender Einkaufsbedarf kann nicht in die Berechnung einbezogen werden.
Was der Arbeitgeber direkt in die berufliche Vorsorge einzahlt, stellt für den begünstigten Arbeitnehmer zum Zeitpunkt dieser Einzahlung kein steuerbares Einkommen dar, wenn er weiterhin arbeitstätig ist, das Vorsorgereglement einen solchen Einkauf vorsieht, eine entsprechende Vorsorgelücke im Zeitpunkt des Austrittts aus der Firma bereits bestanden hat, bzw. infolge des Austritts aus dem Unternehmen und dessen Vorsorgeeinrichtung eine Vorsorgelücke entsteht.
In allen anderen Fällen werden Kapitalabfindungen zusammen mit den übrigen Einkünften besteuert, wobei eine Satzvergünstigung gemäss Art. 37 DBG (Kapitalabfindung für wiederkehrende Leistungen) zu prüfen ist.
Was sind Pauschalspesen? Sind solche Pauschalspesen steuerbare Einkünfte?
Pauschalspesen sind Zahlungen des Arbeitsgebers an den Arbeitnehmer, die nicht aufgrund von tatsächlichen Auslagen erfolgen, sondern in runden Beträgen (zum Voraus). Pauschalspesen sind für den Arbeitnehmer vorab steuerbare Einkünfte, ausser sie stellen Spesenersatz dar oder wenn das Pauschalspesenreglement des Arbeitgebers von der kantonalen Steuerverwaltung genehmigt worden ist.
Muss der Arbeitgeber von ihm gezahlte Weiterbildungskosten auf dem Lohnausweis angeben? Gehen Sie davon aus, dass das Ausbildungsinstitut dei Rechnung an den Arbeitgeber gestellt hat.
Nein, ausser es handelt sich um einen Beitrag des Arbeitgebers an eine vom Bildungsinstitut an den Arbeitnehmer adressierte Rechnung über eine berufsorientierte Aus- und Weiterbildung.
Unter welchen Voraussetzungen kann die steuerpflichtige Person auf ihrer Steuererklärung Berufskosten in Abzug bringen? Wie verhält es sich mit der Beweislast? Welche Vorteile haben die Pauschalabzüge?
Voraussetzung ist, dass die steuerpflichtige Person Einkommen aus unselbständigem Erwerb (bzw. Ersatzeinkommen wie z.B. Arbeitslosentaggeld) versteuert, das mindestens so hoch ist wie die geltend gemachten Berufskosten. Für die Berufskosten sind die Steuerpflichtigen beweispflichtig: Sie müssen nachweisen, dass sie die Auslagen tatsächlich gehabt haben, und dass diese unmittelbar und ursächlich mit dem Beruf zusammenhängen. Wollen oder können die Steuerpflichtigen keine effektiven Auslagen nachweisen, so wählen sie die Pauschalbeträge. Der Vorteil dieser Pauschalen ist, dass bis zu dieser Höhe keine tatsächlichen Kosten nachgewiesen werden müssen.
Unter welchen Voraussetzungen können die Steuerpflichtigen die Autokosten als Berufskosten geltend machen?
Nur wenn kein öffentliches Verkehrsmittel zur Verfügung steht, oder wenn dessen Benützung objektiv unzumutbar ist: Wenn der Arbeitgeber z.B. verlangt, dass der Arbeitnehmer das private Auto auch für geschäftliche Fahrten braucht, oder wenn eine gewisse Zeitersprarnis mit dem Auto vorliegt.
Die Essenspauschale gemäss Anhang zur Berufskostenverordnung ist recht bescheiden. Wenn Sie im REstaurant ein Menü, ein Glas Mineralwasser und einen Kaffee bezahlen, reicht der Betrag nicht aus. Warum wohl?
Es geht bei der Essenspauschale nicht um die Kosten der auswärtigen Verpflegung, sondern nur um die durch die Berufsausübung verursachten Mehrkosten. Die Kosten für das, was wir ohne berufliche Tätigkeit auch aufwenden würden, sind nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten.
Welche weiteren Berufskosten (neben Fahr- und Essensspesen) können steuerpflichtige Personen in Abzug bringen?
Entweder eine Pauschale von 3% des Nettolohns mit Unter- und Obergrenze, oder die tatsächlichen Berufskosten, z.B. für Berufswerkzeuge, EDV, Geschäftsreisen, berufsspezifische Kleider (nicht Strassenanzüge), Fachliteratur, Arbeitszimmer. Beachten Sie aber, dass der Arbeitnehmer für allfällige Ausgaben und deren Berufsnotwendigkeit beweisbelastet ist, ausser wenn er die Pauschale wählt.
